2016年內(nèi)部控制工作總結(jié)
在工作中，加強(qiáng)內(nèi)控管理力度，為了強(qiáng)化市行部室落實(shí)內(nèi)控管理職責(zé)，下面就是YJBYS小編為大家整理的2016年內(nèi)部控制工作總結(jié),僅供參考!
第1篇：2016年內(nèi)部控制工作總結(jié)
按照財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，以及長(zhǎng)嶺縣貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》工作方案的要求，為進(jìn)一步提高我局內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，我局對(duì)本單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面的梳理，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)�，F(xiàn)將有關(guān)貫徹實(shí)施情況報(bào)告如下：
一、準(zhǔn)備工作
繼三月中旬，縣財(cái)政局組織召開(kāi)全縣貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范動(dòng)員大會(huì)，對(duì)全縣貫徹實(shí)施《內(nèi)控規(guī)范》工作做動(dòng)員部署后，我局制定了長(zhǎng)嶺縣衛(wèi)生局貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》工作方案，成立了貫徹實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施、協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)本局貫徹實(shí)施內(nèi)控工作方案、協(xié)調(diào)解決重大事項(xiàng)、監(jiān)督指導(dǎo)工作開(kāi)展。
二、貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》目標(biāo)和原則
(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則
1、內(nèi)部控制的目標(biāo)
內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體職工實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。
我局內(nèi)部控制的目標(biāo)是：
(1)合法性——管理和服務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)
(2)安全性——資產(chǎn)安全
(3)可靠性——財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整
(4)效率性——提高管理服務(wù)的效率和效果
(5)風(fēng)險(xiǎn)防范——排除障礙實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略
2、我局建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則
(1)全面性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。因?yàn)�，在�?nèi)部控制程序的所有環(huán)節(jié)中，有一個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有發(fā)揮作用，所有起作用的環(huán)節(jié)，也會(huì)變得無(wú)用。
(2)重要性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。行業(yè)、規(guī)模、性質(zhì)、所處地域、組織形式等不同，高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不同。內(nèi)部控制不能防范所有風(fēng)險(xiǎn)，但要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防范顛覆性風(fēng)險(xiǎn)。
(3)制衡性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)臵及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制的核心思想是權(quán)力平衡，制約對(duì)象是權(quán)力，權(quán)力分配合理，約束適當(dāng)是內(nèi)部控制的難點(diǎn)。內(nèi)部控制過(guò)于復(fù)雜會(huì)影響效率，風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)，首先是防范風(fēng)險(xiǎn)，其次才是兼顧運(yùn)營(yíng)效率。
(4)適應(yīng)性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與行政事業(yè)單位的規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。內(nèi)部控制不能拷貝，也不能克隆。別人的成功經(jīng)驗(yàn)，拿過(guò)來(lái)不一定能用。行政事業(yè)單位發(fā)展的不同階段、外部環(huán)境的變化、戰(zhàn)略目標(biāo)
的調(diào)整等，內(nèi)部控制要隨之變動(dòng)。
(5)成本效益原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。成本小于效益，是任何理性的管理活動(dòng)都必須遵循的法則。
3、建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)包括的要素：
(1)內(nèi)部環(huán)境——是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——是行政事業(yè)單位及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
(3)控制活動(dòng)——是行政事業(yè)單位根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施、政策和方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。
(4)信息與溝通——是行政事業(yè)單位及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并在行政事業(yè)單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。
(5)內(nèi)部監(jiān)督——是行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。
三、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
1.費(fèi)用支出缺乏有效控制
行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn);即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制。
2.固定資產(chǎn)控制薄弱
實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)臵得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，購(gòu)臵的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，責(zé)任不明確等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。
3.財(cái)務(wù)管理弱化
財(cái)務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。票據(jù)管理不到位。未建立定期或不定期抽查制度，出現(xiàn)延期上繳收入，挪用公款問(wèn)題;對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。
4.崗位設(shè)臵不夠合理
由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。
5.預(yù)算控制比較薄弱
首先是沒(méi)有預(yù)算或預(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。
四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因
1. 內(nèi)部控制觀念淡薄
良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和有效運(yùn)行的基本前提。但一
些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不到位，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，重發(fā)展、輕控制，對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本了解，把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事。
2.內(nèi)部控制制度不完善
財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》主要是針對(duì)企業(yè)的，對(duì)行政事業(yè)單位的適用性較差;有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.信息與溝通銜接不夠
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算后，由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，由于會(huì)計(jì)主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問(wèn)題，影響單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。
4.管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要
管理人員競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)差，缺乏創(chuàng)新精神，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足實(shí)施內(nèi)部控制和監(jiān)督的要求。
5.外部監(jiān)督對(duì)單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查不夠
目前作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財(cái)政、審計(jì)部門，大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。缺少有效的外部監(jiān)督，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動(dòng)力和約束機(jī)制。
五、我局實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況
(一)控制環(huán)境
任何行政事業(yè)單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及管理服務(wù)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在COSO報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》的內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境被放在了第一的位子上，它作為推動(dòng)單位發(fā)展的動(dòng)力，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)和核心。它對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響，其好壞直接決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制整體框架實(shí)施的效果。
1、操守和價(jià)值觀
誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。單位是否存在道德行為規(guī)范，以及這些規(guī)范如何在單位內(nèi)部得到溝通和落實(shí)，決定了是否能產(chǎn)生誠(chéng)信和道德的行為
(1).領(lǐng)導(dǎo)的操守和價(jià)值觀具有杠桿作用
誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀，主要取決于單位負(fù)責(zé)人。嚴(yán)格一致地保持誠(chéng)信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)，任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上。負(fù)責(zé)人要以身作則，并傳達(dá)給全體職工。
(2).制定行為準(zhǔn)則和其他原則
明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標(biāo)準(zhǔn)并確保這些準(zhǔn)則和原則的有效執(zhí)行。對(duì)員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生以及組織管理及違反守則的處理辦法等方面做出規(guī)定。
可通過(guò)標(biāo)語(yǔ)、宣傳冊(cè)、培訓(xùn)等手段，推動(dòng)內(nèi)部員工對(duì)單位理念的理解和接受，使員工理解和把握單位文化和管理理念。
(3).處罰規(guī)定
對(duì)于背離單位政策和程序，違反行為準(zhǔn)則的行為，能夠采取補(bǔ)救施。保證這些措施被單位員工所知悉。
(4).管理者對(duì)干涉正常程序或凌駕制度行為的態(tài)度
應(yīng)一貫重視管理者對(duì)于干涉正常程序或越權(quán)行為的態(tài)度。
(5).面臨不現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)的壓力
管理層在制定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，要考慮適當(dāng)，過(guò)高的不現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致員工喪失積極性和舞弊。
2、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格
單位管理者的觀念、方式和風(fēng)格，通常會(huì)從三個(gè)方面極大地影響控制環(huán)境：第一、管理者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法;第二、為實(shí)現(xiàn)預(yù)算和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制的重視程度;第三、管理者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。
(1)管理層的主導(dǎo)作用
管理層負(fù)責(zé)單位管理服務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督�？刂骗h(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出決策的影響，在管理層以一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人為主時(shí)，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格對(duì)內(nèi)部控制的影響尤為突出。
(2)管理理念
管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念，即管理層對(duì)內(nèi)部控制以及對(duì)具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度。管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視，將有助于控制的有效執(zhí)行。本單位負(fù)責(zé)人如果不重視內(nèi)部控制，甚至反對(duì)內(nèi)部控制，那么該單位的內(nèi)部控制制度就是紙上談兵，就是一句空話。
衡量管理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點(diǎn)及違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)是否作出適當(dāng)反應(yīng)。管理層及時(shí)地下達(dá)糾弊措施，表明他們對(duì)內(nèi)部控制的重視，也有利于加強(qiáng)本單位內(nèi)部的控制意識(shí)。
(3)管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格
管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格是指管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。
管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格通常對(duì)企業(yè)有普遍深入的影響。這些影響是無(wú)形的，但可以找到一些積極和消極的標(biāo)志。
3、文化建設(shè)
文化建設(shè)是行政事業(yè)單位的靈魂，是推動(dòng)行政事業(yè)單位發(fā)展的不竭動(dòng)力。它包含著非常豐富的內(nèi)容，其核心是行政事業(yè)單位的精神和價(jià)值觀。這里的價(jià)值觀不是泛指行政事業(yè)單位管理中的各種文化現(xiàn)象，而是行政事業(yè)單位中的員工在從事工作與管理中所持有的價(jià)值觀念。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視文化建設(shè)在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中不可或缺的作用，加大投入力度，健全保障機(jī)制，防止和避免形式主義。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和自身特點(diǎn)，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，提煉核心價(jià)值，確定文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容。 單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)帶動(dòng)影響整體團(tuán)隊(duì)，共同營(yíng)造積極向上的文化環(huán)境。行政事業(yè)單位員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，忠于職守，勤勉盡責(zé)。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立文化評(píng)估制度，分析總結(jié)文化在單位發(fā)展中的積極作用，研究發(fā)現(xiàn)不利于單位發(fā)展的文化因素，及時(shí)采取措施加以改進(jìn)。單位文化評(píng)估，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注單位核心價(jià)值的員工認(rèn)同感、品牌的社會(huì)認(rèn)可度、參與各種文化的融合，以及員工對(duì)單位未來(lái)發(fā)展的信心。
(二) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是行政事業(yè)單位及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析管理服務(wù)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事件和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果是風(fēng)險(xiǎn)的基本構(gòu)成要素，風(fēng)險(xiǎn)因素是風(fēng)險(xiǎn)形成的必要條件，是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和存在的前提。
行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)該考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的跡象，可能影響單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部和內(nèi)部因素，并且這些程序應(yīng)該分析風(fēng)險(xiǎn)，并且提供一個(gè)管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)
源于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)控制三大部份。
風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，受多種事件發(fā)生的概率所決定。因此，預(yù)測(cè)和防范有一定難度。追求風(fēng)險(xiǎn)與收益的均衡優(yōu)化。
1、風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)
內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，因而，風(fēng)險(xiǎn)控制是為實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)的。行政事業(yè)單位要根據(jù)管理和服務(wù)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，評(píng)估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，分析原因。
為有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，我局組織相關(guān)人員按一定程序組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)工作。風(fēng)險(xiǎn)控制組織實(shí)施的流程是：①制定風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃;②風(fēng)險(xiǎn)辯識(shí);③風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;④風(fēng)險(xiǎn)管理策略方案選擇;⑤風(fēng)險(xiǎn)管理策略實(shí)施;⑥風(fēng)險(xiǎn)管理策略實(shí)施評(píng)價(jià)。
2、風(fēng)險(xiǎn)承受能力
行政事業(yè)單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是行政事業(yè)單位能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。
完全規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，這種認(rèn)識(shí)不符合辯證思維。因而，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)單位的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以確定當(dāng)外部或內(nèi)部因素變化帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是可以承受的，哪些風(fēng)險(xiǎn)必須規(guī)避和防范。
風(fēng)險(xiǎn)承受能力與行政事業(yè)單位管理服務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)、社會(huì)影響、權(quán)利責(zé)任、經(jīng)濟(jì)后果、客戶評(píng)價(jià)等相關(guān)。工作性質(zhì)特殊、社會(huì)影響大、經(jīng)濟(jì)后果嚴(yán)重的單位，風(fēng)險(xiǎn)承受能力小，反之，風(fēng)險(xiǎn)承受能力可能大一些。
單位規(guī)模比較大、資源實(shí)力強(qiáng)、法律法規(guī)懲罰力度小的行政事業(yè)單位，風(fēng)險(xiǎn)承受能力較大。反之，風(fēng)險(xiǎn)承受能力可能小一些。
風(fēng)險(xiǎn)承受能的評(píng)價(jià)取決于風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出或成本相關(guān)，包括經(jīng)濟(jì)成本、社會(huì)成本、政治成本等
3、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小的程序。行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估程序應(yīng)該考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的跡象，包括管理層面和服務(wù)活動(dòng)層面。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估程序應(yīng)該考慮可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部和內(nèi)部因素，并且應(yīng)該分析風(fēng)險(xiǎn)，提供一個(gè)控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。
(1)建立充分的機(jī)制以發(fā)現(xiàn)外生風(fēng)險(xiǎn)
行政事業(yè)單位應(yīng)建立充分的外生風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)機(jī)制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)外部因素變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。管理者應(yīng)重視以下外部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：
(1.1)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)政策、政治環(huán)境、同行業(yè)的行動(dòng)、資金供給等經(jīng)濟(jì)因素。
(1.2)法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。
(1.3)安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。
(1.4)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、裝備改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。
(1.5)自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。
(2)建立充分的機(jī)制以發(fā)現(xiàn)內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)
管理者應(yīng)重視以下內(nèi)部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：
(2.1)單位領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。 (2.2)組織機(jī)構(gòu)、服務(wù)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。 (2.3)研究開(kāi)發(fā)、投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。
(2.4)財(cái)務(wù)狀況、管理服務(wù)成果、資金來(lái)源等財(cái)務(wù)因素。
(2.5)穩(wěn)定安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。
(3)對(duì)環(huán)境變化的管理
政治、經(jīng)濟(jì)、行業(yè)和監(jiān)管環(huán)境不斷變化，單位也在不斷發(fā)展。發(fā)展和變化帶來(lái)新風(fēng)險(xiǎn)。因而，單位需要一種機(jī)制以確認(rèn)環(huán)境的變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)并做出反應(yīng)。
(4)與單位目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)
實(shí)現(xiàn)單位的管理服務(wù)的目標(biāo)，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范的基本前提。 單位的目標(biāo)充分陳述了單位希望取得的業(yè)績(jī)和成就，并以相關(guān)戰(zhàn)略計(jì)劃作為支持�？赡苡绊憜挝荒繕�(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)大致包括以下因素：
(4.1)單位目標(biāo)是否充分體現(xiàn)了單位期望獲得成就的陳述和指導(dǎo)，并且此目標(biāo)足夠具體，與本單位的管理服務(wù)直接相關(guān)。
(4.2)單位目標(biāo)是否有效地傳達(dá)給了各管理部門和全體員工。
(4.3)單位的戰(zhàn)略選擇是否跟單位目標(biāo)保持關(guān)聯(lián)和一致。
(4.4)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃和預(yù)算與現(xiàn)狀之間是否保持一致。充分保證業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃和預(yù)算以及長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)、與現(xiàn)狀之間保持一致，脫離現(xiàn)實(shí)的計(jì)劃、預(yù)算就意味著風(fēng)險(xiǎn)。
(4.5)關(guān)注具體管理服務(wù)活動(dòng)目標(biāo)與單位戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系。
(4.6)有充足的資源支持目標(biāo)。
(4.7)對(duì)每個(gè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)確定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。單位在制定內(nèi)部控制的政策和程序的過(guò)程中，通過(guò)明確管理服務(wù)活動(dòng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，確保內(nèi)部控制措施的完整性。
(5)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和要求
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)具有完整性和相關(guān)性。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。 行政事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。
(6)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略
具體措施如下：
(一)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
是行政事業(yè)單位對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。確保不發(fā)生顛覆性的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)風(fēng)險(xiǎn)降低
指行政事業(yè)單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。
(三)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)
是行政事業(yè)單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧�，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。
(四)風(fēng)險(xiǎn)承受
指行政事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。
(7)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的監(jiān)督和評(píng)價(jià)
風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)過(guò)程，包括監(jiān)督和評(píng)價(jià)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的充分性，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取措施的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)考慮的主要因素可能包括： (7.1)單位是否已建立并溝通整體目標(biāo)，并輔以具體策略和具體管理服務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展計(jì)劃;
(7.2)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度并保證運(yùn)行，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施;
(7.3)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化;
(7.4)風(fēng)險(xiǎn)控制管理部門是否建立了某種流程，以識(shí)別外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的重大變化。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的調(diào)整機(jī)制是否運(yùn)行有效。
(三)控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是一個(gè)方法體系，應(yīng)對(duì)和防范風(fēng)險(xiǎn)必須要有針對(duì)性的措施，否則就是空話。將所有業(yè)務(wù)活動(dòng)分離出授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄及監(jiān)督，并將這些職能分別授于不同部門或不同人員執(zhí)行，形成一個(gè)相互牽制、相互制約的過(guò)程，是內(nèi)部控制的精髓。
1、授權(quán)審批控制
授權(quán)審批控制指行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。
一般授權(quán)是指授予各個(gè)部門、各個(gè)職位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序處理正常范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。特殊授權(quán)是指授予各個(gè)部門、各個(gè)職位在特殊情況、特定條件下，處理超出正常范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。
有效的內(nèi)部控制要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。
我局編制了常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，
嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。
2、不相容職務(wù)分離控制
所謂不相容職務(wù)是指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等完全由一人或一個(gè)部門辦理時(shí)，發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊的概率就會(huì)增大的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。 一般情況下，以下這幾類職務(wù)屬于不相容職務(wù)：授權(quán)與執(zhí)行;執(zhí)行與審核;執(zhí)行與記錄;保管與記錄;保管與清查;會(huì)計(jì)工作崗位分離;計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng) (CIS)部門內(nèi)， 系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應(yīng)分離。
不相容職務(wù)分離控制要求單位全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。
3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)臵會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。大中型行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵總會(huì)計(jì)師。設(shè)臵總會(huì)計(jì)師的單位不得設(shè)臵與其職權(quán)重疊的副職。 憑證和記錄控制的一般要求是:憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào);對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)及時(shí)編制憑證并記錄;憑證應(yīng)簡(jiǎn)單明了，不易被誤解;格式合理，以便正確編制;所有作廢的憑證都必須妥善保存;已登賬的憑證應(yīng)依序歸檔。憑證與記錄控制中程序說(shuō)明書(shū)尤其重要。
單位會(huì)計(jì)部門應(yīng)建立獨(dú)立稽核控制制度。獨(dú)立稽核是指對(duì)已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)及其計(jì)價(jià)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人士進(jìn)行核對(duì)或驗(yàn)證。獨(dú)立稽核是控制記錄使其正確可靠，以免發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的一項(xiàng)重要控制程序，其應(yīng)用面很廣。
4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制
財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求行政事業(yè)單位建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。 我局常用的防護(hù)措施主要有兩個(gè)方面：
一是對(duì)資產(chǎn)和記錄實(shí)施授權(quán)控制，未經(jīng)授權(quán)，不相關(guān)人士不得接觸和使用這些資產(chǎn)和記錄。
二是對(duì)資產(chǎn)和記錄實(shí)施實(shí)物防護(hù)。
行政事業(yè)單位若實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，保護(hù)電腦設(shè)備、計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件更顯得特別重要。
5、預(yù)算控制
(1)預(yù)算的編制
單位預(yù)算管理部門主要負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策;制定預(yù)算管理的具體措施和辦法;組織編制、審議、平衡年度預(yù)算草案;組織下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算;協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的具體問(wèn)題;考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制，對(duì)編制依據(jù)、編制程序、編制方法等
作出明確規(guī)定，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。
單位可以選擇或綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算等方法編制預(yù)算。
(2)預(yù)算的執(zhí)行
對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分解方式、預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制的建立、重大預(yù)算項(xiàng)目的特別關(guān)注、預(yù)算資金支出的審批要求、預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告與預(yù)警機(jī)制等作出明確規(guī)定，確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對(duì)照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對(duì)相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考評(píng)。
單位預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告和其他有關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向單位決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告或反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的全面完成。
(3)預(yù)算的調(diào)整
需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
(4)預(yù)算分析與考核
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算分析與考核環(huán)節(jié)的控制，通過(guò)建立預(yù)算執(zhí)行分析制度、審計(jì)制度、考核與獎(jiǎng)懲制度等，確保預(yù)算分析科學(xué)、及時(shí)，預(yù)算考核嚴(yán)格、有據(jù)。
6、分析控制
要求單位建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用管理、服務(wù)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展管理服務(wù)運(yùn)行情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。
7、績(jī)效考評(píng)控制
績(jī)效考評(píng)控制要求單位建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)臵考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。
(四)信息與溝通
客觀、真實(shí)、全面、及時(shí)的信息，是充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用的基本條件。 行政事業(yè)單位應(yīng)具有廣泛收集各種信息，加工處理信息，迅速傳播信息，功能完善的信息系統(tǒng)、相關(guān)制度和保證體系。建立上下級(jí)之間、不同部門不同崗位之間、各種管理服務(wù)活動(dòng)之間良好的溝通環(huán)境和條件，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的信息與溝通的需求。
1、信息與溝通的形式和要素
信息與溝通的基本形式包括：文件化 、 數(shù)據(jù)化、 制度化、 流程化。 信息交流的基本要素：組織方針手冊(cè);單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策;業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理流程;例外報(bào)告或重大事項(xiàng)報(bào)告;例外事項(xiàng)的跟蹤報(bào)告;備忘錄;計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及其他信息交換形式。
2、良好信息與溝通的特征
(1)信息系統(tǒng)能夠向管理層提供有關(guān)單位管理服務(wù)業(yè)績(jī)的報(bào)告及相關(guān)的外部和內(nèi)部信息;
(2)向適當(dāng)人員提供的信息是充分、具體和及時(shí)的，使其能夠有效地履行職責(zé);
(3)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)及變更與單位的戰(zhàn)略計(jì)劃相適應(yīng)，與單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面的目標(biāo)相適應(yīng);
(4)管理層能夠提供適當(dāng)?shù)娜肆拓?cái)力，以開(kāi)發(fā)必需的信息系統(tǒng);
(5)管理層通過(guò)適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督程序監(jiān)督信息與溝通系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、變更和測(cè)試工作;
(6)主要的數(shù)據(jù)中心，建立了重大災(zāi)難數(shù)據(jù)恢復(fù)措施和計(jì)劃。
3、獲取內(nèi)部和外部信息
各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)收集與本部門相關(guān)的內(nèi)部、外部信息。管理層對(duì)單位管理服務(wù)相關(guān)的信息進(jìn)行監(jiān)控并提供其他補(bǔ)充信息或提請(qǐng)相關(guān)部門采取適當(dāng)措施，以確保管理服務(wù)成果達(dá)到既定目標(biāo)。
單位相關(guān)部門對(duì)管理服務(wù)相關(guān)的所有法律、法規(guī)和地方政策、規(guī)章等進(jìn)行統(tǒng)一的收集和整理以確保各部門全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地掌握適用的法律法規(guī)。 單位應(yīng)將詳細(xì)的信息及時(shí)地給予適當(dāng)?shù)膯T工，使其能夠高效率地履行其職責(zé)。管理者應(yīng)能夠獲得分析性的信息來(lái)判斷該采取何種行動(dòng);信息具有不同的詳略程度以滿足不同級(jí)別的管理層的需要。
單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)，要充分認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)是管理服務(wù)活動(dòng)發(fā)展的重要支柱，要不斷投入足夠的人力和財(cái)力予以支持。建立在信息系統(tǒng)建設(shè)和維護(hù)方面的問(wèn)責(zé)制。
4、信息溝通與反饋
應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在單位內(nèi)部各管理部門、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及單位與外部有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。
在信息的處理中，溝通是必要的環(huán)節(jié)。溝通還包括對(duì)員工與組織的目標(biāo)與職責(zé)的定義和描述。有效的溝通存在于單位內(nèi)部的上行、下達(dá)和同級(jí)傳遞中。與外部的溝通同樣非常重要。
員工的職責(zé)和控制責(zé)任應(yīng)當(dāng)有效的溝通。使員工知曉他們所進(jìn)行的活動(dòng)的目標(biāo)，以及怎樣履行他們的職責(zé)來(lái)達(dá)到這些目標(biāo)。
單位對(duì)全部職位建立統(tǒng)一的職位說(shuō)明書(shū)，界定職位的工作內(nèi)容、職責(zé)、權(quán)限、上下級(jí)督導(dǎo)關(guān)系以及任職條件等內(nèi)容。
單位要保證有暢通的渠道以便員工反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況。員工除可通過(guò)正常的匯報(bào)程序反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況外，亦可以將發(fā)現(xiàn)的可疑問(wèn)題通過(guò)舉報(bào)的方式進(jìn)行反映。
內(nèi)部溝通的充分性、信息的完整性、及時(shí)性以及信息是否足夠詳細(xì)以便員工能夠有效的履行其職責(zé)。
單位內(nèi)部充分和及時(shí)的溝通體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(1)管理層就員工的職責(zé)和控制責(zé)任是否進(jìn)行了有效溝通;
(2)針對(duì)可疑的不恰當(dāng)事項(xiàng)和行為是否建立了溝通渠道;
(3)組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履行職責(zé);
(4)對(duì)于與上級(jí)部門、監(jiān)管者和其他外部人士的溝通，管理者是否及時(shí)采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng);
(5)單位是否受到某些監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管要求的約束;
(6)外部單位在多大程度上獲知單位制定的行為守則。
5、信息系統(tǒng)應(yīng)用與安全
對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。
6、信息溝通與反舞弊機(jī)制
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。
行政事業(yè)單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：
(1)未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。
(2)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。
(3)單位高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。
(4)相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。
(五)內(nèi)部監(jiān)督
監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部監(jiān)督是指對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的研究和評(píng)估，監(jiān)督和促進(jìn)內(nèi)部控制運(yùn)行的方法和程序，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程的制度體系和實(shí)踐活動(dòng)。
1、內(nèi)部監(jiān)督制度
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu))和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況的監(jiān)督檢查。
持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督檢查。
專項(xiàng)監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。
行政事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者實(shí)際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的有關(guān)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)要求和單位領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒�，�?duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書(shū)面檢查報(bào)告。
2、對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)控
(1)日常監(jiān)控
日常監(jiān)控發(fā)生在平常的管理服務(wù)過(guò)程中，包括日常管理和監(jiān)督，及其員工履行評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的職責(zé)的行為。
(1.1)員工能夠獲取內(nèi)部控制正常運(yùn)行的證據(jù)
對(duì)于關(guān)鍵控制崗位，應(yīng)建立適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分和監(jiān)督職能，針對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性方面的監(jiān)控職責(zé)建立必要的問(wèn)責(zé)制。各級(jí)管理部門根據(jù)職責(zé)權(quán)限對(duì)其職責(zé)范圍內(nèi)的內(nèi)部控制正常運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控并在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)承擔(dān)必要的責(zé)任。
(1.2)能夠與外部進(jìn)行溝通對(duì)內(nèi)部信息加以驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)問(wèn)題
有關(guān)部門與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期溝通，并及時(shí)就重要問(wèn)題反饋。管理層對(duì)重要問(wèn)題要審視內(nèi)部控制的效率性，確保遵循外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，應(yīng)重新評(píng)估防止和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的內(nèi)部控制措施并考慮改進(jìn)措施。
(1.3)定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)
對(duì)固定資產(chǎn)、工程物資、庫(kù)存現(xiàn)金等進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際情況。
(1.4)就審計(jì)師的建議及時(shí)做出響應(yīng)以改善和加強(qiáng)內(nèi)部控制
將問(wèn)題和內(nèi)部控制改善建議提交給單位領(lǐng)導(dǎo)，并由其對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析探討，責(zé)成相關(guān)部門對(duì)重要問(wèn)題形成改善方案并實(shí)施改善行動(dòng)。
(1.5)定期舉行培訓(xùn)或會(huì)議反饋內(nèi)部控制運(yùn)行的意見(jiàn)
單位應(yīng)定期舉行管理服務(wù)分析會(huì)，并對(duì)管理層注意到的管理服務(wù)過(guò)程中與內(nèi)部控制和信息溝通相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行討論。應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門，每年根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)既定的流程進(jìn)行審計(jì)檢查，并就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及內(nèi)部控制缺陷向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。 (1.6)員工定期聲明執(zhí)行了重要的內(nèi)部控制程序
單位應(yīng)要求員工就知曉并遵守單位的行為準(zhǔn)則定期做出書(shū)面聲明。管理層通過(guò)日常工作中與員工的溝通和定期績(jī)效考核使員工獲知管理層對(duì)其的期望。 (1.7)內(nèi)部審計(jì)職能的有效性
行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立有專門的內(nèi)審部門，負(fù)責(zé)對(duì)各業(yè)務(wù)流程運(yùn)行中的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn)。
內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定核心業(yè)務(wù)流程，并據(jù)此制定年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面審計(jì)，進(jìn)行差距分析，識(shí)別相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，以及確認(rèn)內(nèi)部控制的有效性。
內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃配備具有相關(guān)能力和素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)審部門的大部分員工均應(yīng)具有財(cái)務(wù)背景，也要配備熟悉業(yè)務(wù)、人力資源、信息技術(shù)審計(jì)等方面的人員。
通過(guò)不斷的培訓(xùn)使內(nèi)審人員提高審計(jì)知識(shí)和技巧。
(2)特別監(jiān)控
特別監(jiān)控是指在單位發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。
特別監(jiān)控的范圍和頻率主要取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及對(duì)內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)控程序的情況。
(2.1).內(nèi)部控制系統(tǒng)特別監(jiān)控的范圍和頻率
每年選取若干個(gè)主要的業(yè)務(wù)流程，單位范圍內(nèi)展開(kāi)內(nèi)部控制系統(tǒng)特別監(jiān)控 (2.2).特別監(jiān)控的流程以及方法的適當(dāng)性
監(jiān)控人員應(yīng)對(duì)單位的管理服務(wù)活動(dòng)充分了解，包括：內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該如何運(yùn)和實(shí)際如何運(yùn)行;采用方法的適當(dāng)性;;特別監(jiān)控的權(quán)限分配;將特別監(jiān)控結(jié)果與既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，并進(jìn)行必要的分析。
(2.3).特別監(jiān)控要保持適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄
特別監(jiān)控均要有工作底稿，需要編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，以供單位領(lǐng)導(dǎo)審閱及制定應(yīng)對(duì)措施。
六、針對(duì)主要環(huán)節(jié)的具體內(nèi)部控制
(一)、現(xiàn)金的內(nèi)部控制
現(xiàn)金是資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的項(xiàng)目，具有普遍的可接受性，具有極大的被貪污、侵占和挪用的風(fēng)險(xiǎn)。
1、現(xiàn)金內(nèi)部控制的要點(diǎn)
(1.1)現(xiàn)金收支、保管由財(cái)會(huì)部門指定的專職出納負(fù)責(zé)，其他人未經(jīng)授權(quán)不
得經(jīng)管現(xiàn)金，并限制他人接觸現(xiàn)金。
(1.2)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行。本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額定為1000元。
(1.3)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
我單位現(xiàn)金開(kāi)支范圍如下：
(1.3.1)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。
(1.3.2)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)繪個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。 (1.3.3)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。 (1.3.4)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。
(1.3.5)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。
(1.3.6)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。
(1.4)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。
(1.5)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。
(1.6)應(yīng)當(dāng)定期不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，還要增加不定期抽查盤(pán)點(diǎn)，保證現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫(kù)存相符，不出差錯(cuò)。
2、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的常見(jiàn)漏洞及控制
(1)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)常見(jiàn)漏洞及控制
(1.1)少列總額
出納員或收款員故意將現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫(kù)存現(xiàn)金據(jù)為己有。 控制：分工登記現(xiàn)金賬簿。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付憑證登記現(xiàn)金日記賬，分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記與現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)賬，總賬會(huì)計(jì)登記總分類賬。
(1.2)涂改憑證金額
會(huì)計(jì)人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額�，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員通常把憑證金額改小，占有多余的現(xiàn)金。 控制：會(huì)計(jì)主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收入原始憑證。
(1.3)撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證
撕毀票據(jù)或收據(jù)，是指會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)或收據(jù)，乘機(jī)撕毀，再利用工作上的便利條件，占有現(xiàn)金。
會(huì)計(jì)人員或出納人員利用內(nèi)部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用竊取的收據(jù)向客戶開(kāi)票，從而將現(xiàn)金收入私自隱匿并據(jù)為己有。
控制：控制發(fā)票或收據(jù)的數(shù)量及編號(hào)，建立收據(jù)銷號(hào)制度，監(jiān)督收入款項(xiàng)入賬。
(1.4)大量使用現(xiàn)金
按照規(guī)定，對(duì)于金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行結(jié)算。但在實(shí)際工作中，存在著大量使用高額現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)，這為會(huì)計(jì)人員貪污現(xiàn)金收入提供了方便的條件。
控制：?jiǎn)挝滑F(xiàn)金收入和超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，以保證現(xiàn)金的安全。
(1.5)身兼兩職
出納人員又插手會(huì)計(jì)工作，一個(gè)人又管錢又管賬。
控制：做好不相容職務(wù)分離控制，現(xiàn)金的收支、保管、稽核與會(huì)計(jì)賬簿的登記要嚴(yán)格分離，由兩人或兩人以上分工掌管。
(1.6)無(wú)證無(wú)賬和大頭小尾
無(wú)證無(wú)賬指出納員或收款員利用職務(wù)上的便利條件或經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給收款方開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬或記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。
大頭小尾指出納員、收款員在復(fù)寫(xiě)紙的下面放臵廢紙，利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使現(xiàn)金收據(jù)存根聯(lián)和收款聯(lián)上的金額小于實(shí)際收到的現(xiàn)金金額和付款方記賬用的記賬聯(lián)上的金額，從而貪污差額部分。
控制：填制收款原始憑證(收據(jù)或發(fā)票)與收款的職責(zé)分開(kāi)，由兩個(gè)經(jīng)手人分工辦理，其目的是使開(kāi)票人和收款人之間互相牽制。
(1.7)挪用現(xiàn)金
挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多，其主要手法有：
(1.7.1)利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金
總賬登記往往是相隔一段時(shí)間登記一次，當(dāng)?shù)怯洭F(xiàn)金日記賬并進(jìn)行賬賬和賬實(shí)核對(duì)后，就可利用尚未登記總賬之際，采取少加現(xiàn)金日記賬收入合計(jì)數(shù)或多加現(xiàn)金日記賬支出合計(jì)數(shù)的手段，來(lái)達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。
(1.7.2)延遲入賬，挪用現(xiàn)金
單位收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)入賬，并及時(shí)送存銀行，如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時(shí)登記入賬，就給出納人員提供了挪用現(xiàn)金的機(jī)會(huì)。
(1.7.3)循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金
廣泛利用商業(yè)信用的方法，為單位出納人員挪用現(xiàn)金大開(kāi)方便之門。出納人員可在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金，如此循環(huán)入賬，永無(wú)止境。
控制：將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時(shí)編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款。
(2)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的常見(jiàn)漏洞及控制
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