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醫(yī)院會計制度
醫(yī)院會計制度目 錄
第一部分 總說明
第二部分 會計科目名稱和編號
第三部分 會計科目使用說明
第四部分 會計報表格式
第五部分 會計報表編制說明
第六部分 成本報表參考格式
第一部分 總說明
一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、事業(yè)單位會計準則及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。
二、本制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)院(以下簡稱醫(yī)院)，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、�？漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。
企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。
三、醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎。
醫(yī)院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。
四、醫(yī)院應當按照下列規(guī)定運用會計科目：
(一)醫(yī)院應當按照本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目。
(二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編。
(三)醫(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。
五、醫(yī)院財務報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。
六、醫(yī)院財務報告分為中期財務報告和年度財務報告。以短于一個完整的會計年度的期間(如季度、月度)編制的財務報告稱為中期財務報告。年度財務報告則是以整個會計年度為基礎編制的財務報告。
醫(yī)院對外提供的年度財務報告應按有關規(guī)定經過注冊會計師審計。
七、醫(yī)院對外提供的財務報告的內容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內容等，由本制度規(guī)定;醫(yī)院內部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。
八、醫(yī)院財務報告中的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。
醫(yī)院應當根據(jù)本制度有關會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的會計報表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。
醫(yī)院會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
九、醫(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列內容：
(一)遵循《醫(yī)院會計制度》的聲明;
(二)重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明;
(三)重要資產轉讓及其出售情況的說明;
(四)重大投資、借款活動的說明;
(五)會計報表重要項目及其增減變動情況的說明;
(六)以前年度結余調整情況的說明;
(七)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
十、醫(yī)院財務情況說明書至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明：
(一)業(yè)務開展情況;
(二)年度預算執(zhí)行情況;
(三)資產利用、負債管理情況;
(四)成本核算及控制情況;
(五)績效考評情況;
(六)需要說明的其他事項。
醫(yī)院財務情況說明書中對上述事項(四)的說明應附有成本報表(成本報表參考格式參見本制度第六部分)。
十一、醫(yī)院對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。
十二、醫(yī)院會計機構設置、會計人員配備、會計檔案管理、內部會計監(jiān)督與控制以及相關會計基礎工作等，按照《中華人民共和國會計法》、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。
十三、醫(yī)院對基本建設投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應按國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算。
十四、本制度由財政部負責解釋。
十五、本制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。1998年11月17日財政部、衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》(財會字[1998]58號)同時廢止。
第二部分 會計科目名稱和編號
| 序 號 | 編 號 | 名 稱 |
|---|---|---|
| 一、資產類 | ||
| 1 | 1001 | 庫存現(xiàn)金 |
| 2 | 1002 | 銀行存款 |
| 3 | 1003 | 零余額賬戶用款額度 |
| 4 | 1004 | 其他貨幣資金 |
| 5 | 1101 | 短期投資 |
| 6 | 1201 | 財政應返還額度 |
| 120101 | 財政直接支付 | |
| 120102 | 財政授權支付 | |
| 7 | 1211 | 應收在院病人醫(yī)療款 |
| 8 | 1212 | 應收醫(yī)療款 |
| 9 | 1215 | 其他應收款 |
| 10 | 1221 | 壞賬準備 |
| 11 | 1231 | 預付賬款 |
| 12 | 1301 | 庫存物資 |
| 13 | 1302 | 在加工物資 |
| 14 | 1401 | 待攤費用 |
| 15 | 1501 | 長期投資 |
| 150101 | 股權投資 | |
| 150102 | 債權投資 | |
| 16 | 1601 | 固定資產 |
| 17 | 1602 | 累計折舊 |
| 18 | 1611 | 在建工程 |
| 19 | 1621 | 固定資產清理 |
| 20 | 1701 | 無形資產 |
| 21 | 1702 | 累計攤銷 |
| 22 | 1801 | 長期待攤費用 |
| 23 | 1901 | 待處理財產損溢 |
| 二、負債類 | ||
| 24 | 2001 | 短期借款 |
| 25 | 2101 | 應繳款項 |
| 26 | 2201 | 應付票據(jù) |
| 27 | 2202 | 應付賬款 |
| 28 | 2203 | 預收醫(yī)療款 |
| 29 | 2204 | 應付職工薪酬 |
| 30 | 2205 | 應付福利費 |
| 31 | 2206 | 應付社會保障費 |
| 32 | 2207 | 應交稅費 |
| 33 | 2209 | 其他應付款 |
| 34 | 2301 | 預提費用 |
| 35 | 2401 | 長期借款 |
| 36 | 2402 | 長期應付款 |
| 三、凈資產類 | ||
| 37 | 3001 | 事業(yè)基金 |
| 38 | 3101 | 專用基金 |
| 39 | 3201 | 待沖基金 |
| 320101 | 待沖財政基金 | |
| 320102 | 待沖科教項目基金 | |
| 40 | 3301 | 財政補助結轉（余） |
| 41 | 3302 | 科教項目結轉（余） |
| 42 | 3401 | 本期結余 |
| 43 | 3501 | 結余分配 |
| 四、收入類 | ||
| 44 | 4001 | 醫(yī)療收入 |
| 400101 | 門診收入 | |
| 400102 | 住院收入 | |
| 45 | 4101 | 財政補助收入 |
| 410101 | 基本支出 | |
| 410102 | 項目支出 | |
| 46 | 4201 | 科教項目收入 |
| 47 | 4301 | 其他收入 |
| 五、費用類 | ||
| 48 | 5001 | 醫(yī)療業(yè)務成本 |
| 49 | 5101 | 財政項目補助支出 |
| 50 | 5201 | 科教項目支出 |
| 51 | 5301 | 管理費用 |
| 52 | 5302 | 其他支出 |
一、資產類
1001 庫存現(xiàn)金
一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。
二、醫(yī)院應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。
三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：
(一)從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
(三)因支付內部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目;收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。
(四)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目;支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。
四、醫(yī)院應當設置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。
每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目;屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠�，借�?ldquo;其他應收款”科目，貸記本科目;屬于無法查明原因的部分，報經批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。
1002 銀行存款
一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。
醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
二、醫(yī)院應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。
三、銀行存款的主要賬務處理如下：
(一)將款項存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項目收入”等科目。
(二)提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日(或當期期初)的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。
期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期管理費用。
(一)以外幣購入庫存物資、設備等，按照購入當日(或當期期初)的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產”、“庫存物資”等科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。
(二)會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應付賬款”等科目，貸記或借記“管理費用——其他費用”科目。
五、醫(yī)院應當按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。
六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。
1003 零余額賬戶用款額度
一、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。
二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：
(一)在財政授權支付方式下，收到授權支付到賬額度時，根據(jù)收到的額度金額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。
(二)支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目;對于支用額度為購建固定資產、無形資產或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。
(三)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。
(四)年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。
醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。
三、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。
1004 其他貨幣資金
一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。
二、本科目應設置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。
三、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：
(一)將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實際支付金額，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、醫(yī)院應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，按上述規(guī)定進行相應賬務處理。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。
1101 短期投資
一、本科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，主要指短期國債。
二、本科目應按債券的種類設置明細賬，進行明細核算。
三、短期投資的主要賬務處理如下：
(一)醫(yī)院的短期投資在取得時，應當按照取得時的實際成本(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
(三)出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實際成本。
1201 財政應返還額度
一、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應收財政返還的資金額度。
二、本科目應設置“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。
三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：
(一)財政直接支付
年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政補助收入”科目。
下年度財政直接支付上年未支付的預算指標數(shù)時，借記相關科目，貸記本科目(財政直接支付)。
(二)財政授權支付
年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目(財政授權支付)，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目(財政授權支付)，貸記“財政補助收入”科目。
下年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目(財政授權支付)。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目(財政授權支付)。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院應收財政返還的資金額度。
1211 應收在院病人醫(yī)療款
一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。
二、醫(yī)院應當按照住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。
三、應收在院病人醫(yī)療款的主要賬務處理如下：
(一)發(fā)生應收住院病人醫(yī)療款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。
(二)住院病人辦理出院手續(xù)，結算醫(yī)療費時，如病人應付的醫(yī)療款金額大于其預交金額，應按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科目;如病人應付的醫(yī)療款金額小于其預交金額，應按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結轉住院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉病人結算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結算欠費金額，借記“應收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結算的應收在院病人醫(yī)療款。
1212 應收醫(yī)療款
一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。
二、本科目應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等設置明細賬，進行明細核算。
三、應收醫(yī)療款的主要賬務處理如下：
(一)結算門診病人醫(yī)療費時，發(fā)生病人欠費的，按應收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。
門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應由醫(yī)療保險機構等負擔的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。
(二)住院病人辦理出院手續(xù)結算醫(yī)療費時，結轉出院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉出院病人結算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結算欠費金額，借記本科目，貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目。
(三)收到病人等交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。
(四)同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入——門診收入、住院收入(結算差額)”科目。
四、醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應收醫(yī)療款，應當按照有關規(guī)定報經批準后，按照無法收回的應收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。
如果已轉銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應收醫(yī)療款金額。
1215 其他應收款
一、本科目核算醫(yī)院除財政應返還額度、應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、預付賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括職工預借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、應收長期投資的利息或利潤等。
二、本科目應按其他應收款的項目分類以及不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。
三、其他應收款的主要賬務處理如下：
(一)持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)得四 持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領取的利息，應于確認利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。
(三)發(fā)生的其他各種應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目;收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領用的備用金應定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。
四、醫(yī)院應當于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應收款，應當按照有關規(guī)定報經批準后，按照無法收回的其他應收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。
如果已轉銷的其他應收款在以后期間又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應收款金額。
1221 壞賬準備
一、本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備。
二、醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。
三、醫(yī)院可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照規(guī)定權限報經批準，并在會計報表附注中予以說明。
四、當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下：
| 當期應補提或沖減的壞賬準備 | = | 當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額 | - |
本科目 貸方余額 |
（或 | + |
本科目 借方余額 |
） |
(一)提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目;沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。
(二)醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應收醫(yī)療款”科目。
(三)對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應收醫(yī)療款或其他應收款，應當按照有關規(guī)定報經批準后，按照無法收回的應收款項金額，借記本科目，貸記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目。
如果已轉銷的應收醫(yī)療款、其他應收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目，貸記本科目;同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”科目。
六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準備金額。
1231 預付賬款
一、本科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。
二、本科目應按商品供應單位或服務提供單位設置明細賬，進行明細核算。
三、預付賬款的主要賬務處理如下：
(一)因采購設備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)收到所購設備等時，按照應計入購入資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，按預付的款項，貸記本科目，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。
四、醫(yī)院應當于每年年度終了，對預付賬款進行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理。預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連續(xù)計算。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預付尚未結算的款項。
1301 庫存物資
一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。
二、本科目應當按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等設置一級明細科目。“藥品”一級明細科目下應設置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進行明細核算。
醫(yī)院物資管理等部門應當在本科目明細賬下，按品名、規(guī)格等設置數(shù)量金額明細賬。
三、庫存物資的主要賬務處理如下：
(一)庫存物資在取得時，應當以其成本入賬。取得庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入醫(yī)療業(yè)務成本;不能直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入管理費用。
1.外購的庫存物資，其成本按照采購價格(含增值稅額，下同)確定。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目;同時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本(包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用)，借記本科目，貸記“在加工物資”科目。
3.委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本(包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費)，借記本科目，貸記“在加工物資”科目。
4.接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
(二)庫存物資在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。
1.開展業(yè)務活動領用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”、“在加工物資”等科目，貸記本科目。
低值易耗品應當于內部領用時一次性攤銷，個別價值較高或領用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。
2.藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目(藥品——藥房)，貸記本科目(藥品——藥庫)。確認藥品收入結轉藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記本科目(藥品——藥房)。
3.確認衛(wèi)生材料收入結轉材料成本時，按照發(fā)出材料的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記本科目。
4.對外捐贈發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
5.使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應在發(fā)出、領用物資時，按發(fā)出物資對應的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。
6.低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關處置費用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目或“應繳款項”科目[按規(guī)定上繳時]。
四、醫(yī)院的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等物資，應當先記入“待處理財產損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權限報經批準后及時進行賬務處理：
(一)盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。報經批準處理時，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。
(二)盤虧、變質、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額減去該物資對應的待沖基金數(shù)額后的金額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，按該庫存物資對應的待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，按該庫存物資賬面余額，貸記本科目。
報經批準處理時，按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌?ldquo;庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢的賬面余額，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫存物資的實際成本。
1302 在加工物資
一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。
二、本科目應設置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細科目，并按照物資類別或品種設置明細賬，進行明細核算。
自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應當在本科目的相關明細科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工(專門從事物資制造工人的人工費)等直接費用;自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費用，在本科目的“自制物資”一級明細科目下單獨設置“間接費用”二級明細科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標準和方法，分配計入有關藥品、衛(wèi)生材料的成本。
三、在加工物資的主要賬務處理如下：
(一)自制物資
1.為自制物資領用庫存藥品、材料等，借記本科目(自制物資——××藥品、材料)，貸記“庫存物資”科目。
2.專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費用，借記本科目(自制物資——××藥品、材料)，貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“應付社會保障費”等科目。
3.為自制物資發(fā)生其他直接費用，借記本科目(自制物資——××藥品、材料)，貸記“銀行存款”等科目。
4.為自制物資發(fā)生的間接費用，借記本科目(自制物資——間接費用)，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
期末按照受益對象及規(guī)定的標準和方法分配間接費用時，借記本科目(自制物資——××藥品、材料)，貸記本科目(自制物資——間接費用)。
間接費用一般可以按生產工人工資、生產工人工時、機器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費用(直接材料和直接人工)或藥品、材料產量等進行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經確定，不得隨意變更。
5.已經制造完成并驗收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實際成本(包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用)，借記“庫存物資”科目，貸記本科目(自制物資)。
(二)委托加工物資
1.發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目(委托加工物資)，貸記“庫存物資”科目。
2.支付加工費用，按實際支付的金額，借記本科目(委托加工物資)，貸記“銀行存款”等科目。
3.委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目(委托加工物資)。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實際成本。
1401 待攤費用
一、本科目核算醫(yī)院已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(含1年)的各項費用，如預付保險費、預付租金等。
二、醫(yī)院的待攤費用應當按照其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經不能使醫(yī)院受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期費用。
三、本科目應當按照攤銷費用種類設置明細賬，進行明細核算。
四、待攤費用的主要賬務處理如下：
(一)發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)按照受益期限分期平均攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費用。
1501 長期投資
一、本科目核算醫(yī)院持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質的投資，以及購入的在1年內(含1年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債權性質的投資。
二、本科目應當設置“股權投資”、“債權投資”兩個一級明細科目，并在一級明細科目下按股權投資被投資單位和債權投資的種類設置明細賬，進行明細核算。到期一次還本付息的長期債權投資，還應在“債權投資”一級明細科目下設置“成本”、“應收利息”兩個明細科目，進行明細核算。
三、長期投資的主要賬務處理如下：
(一)股權投資
1.長期股權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。
(1)以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用)作為投資成本，借記本科目(股權投資)，貸記“銀行存款”等科目。
(2)以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記本科目(股權投資)，按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。
(3)以已入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記本科目(股權投資)，按照投出無形資產已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按照投出無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。以未入賬的無形資產取得的長期股權投資，按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記本科目(股權投資)，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。
(4)無償調入的長期股權投資，按在調出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關稅費作為其投資成本，借記本科目(股權投資)，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。
2.長期股權投資持有期間，應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權投資，除非追加(或收回)投資，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。
被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應享有的份額，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。
3.處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記本科目(股權投資)，按照尚未領取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。
(二)債權投資
1.長期債權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。
(1)以貨幣資金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用)作為其投資成本，借記本科目(債權投資)，貸記“銀行存款”等科目。
(2)無償調入的長期債權投資，按在調出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關稅費作為其投資成本，借記本科目(債權投資)，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。
2.長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。如為到期一次還本付息的債權投資，借記本科目(債權投資——應收利息)，貸記“其他收入——投資收益”科目;如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
3.出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額，貸記本科目(債權投資——成本、應收利息)[到期一次還本付息債券]，或本科目(債權投資)、“其他應收款”科目[分期付息債券]，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期投資的價值。
1601 固定資產
一、本科目核算醫(yī)院固定資產的原價。
固定資產是指醫(yī)院持有的預計使用年限在1年以上(不含1年)、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的有形資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在1年以上(不含1年)的大批同類物資，應作為固定資產管理。
二、醫(yī)院固定資產包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。相關說明如下：
1.對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算;如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。
2.醫(yī)院的圖書應當參照固定資產進行管理，不計提折舊。
產核算的依據(jù)。產產損益三、醫(yī)院應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產設置明細賬，進行明細核算。醫(yī)院應當在固定資產明細賬中登記每項固定資產原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。
出租、出借或作為擔保的固定資產，應設置備查簿進行登記。
經營租入的固定資產，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。
四、固定資產的主要賬務處理如下：
(一)固定資產的取得
醫(yī)院取得的固定資產，應當按取得時的實際成本作為入賬成本。
1.外購的固定資產，其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。
購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，按照扣留的質量保證金，貸記“其他應付款”科目;質保期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
使用財政補助、科教項目資金購入固定資產的，按構成固定資產成本的支出金額，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“待沖基金”科目;同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.自行建造的固定資產，其成本包括該項資產完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值(“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值)[1]加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。
將固定資產轉入改建、擴建、大型修繕時，應按固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記本科目。工程完工交付使用時，按工程實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
4.融資租入的固定資產，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調試費等相關費用，貸記“銀行存款”等科目。
5.無償調入或接受捐贈的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。
(二)按月提取固定資產折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。
(三)與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，應分別以下情況處理：
1.為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產賬面價值，通過“在建工程”科目核算。有關賬務處理參見“在建工程”科目。
2.為了維護固定資產的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應當計入當期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
(四)固定資產在處置(包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等)時，應分別以下情況處理：
1.出售、報廢、毀損的固定資產，按照所處置固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。
2.以固定資產對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記“長期投資——股權投資”科目，按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。
3.無償調出、對外捐贈固定資產，按照發(fā)出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。
五、醫(yī)院的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或類似資產市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入;盤虧的固定資產，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)�，將凈損失確認為當期支出。
(一)盤盈的固定資產，按照同類或類似資產市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目。報經批準處理時，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。
(二)盤虧的固定資產，按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。
報經批準處理時，按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)�，借�?ldquo;庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢余額，貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目。
六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產的原價。
1602 累計折舊
一、本科目核算醫(yī)院固定資產計提的累計折舊。
二、本科目應當按照所對應固定資產的類別及項目設置明細賬，進行明細核算。
三、醫(yī)院應當對除圖書外的固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用年限內系統(tǒng)地分攤固定資產的成本。醫(yī)院原則上應當根據(jù)固定資產的性質，采用年限平均法或工作量法計提折舊。折舊方法一經確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應按規(guī)定報經審批，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。
醫(yī)院一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。
固定資產發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。
四、累計折舊的主要賬務處理如下：
(一)按月提取固定資產折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”[醫(yī)療及其輔助活動用固定資產]、“管理費用”[行政及后勤管理部門用固定資產]、“其他支出”[經營出租用固定資產]等科目，按照應計提的折舊額，貸記本科目。
對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產，其應提的折舊額應采用合理的方法分攤計入有關科目。
(二)固定資產處置或盤虧時，按照所處置或盤虧固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記有關科目，按已提取的折舊，借記本科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。
五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產折舊累計數(shù)。
1611 在建工程
一、本科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴建及修繕固定資產以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。
二、本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算。
三、在建工程的主要賬務處理如下：
(一)建筑工程
1.將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕等時，應按固定資產的賬面價值，借記本科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。
2.根據(jù)工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按醫(yī)院應承付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目;同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。
3.在改建、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
4.醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“長期借款”科目。
5.工程完工交付使用時，按建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目。
(二)設備安裝
1.購入或融資租入需要安裝的設備，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“長期應付款”等科目。
使用財政補助資金購入需安裝設備時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目;同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。
2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
使用財政補助資金支付安裝費用時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目;同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。
3.設備安裝完畢交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。
1621 固定資產清理
一、本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。
二、本科目應當按照“處置資產凈額”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產項目設置明細賬，進行明細核算。
三、固定資產清理的主要賬務處理如下：
(一)出售、報廢、毀損固定資產轉入清理時，按照固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記本科目(處置資產凈額)，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。
(二)清理過程中發(fā)生的費用和相關稅金，按照實際發(fā)生額，借記本科目(處置凈收入)，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目。
(三)固定資產出售、報廢、毀損所收回的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(處置凈收入);應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目(處置凈收入)。
(四)出售、報廢、毀損固定資產清理完畢，借記本科目(處置凈收入)，貸記“其他收入”科目或“應繳款項”科目[按規(guī)定上繳時];同時，借記“其他支出”科目，貸記本科目(處置資產凈額)。
四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產清理凈損失;如為貸方余額，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。
1701 無形資產
一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。
醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。
二、本科目應當按照無形資產的類別和項目設置明細賬，進行明細核算。
醫(yī)院應當在無形資產明細賬中登記每項無形資產入賬成本中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。
三、無形資產的主要賬務處理如下：
(一)無形資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。
1.購入的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
使用財政補助、科教項目資金購入無形資產的，按構成無形資產成本的支出金額，借記本科目，貸記“待沖基金”科目;同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)按月計提無形資產攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的攤銷額，貸記“累計攤銷”科目。
(三)與無形資產有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理：
1.為增加無形資產的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產賬面價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.為了維護無形資產的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補等所發(fā)生的支出，應當計入當期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
(四)無形資產在處置(包括轉讓、對外投資、核銷等)時，應當分別以下情況處理：
1.經批準轉讓無形資產，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關稅費，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按收到的轉讓價款扣除相關稅費后的金額，貸記“其他收入”科目或“應繳款項”科目[按規(guī)定上繳時];同時，按無形資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“其他支出”科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按無形資產賬面余額，貸記本科目。
2.以已入賬無形資產對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記“長期投資——股權投資”科目，按照投出無形資產已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按照投出無形資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。
3.無形資產預期不能為醫(yī)院帶來服務潛力或經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值及相關待沖基金余額予以核銷。報經批準后，按準核銷無形資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“其他支出”科目，按準核銷無形資產已計提的攤銷，借記“累計攤銷”科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按準核銷無形資產的賬面余額，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院已入賬無形資產的原價。
1702 累計攤銷
一、本科目核算醫(yī)院無形資產計提的累計攤銷。
二、本科目應當按照所對應無形資產的類別及項目設置明細賬，進行明細核算。
三、醫(yī)院無形資產應當自取得當月起，在預計使用年限內采用年限平均法分期平均攤銷。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：
1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限;
2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限;
3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。
如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。
四、累計攤銷的主要賬務處理如下：
(一)按月計提無形資產攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的攤銷額，貸記本科目。
(二)處置無形資產時，按無形資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記有關科目，按已計提的累計攤銷，借記本科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按無形資產賬面余額，貸記“無形資產”科目。
五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的無形資產累計攤銷額。
1801 長期待攤費用
一、本科目核算醫(yī)院已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上(不含1年)的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。
二、本科目應當按照費用項目進行明細核算。
三、醫(yī)院發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未攤銷完畢的長期待攤費用。
1901 待處理財產損溢
一、本科目核算醫(yī)院在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。
二、本科目應當設置“待處理流動資產損溢”、“待處理非流動資產損溢”明細科目，進行明細核算。
三、醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的財產物資，應當先記入本科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權限報經批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。待處理財產損溢的主要賬務處理如下：
(一)盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資市場價格確定的價值，借記“庫存物資”科目，貸記本科目(待處理流動資產損溢)。
盤虧、變質、毀損的庫存物資，按其賬面余額減去該物資對應的待沖基金數(shù)額后的金額，借記本科目(待處理流動資產損溢)，按相關待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，按該物資賬面余額，貸記“庫存物資”科目。
(二)盤盈的固定資產，按比照同類或類似資產市場價格確定的價值，借記“固定資產”科目，貸記本科目(待處理非流動資產損溢)。
盤虧的固定資產，按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記本科目(待處理非流動資產損溢)，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。
(三)上述財產物資的盤盈、盤虧、毀損在查明原因，報經批準處理時，作如下賬務處理：
盤盈的庫存物資、固定資產等，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
盤虧、變質、毀損的庫存物資以及盤虧的固定資產，按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌?ldquo;庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢余額，貸記本科目。
四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未處理的各種財產物資的凈損失;如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產物資的凈溢余。年度終了報經批準處理后，本科目一般應無余額。
二、負債類
2001 短期借款
一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。
三、短期借款的主要賬務處理如下：
(一)借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)發(fā)生短期借款利息時，借記“管理費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。
(三)歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的短期借款本金。
2101 應繳款項
一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應繳入國庫或應上繳行政主管部門的款項。
二、本科目應按應繳款項類別進行明細核算。
三、應繳款項的主要賬務處理如下：
(一)出售、報廢、毀損固定資產清理后，按照清理收入(包括保險理賠收入)扣除清理費用后的凈額，借記“固定資產清理——處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或本科目[按規(guī)定上繳時]。
(二)經批準轉讓無形資產，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關稅費，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按收到的轉讓價款扣除相關稅費后的金額，貸記“其他收入”科目或本科目[按規(guī)定上繳時]。
(三)按規(guī)定計算確定或實際取得的其他應繳款項，借記有關科目，貸記本科目。
(四)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院的應繳未繳款項。年終繳清后，本科目應無余額。
2201 應付票據(jù)
一、本科目核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設備，接受服務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、應付票據(jù)的主要賬務處理如下：
(一)因購買物資、設備，接受服務供應等開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“庫存物資”、“固定資產”等科目，貸記本科目。
支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
以商業(yè)承兌匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。
(二)應付票據(jù)到期時，應當分別以下情況處理：
1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
2.無力支付票款的，按照應付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。
(三)如果為帶息應付票據(jù)，應當在會計期末或票據(jù)到期時計算應付利息，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
到期不能支付的帶息應付票據(jù)，轉入“應付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。
三、醫(yī)院應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應付票據(jù)本息。
2202 應付賬款
一、本科目核算醫(yī)院因購買庫存物資、固定資產和接受服務供應等而應付給供應單位的款項。
二、本科目應當按照債權人等進行明細核算。
三、應付賬款的主要賬務處理如下：
(一)發(fā)生應付賬款時，按照應付未付金額，借記“庫存物資”、“固定資產”等科目，貸記本科目。
(二)償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。
(四)確實無法支付或由其他單位承擔的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的應付賬款。
2203 預收醫(yī)療款
一、本科目核算醫(yī)院從住院病人、門診病人等預收的款項。
二、醫(yī)院應當按照住院病人、門診病人等，對預收醫(yī)療款進行明細核算。
三、預收醫(yī)療款的主要賬務處理如下：
(一)收到住院病人、門診病人預交金，按實際預收的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。
(二)與門診病人結算醫(yī)療費時，如病人應付的醫(yī)療款金額大于其預交金額，按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預交金額，借記本科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目。如病人應付的醫(yī)療款金額小于其預交金額，按病人應付的醫(yī)療款金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目;退還病人差額的，還應按退還金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
(三)住院病人辦理出院手續(xù)，結算醫(yī)療費時，如病人應付的醫(yī)療款金額大于其預交金額，應按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預交金額，借記本科目，按病人欠費金額，借記“應收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目;如病人應付的醫(yī)療款金額小于其預交金額，應按病人預交金額，借記本科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院向住院病人、門診病人等預收但尚未結算的款項。
2204 應付職工薪酬
一、本科目核算醫(yī)院按有關規(guī)定應付給職工(包括離退休人員)的各種薪酬，包括工資、津補貼、獎金等。
二、本科目應當按國家有關規(guī)定設置明細科目，進行明細核算。
三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下：
(一)計算分配應付的職工薪酬，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“在加工物資”[專門從事物資自制人員發(fā)生]、“管理費用”等科目，貸記本科目。
(二)從應付職工薪酬中代扣代繳的各種款項(如職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金、個人所得稅等)，借記本科目，貸記“應付社會保障費”、“應交稅費”等科目。
(三)支付職工薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應付未付的職工薪酬。
2205 應付福利費
一、本科目核算醫(yī)院按國家有關規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費。
二、應付福利費的主要賬務處理如下：
(一)提取職工福利費時，按提取金額，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
(二)按規(guī)定的開支范圍支付職工福利費時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取但尚未支付的職工福利費金額。
2206 應付社會保障費
一、本科目核算醫(yī)院按有關規(guī)定應付給社會保障機構的各種社會保障費，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金等。
二、本科目應按社會保障費類別設置明細賬，進行明細核算。
三、應付社會保障費的主要賬務處理如下：
(一)從應付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。
(二)計算確定應由醫(yī)院為職工負擔的社會保障費，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
(三)支付社會保障費，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應付但尚未支付給社會保障機構的社會保障費。
2207 應交稅費
一、本科目核算醫(yī)院按照國家有關稅法規(guī)定應當交納或代扣代繳的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產稅等。
醫(yī)院應交納的印花稅不需要預提應交稅費，直接通過“管理費用”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應當按應交的稅費種類設置明細賬，進行明細核算。
三、應交稅費的主要賬務處理如下：
(一)發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按照稅法規(guī)定計算的應交稅費金額，借記“固定資產清理”[出售不動產應交的稅費]、“其他支出”等科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務的，按照稅法規(guī)定計算應代扣代交的個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)按稅法規(guī)定計算的應交房產稅、車船使用稅等，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(四)發(fā)生其他納稅義務的，按照應交納的稅金，借記有關科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費。
2209 其他應付款
一、本科目核算醫(yī)院除應繳款項、應付票據(jù)、應付賬款、預收醫(yī)療款、應付職工薪酬、應付福利費、應付社會保障費、應交稅費以外的其他各項應付、暫收款項，如存入保證金等。
二、本科目應當按照應付、暫收款項的類別和單位或個人設置明細賬，進行明細核算。
三、其他應付款的主要賬務處理如下：
(一)發(fā)生的各項應付、暫收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(三)確實無法支付或由其他單位承擔的其他應付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的其他應付款項。
2301 預提費用
一、本科目核算醫(yī)院預先提取的已經發(fā)生但尚未支付的費用，如預提的短期借款利息等。
二、本科目應當按照預提費用種類設置明細賬，進行明細核算。
三、預提費用的主要賬務處理如下：
(一)按規(guī)定預提短期借款利息等時，按照預提的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
(二)實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已預提但尚未支付的各項費用。
2401 長期借款
一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定向銀行或其他金融機構借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各項借款及發(fā)生的相關利息。
二、本科目應當按貸款單位、具體貸款種類等進行明細核算。
三、長期借款的主要賬務處理如下：
(一)借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(二)為購建固定資產發(fā)生的專門借款利息，屬于工程項目建設期間發(fā)生的，計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目;屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
其他的長期借款利息應當計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
(三)歸還長期借款本息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的長期借款本息。
2402 長期應付款
一、本科目核算醫(yī)院發(fā)生的償還期限在1年以上(不含1年)的應付款項，如融資租入固定資產的租賃費等。
二、本科目應當按照長期應付款的種類設置明細賬，進行明細核算。
三、長期應付款的主要賬務處理如下：
(一)發(fā)生長期應付款時，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。
(二)支付長期應付款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的各種長期應付款。
三、凈資產類
3001 事業(yè)基金
一、本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產，主要包括滾存的結余資金和科教項目結余解除限定后轉入的金額等。
二、事業(yè)基金的主要賬務處理如下：
(一)按規(guī)定將科教項目結項后的結余資金轉入事業(yè)基金時，借記“科教項目結轉(余)”科目，貸記本科目。
(二)年末，將當年未分配結余轉入事業(yè)基金時，借記“結余分配——轉入事業(yè)基金”科目，貸記本科目。
(三)年末，用事業(yè)基金彌補虧損時，借記本科目，貸記“結余分配——事業(yè)基金彌補虧損”科目。
三、醫(yī)院發(fā)生需要調整以前年度結余的事項，凡國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定;沒有規(guī)定的，應通過本科目進行核算，并在會計報表附注中予以說明。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院非限定用途凈資產的金額。
3101 專用基金
一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設置、提取的具有專門用途的凈資產，如職工福利基金、醫(yī)療風險基金等。
二、本科目應按照基金類別設置明細賬，進行明細核算。
三、專用基金的主要賬務處理如下：
(一)按照有關規(guī)定提取職工福利基金時，借記“結余分配——提取職工福利基金”科目，貸記本科目(職工福利基金)。
(二)按照有關規(guī)定提取醫(yī)療風險基金時，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記本科目(醫(yī)療風險基金)。
(三)按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所提取的醫(yī)療風險基金不足支付時，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院按規(guī)定設置、提取的具有專門用途凈資產的金額。
3201 待沖基金
一、本科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。
二、本科目應設置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目，進行明細核算。其中，“待沖財政基金”明細科目核算使用財政補助購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金;“待沖科教項目基金”明細科目核算使用科教項目收入購入固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。
三、待沖基金應當在使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時予以確認，并在相關固定資產、無形資產按期計提折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減。領用發(fā)出庫存物資一并沖減的待沖基金金額為發(fā)出庫存物資所對應的待沖基金金額。隨相關固定資產、無形資產各期計提折舊、攤銷一并沖減的待沖基金金額按照以下公式計算確定：
相關資產計提折舊、攤銷時應沖減的待沖基金金額=相關資產應計提的折舊、攤銷額×相關資產入賬成本中財政補助資金或科教項目資金所占的比例
相關固定資產、無形資產在提足折舊、攤銷前處置、盤虧的，以及相關庫存物資在領用發(fā)出前發(fā)生盤虧、變質、毀損的，應當在將該資產予以沖銷的同時，將該資產所對應的尚未沖減完畢的待沖基金一并沖銷。
四、待沖基金的主要賬務處理如下：
(一)使用財政補助資金為購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時，借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。
(二)使用科教項目資金為購入固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“科教項目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。
(三)財政補助、科教項目資金形成的固定資產、無形資產計提折舊、攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記本科目，按照應提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。
(四)領用、發(fā)出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時，按發(fā)出物資所對應的待沖基金金額，借記本科目，貸記“庫存物資”科目。
(五)處置、盤虧財政補助、科教項目資金形成的固定資產、無形資產，以及財政補助、科教項目資金形成的庫存物資發(fā)生盤虧、變質、毀損的，應當在進行相關賬務處理的同時，按該項資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額，借記本科目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目。
五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額。
3301 財政補助結轉(余)
一、本科目核算醫(yī)院歷年滾存的財政補助結轉和結余資金，包括基本支出結轉、項目支出結轉和項目支出結余。
二、本科目應當設置“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個一級明細科目。
(一)“財政補助結轉”明細科目
“財政補助結轉”一級明細科目下應設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個二級明細科目。
“基本支出結轉”二級明細科目下應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。
“項目支出結轉”二級明細科目下應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學技術”、“教育”等相關科目以及具體項目進行明細核算。
(二)“財政補助結余”明細科目
“財政補助結余”一級明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。
三、財政補助結轉(余)的主要賬務處理如下：
(一)期末，將本期財政項目補助收入結轉入財政補助結轉(余)時，借記“財政補助收入——項目支出”科目，貸記本科目(財政補助結轉——項目支出結轉);將本期財政項目補助支出結轉入財政補助結轉(余)時，借記本科目(財政補助結轉——項目支出結轉)，貸記“財政項目補助支出”科目。
(二)年末，將本年財政基本補助結轉轉入財政補助結轉(余)時，按“財政補助收入——基本支出”明細科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額，借記“本期結余”科目，貸記本科目(財政補助結轉——基本支出結轉)。
(三)年末，完成上述(一)、(二)結轉后，應當對本科目下“財政補助結轉——項目支出結轉”明細科目下所屬各明細項目的執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余資金性質的對應項目的貸方余額轉入本科目下“財政補助結余”明細科目。按照各項目結轉金額，借記本科目(財政補助結轉——項目支出結轉——××項目)，貸記本科目(財政補助結余)。
(四)按規(guī)定向主管部門等上繳財政補助結轉和結余資金、注銷財政補助結轉和結余額度等時，按實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院財政補助結轉和結余資金數(shù)額。
3302 科教項目結轉(余)
一、本科目核算醫(yī)院尚未結項的非財政資助科研、教學項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結轉資金，以及醫(yī)院已經結項但尚未解除限定的非財政科教項目結余資金。
這里的“項目”，指醫(yī)院從財政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項目完成后需要報送項目資金支出決算和使用效果書面報告的資金所對應的項目。
這里的“累計發(fā)生支出”，指使用非財政科研、教學項目收入累計所發(fā)生的支出。
二、本科目應設置“科研項目結轉(余)”、“教學項目結轉(余)”兩個明細科目，并按具體項目進行明細核算。
三、科教項目結轉(余)的主要賬務處理如下：
(一)期末，結轉本期科教項目收入，借記“科教項目收入”科目，貸記本科目。
(二)期末，結轉本期科教項目支出，借記本科目，貸記“科教項目支出”科目。
(三)科教項目結項后如有結余資金并解除限定可以轉入事業(yè)基金的，按照結轉金額，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院留待下期按原用途繼續(xù)使用的非財政科研、教學項目結轉資金數(shù)額以及尚未解除限定的非財政科研、教學項目結余資金數(shù)額。
3401 本期結余
一、本科目核算醫(yī)院本期除財政項目補助收支、科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后的結余。
二、本期結余的主要賬務處理如下：
(一)期末，應將除財政項目補助收支、科教項目收支以外的其他各收入、費用類科目的本期發(fā)生額結轉入本期結余。按照應結轉的各收入類科目的本期發(fā)生額，借記“醫(yī)療收入”、“財政補助收入——基本支出”、“其他收入”科目，貸記本科目;同時，按照應結轉的各費用類科目的本期發(fā)生額，借記本科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”、“其他支出”科目。
(二)年末，經過上述(一)結轉后，首先，應將本年財政基本補助結轉轉入財政補助結轉(余)，按“財政補助收入——基本支出”明細科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額，借記本科目，貸記“財政補助結轉(余)——財政補助結轉(基本支出結轉)”科目。
其次，將扣除財政基本補助結轉后本年實現(xiàn)的業(yè)務結余(或發(fā)生的業(yè)務虧損)結轉入結余分配。如扣除財政基本補助結轉后本科目為貸方余額(即為本年實現(xiàn)的業(yè)務結余)，借記本科目，貸記“結余分配”科目;如扣除財政基本補助結轉后本科目為借方余額(即為本年發(fā)生的業(yè)務虧損)，借記“結余分配”科目，貸記本科目。
三、本科目期末如為貸方余額，反映醫(yī)院自年初至報告期末累計實現(xiàn)的業(yè)務結余;如為借方余額，反映醫(yī)院自年初至報告期末累計發(fā)生的業(yè)務虧損。年末結轉后，本科目應無余額。
3501 結余分配
一、本科目核算醫(yī)院當年提取職工福利基金、未分配結余結轉事業(yè)基金、用事業(yè)基金彌補虧損等的情況和結果。
二、本科目應設置“事業(yè)基金彌補虧損”、“提取職工福利基金”、“轉入事業(yè)基金”等明細科目，進行明細核算。
三、結余分配的主要賬務處理如下：
(一)年末，將本年扣除財政基本補助結轉后實現(xiàn)的業(yè)務結余結轉入結余分配時，借記“本期結余”科目，貸記本科目;將本年扣除財政基本補助結轉后發(fā)生的業(yè)務虧損結轉入結余分配時，借記本科目，貸記“本期結余”科目。
(二)經過上述(一)結轉后，本科目為貸方余額的，可以按國家有關規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分轉入事業(yè)基金。提取職工福利基金時，借記本科目(提取職工福利基金)，貸記“專用基金”科目;將提取職工福利基金后本科目的貸方余額轉入事業(yè)基金時，借記本科目(轉入事業(yè)基金)，貸記“事業(yè)基金”科目。
(三)經過上述(一)結轉后，本科目為借方余額的，應由事業(yè)基金彌補，不得進行其他分配;事業(yè)基金不足以彌補的，為累計未彌補虧損。以事業(yè)基金彌補虧損時，借記“事業(yè)基金”科目，貸記本科目(事業(yè)基金彌補虧損)。
四、年末將未分配結余轉入事業(yè)基金后，本科目一般應無余額。本科目年末有借方余額的，表示醫(yī)院累計未彌補的虧損。
四、收入類
4001 醫(yī)療收入
一、本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。
二、本科目應設置“門診收入”、“住院收入”兩個一級明細科目。
(一)“門診收入”一級明細科目
“門診收入”一級明細科目核算醫(yī)院為門診病人提供醫(yī)療服務所取得的收入。該一級明細科目下應當設置“掛號收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗收入”、“治療收入”、“手術收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務費收入”、“其他門診收入”、“結算差額”等二級明細科目，進行明細核算。其中：
“藥品收入”二級明細科目下，應設置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級明細科目。
“結算差額”二級明細科目核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務項目收費標準計算確認的應收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構實際支付金額不同，而產生的需要調整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額(不包括醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付所產生的差額)。醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付而不能收回的應收醫(yī)療款，應按規(guī)定確認為壞賬損失，不通過本明細科目核算。
(二)“住院收入”一級明細科目
“住院收入”一級明細科目核算醫(yī)院為住院病人提供醫(yī)療服務所取得的收入。該一級明細科目下應當設置“床位收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗收入”、“治療收入”、“手術收入”、“護理收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務費收入”、“其他住院收入”、“結算差額”等二級明細科目，進行明細核算。其中：
“藥品收入”二級明細科目下，應設置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級明細科目。
“結算差額”二級明細科目的核算內容同“門診收入”一級明細科目所屬的“結算差額”二級明細科目。
三、醫(yī)療收入應當在提供醫(yī)療服務(包括發(fā)出藥品)并收訖價款或取得收款權利時，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確定的金額確認入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費方的折扣不計入醫(yī)療收入。
醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，醫(yī)療保險機構實際支付金額與醫(yī)院確認的應收醫(yī)療款金額之間存在差額的，對于除醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付所產生的差額以外的差額，應當調整醫(yī)療收入。
四、醫(yī)療收入的主要賬務處理如下：
(一)實現(xiàn)醫(yī)療收入時，按照依據(jù)規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確定的金額(不包括醫(yī)院給予病人或其他付費方的折扣)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收在院病人醫(yī)療款”、“應收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目。
(二)同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記“應收醫(yī)療款”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記本科目(門診收入、住院收入——結算差額)。
(三)期末，將本科目余額轉入本期結余，借記本科目，貸記“本期結余”科目。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
4101 財政補助收入
一、本科目核算醫(yī)院按部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政補助。
二、本科目應設置“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細科目。其中，“基本支出”明細科目核算醫(yī)院由財政部門撥入的符合國家規(guī)定的離退休人員經費、政策性虧損補貼等經常性補助;“項目支出”明細科目核算醫(yī)院由財政部門撥入的主要用于基本建設和設備購置、重點學科發(fā)展、承擔政府指定公共衛(wèi)生任務等的專項補助。
“基本支出”一級明細科目下應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。
“項目支出”一級明細科目下應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學技術”、“教育”等相關科目以及具體項目進行明細核算。
三、財政補助采用國庫集中支付方式下?lián)軙r，在財政直接支付方式下，應在收到代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認財政補助收入;在財政授權支付方式下，應在收到代理銀行轉來的《授權支付到賬通知書》時，按照通知書中的授權支付額度確認財政補助收入。
其他方式下?lián)艿呢斦a助，應在實際取得補助時確認財政補助收入。
四、財政補助收入的主要賬務處理如下：
(一)財政直接支付方式下，按照財政直接支付金額，借記 “醫(yī)療業(yè)務成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目;對于為購建固定資產、無形資產或購買藥品等庫存物資而由財政直接支付的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。
年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。
(二)財政授權支付方式下，按照財政授權支付到賬額度金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。
年度終了，醫(yī)院本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。
(三)其他方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(四)期末，將本科目的貸方余額分別轉入本期結余和財政補助結轉(余)。按本科目(基本支出)的貸方余額，借記本科目(基本支出)，貸記“本期結余”科目;按本科目(項目支出)的貸方余額，借記本科目(項目支出)，貸記“財政補助結轉(余)——財政補助結轉(項目支出結轉)”科目。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
4201 科教項目收入
一、本科目核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。
二、本科目應設置“科研項目收入”、“教學項目收入”兩個明細科目，并按具體項目進行明細核算。
三、科教項目收入應當在實際收到時，按照實際收到的金額予以確認。
四、科教項目收入的主要賬務處理如下：
(一)取得除財政補助收入以外的科研、教學項目資金時，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)期末，將本科目余額轉入科教項目結轉(余)，借記本科目，貸記“科教項目結轉(余)”科目。
五、期末結轉后，本科目應無余額。
4301 其他收入
一、本科目核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入，包括培訓收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、財產物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等。
二、本科目應當按照其他收入的種類設置明細賬，進行明細核算。其中，醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應單設“投資收益”明細科目進行核算。
三、其他收入的主要賬務處理如下：
(一)取得培訓收入、食堂收入、銀行存款利息收入等時，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(二)固定資產出租收入，在租賃期內各個期間按直線法確認收入。
采用預付租金方式的，收到預付的租金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目;分期確認租金收入時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。
采用后付租金方式的，每期確認租金收入時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。收到租金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。
采用分期收取租金方式的，每期收取租金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
(三)投資收益
1.短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(投資收益)。
出售或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記本科目(投資收益)。
2.長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應享有的份額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目(投資收益)。
處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期投資——股權投資”科目，按照尚未領取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目(投資收益)。
3.持有的長期債券投資，應在債券持有期間按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期投資——債權投資(應收利息)”科目，貸記本科目(投資收益);如為分期付息、到期還本的債券投資，借記“其他應收款”科目，貸記本科目(投資收益)。
出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額，貸記“長期投資——債權投資(成本、應收利息)”科目[到期一次還本付息債券]，或“長期投資——債權投資”、“其他應收款”科目[分期付息債券]，按照其差額，貸記或借記本科目(投資收益)。
(四)盤盈的庫存物資、固定資產等，在經批準處理時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。
(五)接受的捐贈資金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;接受的實物資產捐贈，按照同類或類似資產的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費，借記“固定資產”等科目，按發(fā)生的相關稅費金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。
(六)確實無法支付的應付款項，按照經批準核銷的金額，借記“應付賬款”、“其他應付款”科目，貸記本科目。
(七)期末，將本科目余額轉入本期結余，借記本科目，貸記“本期結余”科目。
四、期末結轉后，本科目應無余額。
五、費用類
5001 醫(yī)療業(yè)務成本
一、本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他費用，不包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。
醫(yī)院統(tǒng)一負擔的離退休人員經費在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。
使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的支出，在本科目核算;使用財政項目補助發(fā)生的支出，在“財政項目補助支出”科目核算，不在本科目核算。
醫(yī)院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展的不與本制度規(guī)定的特定“項目”相關的醫(yī)療輔助科研、教學活動發(fā)生的相關人員經費、專用材料費、資產折舊(攤銷)費等費用，在本科目核算，不在“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目核算。
二、本科目應設置“人員經費”、“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”、“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”、“提取醫(yī)療風險基金”、“其他費用”等一級明細科目，并按照各具體科室進行明細核算，歸集臨床服務、醫(yī)療技術、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后計入各科室的直接成本。
“人員經費”、“其他費用”明細科目下還應參照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的相關科目進行明細核算。
醫(yī)院應當在本科目下設置“財政基本補助支出”備查簿，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經濟分類科目”的相關科目，對各項歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的財政基本補助支出進行登記。
三、醫(yī)療業(yè)務成本的主要賬務處理如下：
(一)為從事醫(yī)療活動及其輔助活動人員計提的薪酬、福利費等，借記本科目(人員經費)，貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“應付社會保障費”等科目。
(二)開展醫(yī)療活動及其輔助活動中，內部領用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料等，按其實際成本，借記本科目(衛(wèi)生材料費、藥品費)，貸記“庫存物資”科目。
(三)開展醫(yī)療活動及其輔助活動所使用固定資產、無形資產計提的折舊、攤銷，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記本科目(固定資產折舊費、無形資產攤銷費)，按照應計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。
(四)計提的醫(yī)療風險基金，按照計提金額，借記本科目(提取醫(yī)療風險基金)，貸記“專用基金——醫(yī)療風險基金”科目。
(五)開展醫(yī)療活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項費用，借記本科目(其他費用)，貸記“銀行存款”、“待攤費用”等科目。
(六)期末，將本科目余額轉入本期結余，借記“本期結余”科目，貸記本科目。
四、期末結轉后，本科目應無余額。
5101 財政項目補助支出
一、本科目核算醫(yī)院本期使用財政項目補助(包括當年取得的財政補助和以前年度結轉或結余的財政補助)發(fā)生的支出。
二、本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學技術”、“教育”等相關科目以及具體項目進行明細核算。
三、財政項目補助支出的主要賬務處理如下：
(一)財政直接支付方式下，發(fā)生財政直接支付的項目補助時，按照支付金額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目;對于為購建固定資產、無形資產或購買藥品等物資而由財政直接支付的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。
(二)財政授權支付方式下，使用零余額賬戶用款額度發(fā)生項目補助支付時，按照支付金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;對于為購建固定資產、無形資產或購買藥品等物資而由財政授權支付的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。
(三)其他方式下，發(fā)生財政項目補助支出時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;對于為購建固定資產、無形資產或購買藥品等物資發(fā)生的支出，還應借記“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。
(四)期末，將本科目余額轉入財政補助結轉(余)，借記“財政補助結轉(余)——財政補助結轉(項目支出結轉)”科目，貸記本科目。
四、期末結轉后，本科目應無余額。
5201 科教項目支出
一、本科目核算醫(yī)院使用除財政補助收入以外的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動所發(fā)生的各項支出。
二、本科目應設置“科研項目支出”、“教學項目支出”兩個明細科目，并按具體項目進行明細核算。
醫(yī)院還應設置相應的輔助賬，登記開展各科研、教學項目所使用自籌配套資金的情況。
三、科教項目支出的主要賬務處理如下：
(一)使用科教項目收入發(fā)生的各項支出，按實際支出金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;形成固定資產、無形資產、庫存物資的，還應同時借記“固定資產”、“無形資產”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。
(二)期末，將本科目余額轉入科教項目結轉(余)，借記“科教項目結轉(余)”科目，貸記本科目。
四、期末結轉后，本科目應無余額。
5301 管理費用
一、本科目核算醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科研、教學業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經費、公用經費、資產折舊(攤銷)費等費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負擔的離退休人員經費、壞賬損失、銀行借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構費、印花稅、房產稅、車船使用稅等。
為購建固定資產取得的專門借款，在工程項目建設期間的借款利息應予資本化，不在本科目核算;在工程完工交付使用后發(fā)生的專門借款利息，在本科目核算。
使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于管理費用的支出，在本科目核算;使用財政項目補助發(fā)生的支出，在“財政項目補助支出”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應設置“人員經費”、“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”、“其他費用”等一級明細科目。其中：“人員經費”、“其他費用”明細科目下應參照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的相關科目進行明細核算。
醫(yī)院應當在本科目下設置“財政基本補助支出”備查簿，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經濟分類科目”的相關科目，對各項歸屬于管理費用的財政基本補助支出進行登記。
三、管理費用的主要賬務處理如下：
(一)為行政及后勤管理部門人員以及離退休人員計提的薪酬、福利費等，借記本科目(人員經費)，貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“應付社會保障費”等科目。
(二)行政及后勤管理部門所使用固定資產、無形資產計提的折舊、攤銷，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記本科目(固定資產折舊費、無形資產攤銷費)，按照應計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。
(三)提取壞賬準備時，借記本科目(其他費用)，貸記“壞賬準備”科目;沖減壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目(其他費用)。
(四)發(fā)生應計入管理費用的銀行借款利息支出時，借記本科目(其他費用)，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。
發(fā)生匯兌凈收益時，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目(其他費用);發(fā)生匯兌凈損失時，借記本科目(其他費用)，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
(五)發(fā)生其他各項管理費用時，借記本科目(其他費用)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“待攤費用”等科目。
(六)期末，將本科目余額轉入本期結余，借記“本期結余”科目，貸記本科目。
四、期末結轉后，本科目應無余額。
5302 其他支出
一、本科目核算醫(yī)院本期發(fā)生的，無法歸屬到醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用中的支出，包括培訓支出，食堂提供服務發(fā)生的支出，出租固定資產的折舊費，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費，財產物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等。
二、本科目應當按照其他支出的種類和項目設置明細賬，進行明細核算。
三、其他支出的主要賬務處理如下：
(一)為出租固定資產計提的折舊額，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記本科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。
(二)盤虧、變質、毀損的財產物資，按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記本科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌?ldquo;庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢余額，貸記“待處理財產損溢”科目。
(三)發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等納稅義務的，按照稅法規(guī)定計算的應交稅費金額，借記本科目、“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費”科目。
(四)發(fā)生培訓支出、食堂支出、捐贈支出、罰沒支出等其他支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
(五)期末，將本科目余額轉入本期結余，借記“本期結余”科目，貸記本科目。
四、期末結轉后，本科目應無余額。
第四部分 會計報表格式
| 編 號 | 會計報表名稱 | 編制期 |
| 會醫(yī)01表 | 資產負債表 | 月度、季度、年度 |
| 會醫(yī)02表 | 收入費用總表 | 月度、季度、年度 |
| 會醫(yī)02表附表01 | 醫(yī)療收入費用明細表 | 月度、季度、年度 |
| 會醫(yī)03表 | 現(xiàn)金流量表 | 年度 |
| 會醫(yī)04表 | 財政補助收支情況表 | 年度 |
會醫(yī)01表
編制單位： 年 月 日 單位：元
| 資 產 | 期末余額 | 年初余額 | 負債和凈資產 | 期末余額 | 年初余額 |
| 流動資產： | 流動負債： | ||||
| 貨幣資金 | 短期借款 | ||||
| 短期投資 | 應繳款項 | ||||
| 財政應返還額度 | 應付票據(jù) | ||||
| 應收在院病人醫(yī)療款 | 應付賬款 | ||||
| 應收醫(yī)療款 | 預收醫(yī)療款 | ||||
| 其他應收款 | 應付職工薪酬 | ||||
| 減：壞賬準備 | 應付福利費 | ||||
| 預付賬款 | 應付社會保障費 | ||||
| 存貨 | 應交稅費 | ||||
| 待攤費用 | 其他應付款 | ||||
| 一年內到期的長期債權投資 | 預提費用 | ||||
| 流動資產合計 | 一年內到期的長期負債 | ||||
| 非流動資產： | 流動負債合計 | ||||
| 長期投資 | 非流動負債： | ||||
| 固定資產 | 長期借款 | ||||
| 固定資產原價 | 長期應付款 | ||||
| 減：累計折舊 | 非流動負債合計 | ||||
| 在建工程 | 負債合計 | ||||
| 固定資產清理 | 凈資產： | ||||
| 無形資產 | 事業(yè)基金 | ||||
| 無形資產原價 | 專用基金 | ||||
| 減：累計攤銷 | 待沖基金 | ||||
| 長期待攤費用 | 財政補助結轉（余） | ||||
| 待處理財產損溢 | 科教項目結轉（余） | ||||
| 非流動資產合計 | 本期結余 | ||||
| 未彌補虧損 | |||||
| 凈資產合計 | |||||
| 資產總計 | 負債和凈資產總計 |
會醫(yī)02表
編制單位： 年 月 單位：元
| 項 目 | 本月數(shù) | 本年累計數(shù) |
| 一、醫(yī)療收入 | ||
| 加：財政基本補助收入 | ||
| 減：醫(yī)療業(yè)務成本 | ||
| 減：管理費用 | ||
| 二、醫(yī)療結余 | ||
| 加：其他收入 | ||
| 減：其他支出 | ||
| 三、本期結余 | ||
| 減：財政基本補助結轉 | ||
| 四、結轉入結余分配 | ||
| 加：年初未彌補虧損 | ||
| 加：事業(yè)基金彌補虧損 | ||
| 減：提取職工福利基金 | ||
| 轉入事業(yè)基金 | ||
| 年末未彌補虧損 | ||
| 五、本期財政項目補助結轉（余）： | ||
| 財政項目補助收入 | ||
| 減：財政項目補助支出 | ||
| 六、本期科教項目結轉（余）： | ||
| 科教項目收入 | ||
| 減：科教項目支出 |
會醫(yī)02表附表01
編制單位： 年 月 單位：元
| 項 目 | 本月數(shù) |
本年 累計數(shù) |
項 目 | 本月數(shù) |
本年 累計數(shù) |
| 醫(yī)療收入 | 醫(yī)療成本 | ||||
| 1.門診收入 | （一）按性質分類 | ||||
| 其中：掛號收入 | 1.人員經費 | ||||
| 診察收入 | 2.衛(wèi)生材料費 | ||||
| 檢查收入 | 3.藥品費 | ||||
| 化驗收入 | 4.固定資產折舊費 | ||||
| 治療收入 | 5.無形資產攤銷費 | ||||
| 手術收入 | 6.提取醫(yī)療風險基金 | ||||
| 衛(wèi)生材料收入 | 7.其他費用 | ||||
| 藥品收入 | （二）按功能分類 | ||||
| 其中：西藥收入 | 1.醫(yī)療業(yè)務成本 | ||||
| 中草藥收入 | 其中：臨床服務成本 | ||||
| 中成藥收入 | 醫(yī)療技術成本 | ||||
| 藥事服務費收入 | 醫(yī)療輔助成本 | ||||
| 其他門診收入 | 2.管理費用 | ||||
| 2.住院收入 | |||||
| 其中：床位收入 | |||||
| 診察收入 | |||||
| 檢查收入 | |||||
| 化驗收入 | |||||
| 治療收入 | |||||
| 手術收入 | |||||
| 護理收入 | |||||
| 衛(wèi)生材料收入 | |||||
| 藥品收入 | |||||
| 其中：西藥收入 | |||||
| 中草藥收入 | |||||
| 中成藥收入 | |||||
| 藥事服務費收入 | |||||
| 其他住院收入 |
會醫(yī)03表
編制單位： 年度 單位：元
| 項 目 | 行次 | 金 額 |
| 一、業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量： | ||
| 開展醫(yī)療服務活動收到的現(xiàn)金 | ||
| 財政基本支出補助收到的現(xiàn)金 | ||
| 財政非資本性項目補助收到的現(xiàn)金 | ||
| 從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現(xiàn)金 | ||
| 收到的其他與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金 | ||
| 現(xiàn)金流入小計 | ||
| 發(fā)生人員經費支付的現(xiàn)金 | ||
| 購買藥品支付的現(xiàn)金 | ||
| 購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金 | ||
| 使用財政非資本性項目補助支付的現(xiàn)金 | ||
| 使用科教項目收入支付的現(xiàn)金 | ||
| 支付的其他與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金 | ||
| 現(xiàn)金流出小計 | ||
| 業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量凈額 | ||
| 二、投資活動產生的現(xiàn)金流量： | ||
| 收回投資所收到的現(xiàn)金 | ||
| 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 | ||
| 處置固定資產、無形資產收回的現(xiàn)金凈額 | ||
| 收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 | ||
| 現(xiàn)金流入小計 | ||
| 購建固定資產、無形資產支付的現(xiàn)金 | ||
| 對外投資支付的現(xiàn)金 | ||
| 上繳處置固定資產、無形資產收回現(xiàn)金凈額支付的現(xiàn)金 | ||
| 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 | ||
| 現(xiàn)金流出小計 | ||
| 投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 | ||
| 三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量： | ||
| 取得財政資本性項目補助收到的現(xiàn)金 | ||
| 借款收到的現(xiàn)金 | ||
| 收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 | ||
| 現(xiàn)金流入小計 | ||
| 償還借款支付的現(xiàn)金 | ||
| 償付利息支付的現(xiàn)金 | ||
| 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 | ||
| 現(xiàn)金流出小計 | ||
| 籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 | ||
| 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額 | ||
| 五、現(xiàn)金凈增加額 |
會醫(yī)04表
編制單位： 年度 單位：元
| 項 目 | 結轉本年數(shù) | —— |
| 一、上年結轉 | —— | |
| （一）財政補助結轉 | —— | |
| 1.基本支出結轉 | —— | |
| 2.項目支出結轉 | —— | |
| 其中：醫(yī)療衛(wèi)生項目 | —— | |
| 科學技術項目 | —— | |
| 教育項目 | —— | |
| （二）財政補助結余 | —— | |
| 項 目 | 本年數(shù) | 上年數(shù) |
| 二、本年財政補助收入 | ||
| （一）基本支出 | ||
| （二）項目支出 | ||
| 其中：醫(yī)療衛(wèi)生項目 | ||
| 科學技術項目 | ||
| 教育項目 | ||
| 三、本年財政補助支出 | ||
| （一）基本支出 | ||
| （二）項目支出 | ||
| 其中：醫(yī)療衛(wèi)生項目 | ||
| 科學技術項目 | ||
| 教育項目 | ||
| 四、財政補助上繳 | ||
| （一）財政補助結轉上繳 | ||
| （二）財政補助結余上繳 | ||
| 項 目 | 結轉下年數(shù) | —— |
| 五、結轉下年 | —— | |
| （一）財政補助結轉 | —— | |
| 1.基本支出結轉 | —— | |
| 2.項目支出結轉 | —— | |
| 其中：醫(yī)療衛(wèi)生項目 | —— | |
| 科學技術項目 | —— | |
| 教育項目 | —— | |
| （二）財政補助結余 | —— |
一、資產負債表編制說明
1.本表反映醫(yī)院某一會計期末全部資產、負債和凈資產的情況。
2.本表“年初余額”欄內各項數(shù)字，應當根據(jù)上年年末資產負債表“期末余額”欄內數(shù)字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。
3.本表“期末余額”欄內各項目的內容和填列方法：
(1)“貨幣資金”項目，反映醫(yī)院期末庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度以及其他貨幣資金的合計數(shù)。本項目應當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。
(2)“短期投資”項目，反映醫(yī)院期末持有的短期投資的成本金額。本項目應當根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。
(3)“財政應返還額度”項目，反映醫(yī)院期末財政應返還額度的金額。本項目應當根據(jù)“財政應返還額度”科目的期末余額填列。
(4)“應收在院病人醫(yī)療款”項目，反映醫(yī)院期末應收在院病人醫(yī)療款的金額。本項目應當根據(jù)“應收在院病人醫(yī)療款”科目的期末余額填列。
(5)“應收醫(yī)療款”項目，反映醫(yī)院期末應收醫(yī)療款的賬面余額。本項目應當根據(jù)“應收醫(yī)療款”科目的期末余額填列。
(6)“其他應收款”項目，反映醫(yī)院期末其他應收款的賬面余額。本項目應當根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額填列。
(7)“壞賬準備”項目，反映醫(yī)院期末對應收醫(yī)療款和其他應收款提取的壞賬準備。本項目應當根據(jù)“壞賬準備”科目的期末貸方余額填列;如果“壞賬準備”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。
(8)“預付賬款”項目，反映醫(yī)院預付給商品或者服務供應單位等的款項。本項目應當根據(jù)“預付賬款”科目的期末余額填列。
(9)“存貨”項目，反映醫(yī)院在日常業(yè)務活動中持有已備出售給病人用于治療，或者為了治療出售仍處在加工(包括自制和委托外單位加工)過程中的，或者將在提供醫(yī)療服務或日常管理中耗用的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。本項目應當根據(jù)“庫存物資”、“在加工物資”科目的期末余額合計填列。
(10)“待攤費用”項目，反映醫(yī)院已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(含1年)的各項費用。本項目應當根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列。
(11)“一年內到期的長期債權投資”項目，反映醫(yī)院將在1年內(含1年)到期的長期債權投資。本項目應當根據(jù)“長期投資——債權投資”明細科目的期末余額中將在1年內(含1年)到期的長期債權投資余額分析填列。
(12)“流動資產合計”項目，按照“貨幣資金”、“短期投資”、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫(yī)療款”、“應收醫(yī)療款”、“其他應收款”、“預付賬款”、“存貨”、“待攤費用”、“一年內到期的長期債權投資”項目金額的合計數(shù)減去“壞賬準備”項目金額后的金額填列。
(13)“長期投資”項目，反映醫(yī)院持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質的投資，以及在1年內(含1年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債權性質的投資。本項目應當根據(jù)“長期投資”科目期末余額減去其中將于1年內(含1年)到期的長期債權投資余額后的金額填列。
(14)“固定資產”項目，反映醫(yī)院各項固定資產的凈值(賬面價值)。本項目應當根據(jù)“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”科目期末余額后的金額填列。
本項目下，“固定資產原價”項目，反映醫(yī)院各項固定資產的原價，根據(jù)“固定資產”科目期末余額填列;“累計折舊”項目，反映醫(yī)院各項固定資產的累計折舊，根據(jù)“累計折舊”科目期末余額填列。
(15)“在建工程”項目，反映醫(yī)院尚未完工交付使用的在建工程發(fā)生的實際成本。本項目應當根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。
(16)“固定資產清理”項目，反映醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面價值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等各項金額的差額。本項目應當根據(jù)“固定資產清理”科目的期末借方余額填列;如果“固定資產清理”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。
(17)“無形資產”項目，反映醫(yī)院持有的各項無形資產的賬面價值。本項目應當根據(jù)“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”科目期末余額后的金額填列。
本項目下，“無形資產原價”項目，反映醫(yī)院持有的各項無形資產的賬面余額，根據(jù)“無形資產”科目期末余額填列;“累計攤銷”項目，反映醫(yī)院各項無形資產已計提的累計攤銷，根據(jù)“累計攤銷”科目期末余額填列。
(18)“長期待攤費用”項目，反映醫(yī)院已經支出但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上(不含1年)的各項費用。本項目應當根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額填列。
(19)“待處理財產損溢”項目，反映醫(yī)院期末尚未處理的各種財產的凈損失或凈溢余。本項目應當根據(jù)“待處理財產損溢”科目的期末借方余額填列;如果“待處理財產損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。在編制年度資產負債表時，本項目金額一般應為“0”。
(20)“非流動資產合計”項目，按照“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期待攤費用”、“待處理財產損溢”項目金額的合計數(shù)填列。
(21)“資產總計”項目，按照“流動資產合計”、“非流動資產合計”項目金額的合計數(shù)填列。
(22)“短期借款”項目，反映醫(yī)院向銀行或其他金融機構等借入的、尚未償還的期限在1年以下(含1年)的各種借款。本項目應當根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
(23)“應繳款項”項目，反映醫(yī)院按規(guī)定應繳入國庫或應上繳行政主管部門的款項。本項目應當根據(jù)“應繳款項”科目的期末余額填列。
(24)“應付票據(jù)”項目，反映醫(yī)院期末應付票據(jù)的金額。本項目應當根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。
(25)“應付賬款”科目，反映醫(yī)院期末應付未付賬款的金額。本項目應當根據(jù)“應付賬款”科目的期末余額填列。
(26)“預收醫(yī)療款”項目，反映醫(yī)院向住院病人、門診病人等預收的醫(yī)療款項。本項目應當根據(jù)“預收醫(yī)療款”科目的期末余額填列。
(27)“應付職工薪酬”項目，反映醫(yī)院按有關規(guī)定應付未付給職工的各種薪酬。本項目應當根據(jù)“應付職工薪酬”科目的期末余額填列。
(28)“應付福利費”項目，反映醫(yī)院按有關規(guī)定提取、尚未支付的職工福利費金額。本項目應當根據(jù)“應付福利費”科目的期末余額填列。
(29)“應付社會保障費”項目，反映醫(yī)院按有關規(guī)定應付未付給社會保障機構的各種社會保障費。本項目應當根據(jù)“應付社會保障費”科目的期末余額填列。
(30)“應交稅費”項目，反映醫(yī)院應交未交的各種稅費。本項目應當根據(jù)“應交稅費”科目的期末余額填列。
(31)“其他應付款”項目，反映醫(yī)院期末其他應付款金額。本項目應當根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。
(32)“預提費用”項目，反映醫(yī)院預先提取的已經發(fā)生但尚未實際支付的各項費用。本項目應當根據(jù)“預提費用”科目的期末余額填列。
(33)“一年內到期的長期負債”項目，反映醫(yī)院承擔的將于1年內(含1年)償還的長期負債。本項目應當根據(jù)“長期借款”、“長期應付款”科目的期末余額中將在1年內(含1年)到期的金額分析填列。
(34)“流動負債合計”項目，按照“短期借款”、“應繳款項”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收醫(yī)療款”、“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“應付社會保障費”、“應交稅費”、“其他應付款”、“預提費用”、“一年內到期的長期負債”項目金額的合計數(shù)填列。
(35)“長期借款”項目，反映醫(yī)院向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款本息。本項目應當根據(jù)“長期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內(含1年)到期的長期借款余額后的金額填列。
(36)“長期應付款”項目，反映醫(yī)院發(fā)生的償還期限在1年以上(不含1年)的各種應付款項。本項目應當根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(含1年)到期的長期應付款余額后的金額填列。
(37)“非流動負債合計”項目，按照“長期借款”、“長期應付款”項目金額的合計數(shù)填列。
(38)“負債合計”項目，按照“流動負債合計”、“非流動負債合計”項目金額的合計數(shù)填列。
(39)“事業(yè)基金”項目，反映醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產，主要包括滾存的結余資金和科教項目結余解除限定后轉入的金額等。本項目應當根據(jù)“事業(yè)基金”科目的期末余額填列。
(40)“專用基金”項目，反映醫(yī)院按規(guī)定設置、提取的具有專門用途的凈資產。本項目應當根據(jù)“專用基金”科目的期末余額填列。
(41)“待沖基金”項目，反映醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。本項目應當根據(jù)“待沖基金”科目的期末余額填列。
(42)“財政補助結轉(余)”項目，反映醫(yī)院歷年滾存的財政補助結轉和結余資金，包括基本支出結轉、項目支出結轉和項目支出結余。本項目應當根據(jù)“財政補助結轉(余)”科目的期末余額填列。
(43)“科教項目結轉(余)”項目，反映醫(yī)院尚未結項的非財政資助科研、教學項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結轉資金，以及醫(yī)院已經結項但尚未解除限定的非財政科研、教學項目結余資金。本項目應當根據(jù)“科教項目結轉(余)”科目的期末余額填列。
(44)“本期結余”項目，反映醫(yī)院自年初至報告期末止除財政項目補助收支、科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后的累計結余。本項目應當根據(jù)“本期結余”科目的期末貸方余額填列;“本期結余”科目期末為借方余額時，以“-”號填列。在編制年度資產負債表時，本項目金額應為“0”。
(45)“未彌補虧損”項目，反映醫(yī)院累計未彌補的虧損。本項目應當根據(jù)“結余分配”科目的期末借方余額，以“-”號填列。
(46)“凈資產合計”項目，按照“事業(yè)基金”、“專用基金”、“待沖基金”、“財政補助結轉(余)”、“科教項目結轉(余)”、“本期結余”、“未彌補虧損”項目金額的合計數(shù)填列。
(47)“負債和凈資產總計”項目，按照“負債合計”、“凈資產合計”項目金額的合計數(shù)填列。
二、收入費用總表編制說明
1.本表反映醫(yī)院在某一會計期間內全部收入、費用及結余的實際情況。
2.本表“本月數(shù)”欄反映各收入、費用及結余項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入費用總表時，應當將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映各收入、費用及結余項目上一年度的實際發(fā)生數(shù)。如果本年度收入費用總表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上年度收入費用總表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入年度本表中的“上年數(shù)”欄。
本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
3.本表各項目的內容和填列方法：
(1)“醫(yī)療收入”項目，反映醫(yī)院本期開展醫(yī)療服務活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。本項目應當根據(jù)“醫(yī)療收入”科目的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額填列。
(2)“財政基本補助收入”項目，反映醫(yī)院本期按部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的基本支出補助。本項目應當根據(jù)“財政補助收入——基本支出”明細科目的發(fā)生額填列。
(3)“醫(yī)療業(yè)務成本”項目，反映醫(yī)院本期開展醫(yī)療活動及其輔助活動發(fā)生的各項費用。本項目應當根據(jù)“醫(yī)療業(yè)務成本”科目的發(fā)生額填列。
(4)“管理費用”項目，反映醫(yī)院本期行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科研、教學業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經費、公用經費、資產折舊(攤銷)費等費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負擔的離退休人員經費、壞賬損失、銀行借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構費、印花稅、房產稅、車船使用稅等。本項目應當根據(jù)“管理費用”科目的借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的金額填列。
(5)“醫(yī)療結余”項目，反映醫(yī)院本期醫(yī)療收入加上財政基本補助收入，再減去醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用后的結余數(shù)額。本項目應根據(jù)本表中“醫(yī)療收入”項目金額加上“財政基本補助收入”項目金額，再減去“醫(yī)療業(yè)務成本”項目金額、“管理費用”項目金額后的金額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
(6)“其他收入”項目，反映醫(yī)院本期除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入總額。本項目應當根據(jù)“其他收入”科目的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額填列。
(7)“其他支出”項目，反映醫(yī)院本期發(fā)生的，無法歸屬到醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用中的支出總額。本項目應當根據(jù)“其他支出”科目的發(fā)生額填列。
(8)“本期結余”項目，反映醫(yī)院本期醫(yī)療結余加上其他收入，再減去其他支出后的結余數(shù)額。本項目可以根據(jù)本表“醫(yī)療結余”項目金額加上“其他收入”項目金額，再減去“其他支出”項目金額后的金額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
(9)“財政基本補助結轉”、“結轉入結余分配”、“年初未彌補虧損”、“事業(yè)基金彌補虧損”、“提取職工福利基金”、“轉入事業(yè)基金”、“年末未彌補虧損”七個項目，只有在編制年度收入費用總表時才填列。在編制年度收入費用總表時，該七個項目的內容及“本年累計數(shù)”欄的填列方法如下：
“財政基本補助結轉”項目，反映醫(yī)院本年財政基本補助收入減去財政基本補助支出后，留待下年繼續(xù)使用的結轉資金數(shù)額。本項目可以根據(jù)“財政補助收入——基本支出”明細科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額填列。
“結轉入結余分配”項目，反映醫(yī)院當年本期結余減去財政基本補助結轉金額后，結轉入結余分配的金額。本項目可以根據(jù)本表“本期結余”項目金額減去“財政基本補助結轉”項目金額后的金額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
“年初未彌補虧損”項目，反映醫(yī)院截至本年初累計未彌補的虧損。本項目應當根據(jù)“結余分配”科目的本年初借方余額，以“-”號填列。
“事業(yè)基金彌補虧損”項目，反映醫(yī)院本年以事業(yè)基金彌補虧損的數(shù)額。本項目應當根據(jù)“結余分配——事業(yè)基金彌補虧損”明細科目的本年貸方發(fā)生額填列。
“提取職工福利基金”項目，反映醫(yī)院本年提取職工福利基金的數(shù)額。本項目應當根據(jù)“結余分配——提取職工福利基金”明細科目的本年借方發(fā)生額填列。
“轉入事業(yè)基金”項目，反映醫(yī)院本年轉入事業(yè)基金的未分配結余數(shù)額。本項目應當根據(jù)“結余分配——轉入事業(yè)基金”明細科目的本年借方發(fā)生額填列。
“年末未彌補虧損”項目，反映醫(yī)院截至本年末止累計未彌補的虧損。本項目可以根據(jù)“結余分配”科目的本年末借方余額，以“-”號填列。
(10)“本期財政項目補助結轉(余)”項目，反映醫(yī)院本期取得的財政項目補助收入減去本期發(fā)生的財政項目補助支出后的數(shù)額。本項目應當根據(jù)“財政補助收入——項目支出”明細科目本期發(fā)生額減去“財政項目補助支出”科目的本期發(fā)生額后的金額填列。
本項目下：
“財政項目補助收入”項目，反映醫(yī)院本期取得的財政項目補助收入。本項目應當根據(jù)“財政補助收入——項目支出”科目的本期發(fā)生額填列。
“財政項目補助支出”項目，反映醫(yī)院本期發(fā)生的財政項目補助支出。本項目應當根據(jù)“財政項目補助支出”科目的本期發(fā)生額填列。
(11)“本期科教項目結轉(余)”項目，反映醫(yī)院本期取得的非財政科教項目收入減去本期發(fā)生的非財政科教項目支出后的數(shù)額。本項目應當根據(jù)“科教項目收入”科目本期發(fā)生額減去“科教項目支出”科目本期發(fā)生額后的金額填列。
本項目下：
“科教項目收入”項目，反映醫(yī)院本期取得的非財政科教項目收入。本項目應當根據(jù)“科教項目收入”科目的本期發(fā)生額填列。
“科教項目支出”項目，反映醫(yī)院本期發(fā)生的非財政科教項目支出。本項目應當根據(jù)“科教項目支出”科目的本期發(fā)生額填列。
三、醫(yī)療收入費用明細表編制說明
1.本表反映醫(yī)院在某一會計期間內醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細項目的實際情況。
2.本表“本月數(shù)”欄反映醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細項目的本月實際發(fā)生數(shù);在編制年度醫(yī)療收入費用明細表時，應當將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細項目上一年度的實際發(fā)生數(shù)。如果本年度醫(yī)療收入費用明細表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上年度醫(yī)療收入費用明細表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入年度本表中的“上年數(shù)”欄。
本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
3.本表各項目的填列方法：
(1)“醫(yī)療收入”項目及其所屬“門診收入”、“住院收入”項目，應當根據(jù)“醫(yī)療收入”科目及其所屬“門診收入”、“住院收入”明細科目的本期貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額填列。
“門診收入”項目所屬各明細項目的填列金額應按以下公式計算確定：
本期“門診收入”項目下某具體收入項目(如“掛號收入”)的填列金額=“醫(yī)療收入——門診收入”一級明細科目本期貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額×該一級明細科目所屬該具體收入類二級明細科目本期發(fā)生額占該一級明細科目所屬全部收入類二級明細科目本期發(fā)生額總額的比例
本期“住院收入”項目下某具體收入項目(如“床位收入”)的填列金額=“醫(yī)療收入——住院收入”一級明細科目本期貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額×該一級明細科目所屬該具體收入類二級明細科目本期發(fā)生額占該一級明細科目所屬全部收入類二級明細科目本期發(fā)生額總額的比例
(2)“醫(yī)療成本”項目，應當根據(jù)“醫(yī)療業(yè)務成本”科目和“管理費用”科目本期發(fā)生額合計填列。
本項目下：
“按性質分類”下各明細項目，應當根據(jù)“醫(yī)療業(yè)務成本”和“管理費用”科目各所屬對應一級明細科目本期發(fā)生額合計填列。
“按功能分類”下各明細項目，應當根據(jù)“醫(yī)療業(yè)務成本”科目及其所屬明細科目、“管理費用”科目的本期發(fā)生額分析填列。其中：“臨床服務成本”指醫(yī)院臨床服務類科室發(fā)生的直接成本合計數(shù);“醫(yī)療技術成本”指醫(yī)院醫(yī)療技術類科室發(fā)生的直接成本合計數(shù);“醫(yī)療輔助成本”指醫(yī)院醫(yī)療輔助類科室發(fā)生的直接成本合計數(shù)。
四、現(xiàn)金流量表編制說明
(一)本表反映醫(yī)院在某一會計年度內現(xiàn)金流入和流出的信息。
(二)本表所指的現(xiàn)金，是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金。
(三)現(xiàn)金流量表應當按照業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量分別反映。本表所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。
(四)醫(yī)院應當采用直接法編制業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量。
(五)本表各項目的填列方法：
1.業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量
(1)“開展醫(yī)療服務活動收到的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院開展醫(yī)療活動取得的現(xiàn)金凈額。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收在院病人醫(yī)療款”、“應收醫(yī)療款”、“預收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”等科目的記錄分析填列。
(2)“財政基本支出補助收到的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院接受財政基本支出補助取得的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。
(3)“財政非資本性項目補助收到的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院接受財政除用于購建固定資產、無形資產以外的項目補助取得的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。
(4)“從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院從事科研、教學項目活動取得的除財政補助以外的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“科教項目收入”等科目的記錄分析填列。
(5)“收到的其他與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院收到的除以上項目之外的與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”、“其他收入”等科目的記錄分析填列。
(6)“發(fā)生人員經費支付的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院為開展各項業(yè)務活動發(fā)生人員經費支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”、“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“應付社會保障費”等科目的記錄分析填列。
(7)“購買藥品支付的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院購買藥品而支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”、”醫(yī)療業(yè)務成本”、“庫存物資”等科目的記錄分析填列。
(8)“購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“庫存物資”等科目的記錄分析填列。
(9)“使用財政非資本性項目補助支付的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院使用除用于購建固定資產、無形資產外的財政項目補助資金發(fā)生支出所支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政項目補助支出”等科目的記錄分析填列。
(10)“使用科教項目收入支付的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院使用非財政科研、教學項目收入支付的現(xiàn)金;不包括使用非財政科教項目收入購建固定資產、無形資產所支付的現(xiàn)金。使用非財政科教項目收入購建固定資產、無形資產所支付的現(xiàn)金，在“購建固定資產、無形資產支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“科教項目支出”等科目的記錄分析填列。
(11)“支付的其他與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院除上述項目之外支付的與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應付款”、“管理費用”、“其他支出”等科目的記錄分析填列。
(12)“業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量凈額”項目，按照“業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量”項下“現(xiàn)金流入小計”項目金額減去“現(xiàn)金流出小計”項目金額后的金額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
2.投資活動產生的現(xiàn)金流量
(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院出售、轉讓或者到期收回長期投資而收到的現(xiàn)金;不包括長期投資收回的利潤、利息，以及收回的非現(xiàn)金資產。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期投資”等科目的記錄分析填列。
(2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院因對外投資而從被投資單位分回利潤收到的現(xiàn)金以及取得的現(xiàn)金利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”、“其他收入——投資收益”等科目的記錄分析填列。
(3)“處置固定資產、無形資產收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映醫(yī)院處置固定資產和無形資產所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產而支付的有關費用之后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠款收入，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產清理”等科目的記錄分析填列。
(4)“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院除上述項目之外收到的與投資活動有關的現(xiàn)金。其他現(xiàn)金流入如果金額較大的，應當單列項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。
(5)“購建固定資產、無形資產支付的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院購買和建造固定資產，取得無形資產所支付的現(xiàn)金;不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分、融資租入固定資產支付的租賃費。借款利息和融資租入固定資產支付的租賃費，在籌資活動產生的現(xiàn)金流量中反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。
(6)“對外投資支付的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院進行對外投資所支付的現(xiàn)金，包括取得長期股權投資和長期債權投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期投資”等科目的記錄分析填列。
(7)“上繳處置固定資產、無形資產收回現(xiàn)金凈額支付的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院將處置固定資產、無形資產所收回的現(xiàn)金凈額予以上繳所支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應繳款項”等科目的記錄分析填列。
(8)“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院除上述項目之外支付的與投資活動有關的現(xiàn)金。如果其他現(xiàn)金流出金額較大的，應當單列項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。
(9)“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”項目，按照“投資活動產生的現(xiàn)金流量”項下“現(xiàn)金流入小計”項目金額減去“現(xiàn)金流出小計”項目金額后的金額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量
(1)“取得財政資本性項目補助收到的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院接受用于購建固定資產、無形資產的財政項目補助取得的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。
(2)“借款收到的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。
(3)“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院除上述項目之外收到的與籌資活動有關的現(xiàn)金。如果其他現(xiàn)金流入金額較大的，應當單列項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。
(4)“償還借款支付的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院償還債務本金所支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。
(5)“償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院實際支付的借款利息等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期借款”、“管理費用”、“預提費用”等科目的記錄分析填列。
(6)“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映醫(yī)院除上述項目之外支付的與籌資活動有關的現(xiàn)金，如融資租入固定資產所支付的租賃費。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期應付款”等有關科目的記錄分析填列。
(7)“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”項目，按照“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”項下“現(xiàn)金流入小計”項目金額減去“現(xiàn)金流出小計”項目金額后的金額填列;如為負數(shù)，以“-”號填列。
4.“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目，反映醫(yī)院外幣現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或期初匯率折算的人民幣金額與本表“現(xiàn)金凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。
5.“現(xiàn)金凈增加額”項目，反映醫(yī)院本年度現(xiàn)金變動的金額。本項目應當根據(jù)本表“業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”和“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目的金額合計填列。
五、財政補助收支情況表編制說明
(一)本表反映醫(yī)院某一會計年度內財政補助收支及其結轉、結余情況。
(二)本表“上年結轉”各項目的內容和填列方法：
“上年結轉”項目及其所屬各明細項目的“結轉本年數(shù)”欄，反映醫(yī)院上一年度結轉至本年度使用的財政補助結轉和結余資金數(shù)額。該欄各項目應根據(jù)上年度“財政補助收支情況表”中“結轉下年”項目及其所屬各明細項目的“結轉下年數(shù)”欄的數(shù)字填列。
(三)本表“本年財政補助收入”各項目的內容和填列方法：
1.“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目的“本年數(shù)”欄，反映醫(yī)院本年度確認的財政補助收入總額、基本支出補助總額、項目支出補助及所屬各明細項目支出補助總額。該欄各項目應當根據(jù)“財政補助收入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。
2.“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目的“上年數(shù)”欄，反映醫(yī)院上一年度確認的財政補助收入總額、基本支出補助總額、項目支出補助及所屬各明細項目支出補助總額。該欄各項目應當根據(jù)上一年度“財政補助收支情況表”中“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目的“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列。
(四)本表“本年財政補助支出”各項目的內容和填列方法：
1.“本年財政補助支出”項目及其所屬各明細項目的“本年數(shù)”欄，反映醫(yī)院本年度發(fā)生的財政補助支出總額、財政補助基本支出總額、財政補助項目支出及其所屬各明細項目支出總額。
該欄“本年財政補助支出”項目，應根據(jù)該項目所屬“基本支出”和“項目支出”兩個項目金額的合計數(shù)填列。
該欄“基本支出”項目，應當根據(jù)“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿登記的本年發(fā)生額合計填列。
該欄“項目支出”及其所屬各明細項目，應當根據(jù)“財政項目補助支出”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。
2.“本年財政補助支出”項目及其所屬各明細項目的“上年數(shù)”欄，反映醫(yī)院上一年度發(fā)生的財政補助支出總額、財政補助基本支出總額、財政補助項目支出及其所屬各明細項目支出總額。該欄各項目應當根據(jù)上一年度“財政補助收支情況表”中“本年財政補助支出”項目及其所屬各明細項目的“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列。
(五)本表“財政補助上繳”各項目的內容和填列方法：
1.“財政補助上繳”項目的“本年數(shù)”欄，反映醫(yī)院本年度按規(guī)定上繳的財政補助結轉和結余金額。該項目應根據(jù)該項目所屬“財政補助結轉上繳”和“財政補助結余上繳”兩個項目金額的合計數(shù)填列。
“財政補助上繳”項目的“上年數(shù)”欄，反映醫(yī)院上一年度按規(guī)定上繳的財政補助結轉和結余金額。該項目應根據(jù)上一年度“財政補助收支情況表”中“財政補助上繳”項目的“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列。
2.“財政補助結轉上繳”項目的“本年數(shù)”欄，反映醫(yī)院本年度按規(guī)定上繳的財政補助結轉金額。該項目應根據(jù)“財政補助結轉(余)——財政補助結轉”明細科目的借方發(fā)生額分析填列。
“財政補助結轉上繳”項目的“上年數(shù)”欄，反映醫(yī)院上一年度按規(guī)定上繳的財政補助結轉金額。該項目應當根據(jù)上一年度“財政補助收支情況表”中“財政補助結轉上繳”項目的“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列。
3.“財政補助結余上繳”項目的“本年數(shù)”欄，反映醫(yī)院本年度按規(guī)定上繳的財政補助結余金額。該項目應根據(jù)“財政補助結轉(余)——財政補助結余”明細科目的借方發(fā)生額填列。
“財政補助結余上繳”項目的“上年數(shù)”欄，反映醫(yī)院上一年度按規(guī)定上繳的財政補助結余金額。該項目應當根據(jù)上一年度“財政補助收支情況表”中“財政補助結余上繳”項目的“本年數(shù)”欄的數(shù)字填列。
(六)本表“結轉下年”各項目的內容和填列方法：
1.“結轉下年”項目，反映醫(yī)院結轉至下一年度使用的財政補助結轉和結余資金數(shù)額。該項目應當根據(jù)該項目所屬“財政補助結轉”和“財政補助結余”兩個項目金額的合計數(shù)填列。
2.“財政補助結轉”項目，反映醫(yī)院結轉至下一年度使用的財政補助結轉資金。該項目應當根據(jù)“財政補助結轉(余)——財政補助結轉”明細科目的年末余額填列。
“基本支出結轉”項目，反映醫(yī)院結轉至下一年度使用的基本支出財政補助。該項目應當根據(jù)“財政補助結轉(余)——財政補助結轉(基本支出結轉)”明細科目的年末余額填列。
“項目支出結轉”項目，反映醫(yī)院結轉至下一年度使用的財政補助項目結轉資金。該項目應當根據(jù)“財政補助結轉(余)——財政補助結轉(項目支出結轉)”明細科目的年末余額填列。本項下所屬各明細項目，應當根據(jù)“財政補助結轉(余)——財政補助結轉(項目支出結轉)”明細科目所屬明細科目的年末余額分析填列。
3.“財政補助結余”項目，反映醫(yī)院結轉至下一年度使用的財政補助項目結余資金。該項目應當根據(jù)“財政補助結轉(余)——財政補助結余”科目的年末余額填列。
第六部分 成本報表參考格式
| 編 號 | 成本報表名稱 | 編制期 |
| 成本醫(yī)01表 | 醫(yī)院各科室直接成本表 | 月度、年度 |
| 成本醫(yī)02表 | 醫(yī)院臨床服務類科室全成本表 | 月度、年度 |
| 成本醫(yī)03表 | 醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表 | 月度、年度 |
成本醫(yī)01表
編制單位： 年 月 單位：元
|
成本項目 科室名稱 |
人員經費 (1) |
衛(wèi)生材料費 (2) |
藥品費 (3) |
固定資產折舊 (4) |
無形資產攤銷 (5) |
提取醫(yī)療風險基金 (6) |
其他 費用 (7) |
合 計 (8)=(1)+(2) +(3)+(4)+(5) +(6)+(7) |
|
臨床服務類科室1 臨床服務類科室2 … 小計 |
||||||||
|
醫(yī)療技術類科室1 醫(yī)療技術類科室2 … 小計 |
||||||||
|
醫(yī)療輔助類科室1 醫(yī)療輔助類科室2 … 小計 |
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| 醫(yī)療業(yè)務成本合計 | ||||||||
| 管理費用 | ||||||||
| 本月總計 |
1.本表反映管理費用和醫(yī)療技術、輔助類科室成本分攤至臨床服務類科室成本前各科室直接成本情況。
2.醫(yī)療業(yè)務成本合計=臨床服務類科室成本小計+醫(yī)療技術類科室成本小計+醫(yī)療輔助類科室成本小計
3.本月總計=醫(yī)療業(yè)務成本合計+管理費用
醫(yī)院臨床服務類科室全成本表
成本醫(yī)02表
編制單位： 年 月 單位：元
|
成本項目 科室名稱 |
人員經費 (1) |
衛(wèi)生材料費 (2) |
藥品費 （3） |
固定資產折舊 （4） |
無形資產攤銷 (5) |
提取醫(yī)療風險基金 (6) |
其他 費用 (7) |
合計 (8)=(1)+(2) +(3)+(4)+(5) +(6)+(7) |
||||||||||||||||
| 直接成本 | 間接成本 | 全成本 | 直接成本 | 間接成本 | 全成本 | 直接成本 | 間接成本 |
全成本 |
直接成本 | 間接成本 |
全成本 |
直接成本 | 間接成本 | 全成本 | 直接成本 | 間接成本 | 全成本 | 直接成本 | 間接成本 |
全成本 |
直接成本 | 間接成本 | 全成本 | |
|
臨床服務類科室1 臨床服務類科室2 … |
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| 科室全成本合計 | ||||||||||||||||||||||||
1.本表反映醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院財務制度》規(guī)定的原則和程序，將管理費用、醫(yī)療輔助類科室直接成本、醫(yī)療技術類科室直接成本逐步分攤轉移到臨床服務類科室后，各臨床服務類科室的全成本情況。即：臨床服務類科室全成本包括科室直接成本和分攤轉移的間接成本。
2.表中的“直接成本”反映間接成本分攤前各臨床服務類科室發(fā)生的直接成本金額。
3.表中的“間接成本”反映將管理費用、醫(yī)療輔助類科室直接成本、醫(yī)療技術類科室直接成本按規(guī)定的原則和程序分攤轉移至各臨床服務類科室的間接成本金額。
醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表
成本醫(yī)03表
編制單位： 年 月 單位：元
| 科室名稱 | 內科 | … | 各臨床服務類科室合計 | |||
| 成本項目 | 金額 | % | 金額 | % | ||
|
人員經費 衛(wèi)生材料費 藥品費 固定資產折舊 無形資產攤銷 提取醫(yī)療風險基金 其他費用 |
(##) | (**) | ||||
| 科室全成本合計 | (100%) | (100%) | ||||
| 科室收入 | ||||||
| 收入-成本 | ||||||
| 床日成本 | ||||||
| 診次成本 | ||||||
本表用于對醫(yī)院臨床服務類科室全成本要素及其結構進行分析與監(jiān)測。“##”為某一臨床服務類科室不同成本項目的構成比, 用于分析各臨床服務類科室的成本結構，確定各科室內部成本管理的重點成本項目�？剖胰杀景ㄅR床服務類科室直接成本和分攤轉移的間接成本。
例：人員經費%(##)=(某一臨床服務類科室人員經費金額/該科室全成本合計)×100%
人員經費金額合計(**)=各臨床服務類科室人員經費之和
人員經費合計%=(各臨床服務類科室人員經費之和/各臨床服務類科室全成本合計)×100%
診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。
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