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論我國小企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算治理
【摘要】財(cái)務(wù)預(yù)算治理是企業(yè)財(cái)務(wù)治理的中心內(nèi)容之一。搞好財(cái)務(wù)預(yù)算治理，有利于企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前我國企業(yè)特別是小企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算治理基礎(chǔ)工作還相當(dāng)薄弱。面對當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，我國中小企業(yè)要在全球市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭中立足和獲得發(fā)展壯大，有必要著力解決在預(yù)算治理過程中存在的一些題目�！ 娟P(guān)鍵詞】小企業(yè) 財(cái)務(wù)預(yù)算一、我國小企業(yè)推行和加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算治理的必要性
財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。它是現(xiàn)代企業(yè)組織運(yùn)用現(xiàn)代治理理論和方法，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，以市場為導(dǎo)向，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流量為中心，對一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的計(jì)劃和規(guī)劃。
財(cái)務(wù)預(yù)算治理是西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)中普遍采用的一種現(xiàn)代治理機(jī)制。近年來，這種治理機(jī)制的理論方法和成功經(jīng)驗(yàn)日益為我國大中型企業(yè)所重視。而目前我國小企業(yè)財(cái)務(wù)治理工作總體上相對比較薄弱，財(cái)務(wù)治理方法較粗糙，因缺乏有效的預(yù)算治理機(jī)制導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)治理失控進(jìn)而引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的現(xiàn)象比較普遍。財(cái)務(wù)預(yù)算治理是具有全面控制約束力的一種機(jī)制，其核心是對企業(yè)未來的行動(dòng)進(jìn)行事先安排和計(jì)劃，對企業(yè)內(nèi)部各部分、單位的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制。由于財(cái)務(wù)預(yù)算建立在對市場猜測的基礎(chǔ)上，而市場的不確定性和波動(dòng)性又是我國小企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。因此財(cái)務(wù)預(yù)算治理對我國小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升科學(xué)治理水平、增強(qiáng)未來競爭力有著十分重要的意義。
二、目前小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算治理中存在的題目
1、缺乏對財(cái)務(wù)預(yù)算治理的深刻熟悉，預(yù)算治理觀念落后。目前，一些小企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算熟悉上存在很多盲區(qū)和誤區(qū)，以為財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)一個(gè)部分的事情，財(cái)務(wù)預(yù)算就是財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的翻版；一些企業(yè)編制預(yù)算只是為了應(yīng)付上級(jí)主管部分的要求或獲得有關(guān)單位對本企業(yè)治理水平的認(rèn)同，因此表面上制定有預(yù)算，而實(shí)際上預(yù)算無法得到有效實(shí)施和落實(shí)。還有一些小企業(yè)固然熟悉到預(yù)算治理的有效作用，但實(shí)際工作中卻并沒有把預(yù)算治理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的工具，而是作為調(diào)節(jié)治理者意向的手段。企業(yè)內(nèi)部不同層次的治理者為了爭取到對部分有利的預(yù)算指標(biāo)，不遺余力討價(jià)還價(jià)。有的故意做寬松的預(yù)算，目的是輕易完成進(jìn)而取得相應(yīng)的獎(jiǎng)賞；有的故意將預(yù)算做得很高，目的是顯示能力，取得某種資格(經(jīng)營、任職等)，一旦等完不成預(yù)算目標(biāo)時(shí)，又以各種客觀理由為借口為自己開脫。還有一些治理者并不關(guān)心預(yù)算編制內(nèi)容、編制過程和方法的公道性，而是以預(yù)算結(jié)果的滿足度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的基礎(chǔ)，使預(yù)算的科學(xué)性缺少保障，對預(yù)算實(shí)施也缺少有效的分析、控制和考核。觀念的落后和領(lǐng)導(dǎo)的不重視使得小企業(yè)不可能形成健全的財(cái)務(wù)預(yù)算體系。
2、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制題目。首先，預(yù)算工作決不是單一部分或單個(gè)人的治理行為。預(yù)算工作內(nèi)容包括銷售預(yù)算、本錢預(yù)算、投資預(yù)算、利潤預(yù)算、治理用度預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算等等。可以說這些內(nèi)容涉及到企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、治理等各個(gè)方面和各個(gè)部分，它們環(huán)環(huán)相扣，密不可分，構(gòu)筑了整個(gè)預(yù)算體系。盡管各種預(yù)算終極可以表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及治理，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部分所能確定和左右。財(cái)務(wù)部分在預(yù)算編制中的作用主要是從財(cái)務(wù)角度為各部分、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析。而目前大部分小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況卻是：企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算的制定似乎只是高層治理者的事情，與廣大職工無關(guān)。財(cái)務(wù)預(yù)算被視為是一種純財(cái)務(wù)行為，由財(cái)務(wù)部分關(guān)起門來做預(yù)算，企業(yè)各部分之間缺乏密切的協(xié)同配合，況且一些企業(yè)沒有從本企業(yè)實(shí)際情況和特點(diǎn)出發(fā)采用適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，預(yù)算編制時(shí)帶有很大的主觀性和盲從性。這種缺少科學(xué)性、可行性的預(yù)算編制方法是無法編制出實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案的，也無法使預(yù)算治理得到有效實(shí)施的。
其次，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)可分為總的預(yù)算目標(biāo)和各層級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)，層級(jí)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)則是總預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化，它也是對總預(yù)算目標(biāo)的支持。實(shí)際工作中，中小企業(yè)存在的題目一方面是對企業(yè)一定時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏明確的熟悉；另一方面是注重于總目標(biāo)的制定，而對目標(biāo)的分解缺乏細(xì)致的工作，以至于基層單位無具體標(biāo)準(zhǔn)可循；第三方面的題目是預(yù)算目標(biāo)的時(shí)間分解題目，偏重于長期預(yù)算而不注重短期預(yù)算，一般企業(yè)都會(huì)在一個(gè)年度末制定下個(gè)年度的預(yù)算，即年度預(yù)算。但是對年度預(yù)算的完成卻沒有一個(gè)分階段實(shí)施的具體方案，以致于日常工作無章可循，結(jié)果導(dǎo)致長期預(yù)算不能順利實(shí)現(xiàn)，也不能及時(shí)糾正實(shí)際工作中出現(xiàn)的偏差。
3、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行控制題目。執(zhí)行不佳、控制不力是目前小企業(yè)在預(yù)算治理中存在的通病。一方面，一些小企業(yè)對各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)沒能做到系統(tǒng)細(xì)分，對財(cái)務(wù)預(yù)算治理責(zé)任單位的確定也不盡公道。因此預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)缺乏針對性和有效性，使得層級(jí)預(yù)算在企業(yè)中未能得到有效的貫徹落實(shí)，各部分往往因職責(zé)范圍、治理權(quán)限不清等原因而引發(fā)扯皮現(xiàn)象；另一方面，小企業(yè)沒有建立嚴(yán)密的預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤治理和有效監(jiān)視，這樣就排擠了預(yù)算控制的職能，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的日常實(shí)施缺乏有效的控制。財(cái)務(wù)預(yù)算本質(zhì)就是一種財(cái)務(wù)計(jì)劃。計(jì)劃與實(shí)際工作總是存在一定的差距，只有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中反饋的情況來及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)題目，堵塞漏洞，才能保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再有，有些小企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中不留意權(quán)限的劃分和制衡，尤其對預(yù)算調(diào)整的權(quán)力不加以限制，使得超預(yù)算和無預(yù)算的項(xiàng)目由于預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展，本錢用度超預(yù)算的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，因此使得預(yù)算對實(shí)際行為的控制作用嚴(yán)重受損，預(yù)算治理的嚴(yán)厲性無法得到體現(xiàn)。
4、財(cái)務(wù)預(yù)算的考核評(píng)價(jià)題目。對照責(zé)任目標(biāo)通過考核評(píng)價(jià)可以把握預(yù)算的運(yùn)行狀況、取得的成績、存在的題目及環(huán)節(jié)，以及查找題目產(chǎn)生的根源；也可以確定各責(zé)任單位、責(zé)任人的責(zé)任目標(biāo)及其與各項(xiàng)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)值的實(shí)現(xiàn)水平，以及不同責(zé)任單位或責(zé)任人對總預(yù)算目標(biāo)的責(zé)任差異，從而為兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰提供依據(jù)。我國小企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算考核評(píng)價(jià)中的題目有：
（1）對非財(cái)務(wù)指標(biāo)重視不夠。財(cái)務(wù)指標(biāo)大多以一定期間已實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)計(jì)算，它作為考核指標(biāo)極易導(dǎo)致決策者的短期行為；而且財(cái)務(wù)指標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)對過程的控制，具有反映的時(shí)滯性，易受多種因素的影響，一些不可控因素的存在往往會(huì)完全抹殺人的主觀努力。
（2）企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過程中往往對各責(zé)任單位責(zé)、權(quán)、利劃分不清，可控不可控因素也不清楚，導(dǎo)致一些責(zé)任部分之間相互推卸責(zé)任，獎(jiǎng)罰不明。例如，對本錢中心而言，各車間為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品，所投進(jìn)的直接人工和原材料及可變性制造用度等是可控本錢，考核時(shí)就應(yīng)對該部分可控本錢負(fù)責(zé)。而外部市場因素（如原材料價(jià)格的上漲）通常是本錢中心所不能控制，那么因此而導(dǎo)致的預(yù)算差異就不應(yīng)由其承擔(dān)。
�。�3）考評(píng)的過程不能兼顧企業(yè)整體目標(biāo)與責(zé)任單位局部目標(biāo)。比如，銷售中心只注重銷售而不注重資金的收回，生產(chǎn)中心只注重產(chǎn)出的數(shù)目而不注重本錢的節(jié)約和質(zhì)量的進(jìn)步，這都是只追求部分利益的體現(xiàn)。
三、完善小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算治理的對策
1、加強(qiáng)對企業(yè)預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，完善預(yù)算治理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。首先是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，特別是一把手要重視和關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算治理工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須進(jìn)步對實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算治理的重要性的熟悉，要把財(cái)務(wù)預(yù)算治理作為企業(yè)財(cái)務(wù)治理的中心環(huán)節(jié)，與企業(yè)戰(zhàn)略治理、薪酬業(yè)績治理等，一并作為提升企業(yè)整體競爭力的重要手段。實(shí)踐表明，由于財(cái)務(wù)預(yù)算治理涉及企業(yè)內(nèi)部全方位、全過程、全員以及外部環(huán)境，預(yù)算治理的作用發(fā)揮好與否離不開企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。其次要加強(qiáng)對企業(yè)員工預(yù)算知識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化每個(gè)員工的預(yù)算意識(shí)，進(jìn)步他們參與預(yù)算治理的積極性和責(zé)任感；第三建議有條件的企業(yè)應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)（如預(yù)算委員會(huì)）、配備專職或兼職職員來具體組織本企業(yè)的預(yù)算治理工作，包括負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策；制定預(yù)算治理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預(yù)算草案并報(bào)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批；組織下達(dá)預(yù)算；協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的題目；考核預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)視完成預(yù)算目標(biāo)等等。將企業(yè)整個(gè)預(yù)算治理過程納進(jìn)制度化、程序化、規(guī)范化的軌道，使得整個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)下有條不紊地進(jìn)行，從而保證預(yù)算治理機(jī)制的有效運(yùn)行。
2、加強(qiáng)預(yù)算編制工作的科學(xué)性和有效性。編制預(yù)算首先要客觀把握現(xiàn)行預(yù)算的執(zhí)行情況，總結(jié)以前編制預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要就市場情況進(jìn)行調(diào)研與猜測，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)出與投進(jìn)的市場行情，然后進(jìn)行正確的決策，采用適當(dāng)?shù)墓脚c公道的算法來確定預(yù)算指標(biāo)數(shù)。做到數(shù)據(jù)來源的科學(xué)可靠，以保證預(yù)算的科學(xué)可行。運(yùn)用廣泛的市場調(diào)查研究和先進(jìn)的分析方法、分析工具來進(jìn)行科學(xué)的猜測和預(yù)算；做到由上而下和由下而上相結(jié)合的方式，采用二者結(jié)合的方式可增強(qiáng)預(yù)算工作的科學(xué)性，既能充分調(diào)動(dòng)大家的積極性又能把握企業(yè)的整體目標(biāo)；留意預(yù)算的細(xì)分化，留意各部分的協(xié)調(diào)配合。
3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的治理與控制。在預(yù)算的實(shí)施過程中搞好預(yù)算的責(zé)任落實(shí)，把預(yù)算目標(biāo)層層分解，使責(zé)任單位目標(biāo)明確；充分利用預(yù)算實(shí)施過程中反饋的信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際效果及存在的題目，題目出現(xiàn)的環(huán)節(jié)及原因，然后針對不同環(huán)節(jié)與不同原因，進(jìn)行分析研究，并采取適時(shí)控制對策；形成思想同一、全員參與的內(nèi)部環(huán)境；把握預(yù)算指標(biāo)的適當(dāng)性，使預(yù)算具有一定的靈活性和彈性。在確立各層次、各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行組織責(zé)任目標(biāo)與賞罰標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，既要有一個(gè)原則性的目標(biāo)框架，指明必須要達(dá)到的基本責(zé)任目標(biāo)與應(yīng)遵循的基本要求，同時(shí)對一些細(xì)節(jié)題目，只提出一個(gè)總的指導(dǎo)性方針，由各預(yù)算執(zhí)行組織靈活把握。
4、建立有效的考評(píng)機(jī)制。財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果很大程度上取決于是否有切實(shí)可行的賞罰制度以及是否嚴(yán)格執(zhí)行這一制度。否則，即使有符合實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算，也無法得到貫徹落實(shí)。因此，應(yīng)結(jié)合各責(zé)任單位和責(zé)任人的預(yù)算責(zé)任目標(biāo)制定公正、公道、有效的賞罰制度，并形成嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制，把預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任單位、責(zé)任人的親身利益掛鉤，使之與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相同一的共同體。實(shí)踐證實(shí)：嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制是預(yù)算目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的重要手段之一�？荚u(píng)機(jī)制包括建立考評(píng)機(jī)構(gòu)，確定考評(píng)程序，審查考評(píng)數(shù)據(jù)，依照制度進(jìn)行考評(píng)和執(zhí)行考評(píng)結(jié)果�？荚u(píng)時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公然、公正、公平的原則，并通過建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用相結(jié)合，市場化與內(nèi)部化相結(jié)合，結(jié)果評(píng)價(jià)和過程評(píng)價(jià)相結(jié)合，整體目標(biāo)和局部目標(biāo)相一致。
【參考文獻(xiàn)】
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