財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度（精選14篇）

　　在日新月異的現(xiàn)代社會(huì)中，制度的使用頻率呈上升趨勢(shì)，制度泛指以規(guī)則或運(yùn)作模式，規(guī)范個(gè)體行動(dòng)的一種社會(huì)結(jié)構(gòu)。那么相關(guān)的制度到底是怎么制定的呢？下面是小編為大家整理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 1

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)制度：

　　執(zhí)行中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》

　　（二）會(huì)計(jì)年度：

　　以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。為保證日常會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性，除3月、6月、9月、12月按月末最后一天結(jié)賬外，其他月份的結(jié)賬時(shí)間為每月25日。

　�。ㄈ�）記賬本位幣：

　　以人民幣為記賬本位幣。

　�。ㄋ模┯涃~原則：

　　以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬原則。

　�。ㄎ澹┯涃~方法：

　　采用復(fù)式借貸記賬法。

　　（六）會(huì)計(jì)計(jì)量：

　　公司在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

　　歷史成本：在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　重置成本：在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　可變現(xiàn)凈值：在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

　　現(xiàn)值：在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

　　公允價(jià)值：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

　�。ㄆ�)外幣核算方法：

　　外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按交易發(fā)生日的即期匯率(即中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)中間價(jià)）將外幣金額折算為記賬本位幣賬，發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入或賣出）折算。資產(chǎn)負(fù)債表日，公司按照下列規(guī)定對(duì)外幣項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：（發(fā)生日的即期匯率，發(fā)生日的月初匯率折算(即中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)月1日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)）

　　外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，在正常經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益；屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則處理。貨幣性項(xiàng)目是指本公司持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等）外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。（發(fā)生日的月初匯率或者收到投資成本的當(dāng)日匯率折算）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外匯非貨幣性項(xiàng)目采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　�。ò耍┈F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)：

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存的現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價(jià)物，指持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)金額不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

　�。ň牛┙鹑谫Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類：

　　1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：包括交易性金融資產(chǎn)和指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；主要包括公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)目。

　　公司在持有公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　2、持有到期投資：主要包括從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入固定利率的國(guó)債，浮動(dòng)利率的公司債券。支付的價(jià)款中包含已到期付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)目。

　　持有至到期投資在持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

　　處置持有至到期投資時(shí)，將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

　　3、應(yīng)收款項(xiàng)：主要指公司對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)。按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。公司收回或處置應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，將取得的價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4、可供出售金融資產(chǎn)：公司購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)，歸為此類。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)目。

　　可供出售金額資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

　　處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將原直接計(jì)入股東權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

　　（十）金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：

　　1、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；

　　2、 其他金融負(fù)債。通常情況下是指，企業(yè)發(fā)行的債券，因購(gòu)買商品發(fā)生的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等

　　（十一）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

　　1、 取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的.目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。

　　2、 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

　　3、 屬于衍生工具。但是，衍生工具與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的出外。

　　活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：

　　1、市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；

　　2、可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；

　　3、市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。

　　公司將為到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　（十二）金融工具計(jì)量

　　1、 公司初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　交易費(fèi)用，是指直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。

　　交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

　　公司按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。但下列情況除外：

　　A.持有至到期投資和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　Ⅰ 扣除已償還的本金；

　�、� 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

　�、罂鄢�已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　B.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

　　C.持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，公司將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的。差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　D.因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再可靠計(jì)量，或持有期限已超過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六所指“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，使金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，公司將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債該按成本或攤余成本計(jì)量，該成本與攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，按照下列規(guī)定處理：

　�、裨摻鹑谫Y產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

　�、蛟摻鹑谫Y產(chǎn)沒(méi)用固定到期日的，仍保留所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

　　E.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，按照下列規(guī)定處理：

　�、褚怨�允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　�、蚩晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　F.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在終止確認(rèn)時(shí)、發(fā)生減值或攤銷時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、 金融資產(chǎn)減值

　　A. 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且公司能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀依據(jù)，包括下列各項(xiàng)：

　　Ⅰ 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；

　�、� 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　�、� 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；

　　Ⅳ 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。

　�、� 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)交易；

　�、� 無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其他進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　�、� 債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本。

　�、� 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

　�、� 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀依據(jù)。

　　B. 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

　　公司對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　公司對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為以下組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合再資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過(guò)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。公司應(yīng)根據(jù)以前年度與之相同或相似的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況確定各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

　　C. 對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4、 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5、 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。

　　對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)其其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值不得轉(zhuǎn)回。

　�。ㄊ�三）公允價(jià)值確定

　　公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。

　　存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定公允價(jià)值�；钴S市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)。

　　在活躍市場(chǎng)上，公司已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價(jià)；企業(yè)擬購(gòu)入的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要。

　　不存在活躍市場(chǎng)的，公司應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

　　初始取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

　　沒(méi)用表明利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小的，可以按照實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量

　�。ㄊ�四）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具定義

　　金融資產(chǎn)，是指公司的下列資產(chǎn)：

　　1、 現(xiàn)金；

　　2、 持有的其他單位的權(quán)益工具；

　　3、 從其他單位收取的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同全力；

　　4、 在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；

　　5、 將來(lái)須用或可用公司自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，公司根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。

　　金融負(fù)債，是指企業(yè)的下列負(fù)債：

　　1、 向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；

　　2、 在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

　　3、 將來(lái)須用或可用公司自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；

　　權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

　　現(xiàn)金和銀行存款核算設(shè)置日記賬，并按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序序時(shí)登記，做到日清月結(jié)。

　�。ㄊ�五）投資性房地產(chǎn)的種類和計(jì)量模式；

　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

　　本公司投資性房地產(chǎn)種類:

　　1、 已出租的土地使用權(quán)，已出租的建筑物，是指公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。

　　2、 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；

　　3、 部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　4、 企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：

　　1、自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；

　　2、作為存貨的房地產(chǎn)。

　　投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)：投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：

　　1、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量：投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　1、外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　2、自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

　　3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》，采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》，在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。

　�。ㄊ�六）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及收益確認(rèn)方法；確定對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù)。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資包括本公司對(duì)子公司的股權(quán)投資、本公司對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資以及本公司對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　1、對(duì)子公司的股權(quán)投資

　　子公司是指本公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，即有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的被投資單位。在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制時(shí)，被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素亦同時(shí)予以考慮。對(duì)子公司投資，在本公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中按照成本法確定的金額列示，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整后進(jìn)行合并。

　　采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

　　本公司向子公司的少數(shù)股東購(gòu)買其持有的少數(shù)股權(quán)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外，依次調(diào)整資本公積及留存收益。

　　2、對(duì)合營(yíng)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

　　合營(yíng)企業(yè)是指本公司與其他方對(duì)其實(shí)施共同控制的被投資單位；聯(lián)營(yíng)企業(yè)是指本公司對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響的被投資單位。

　　對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額包含在初始投資成本中；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整其成本。

　　采用權(quán)益法核算時(shí)，本公司先對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整，包括以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)的調(diào)整和為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行的調(diào)整，然后按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的凈損益份額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，但本公司負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，繼續(xù)確認(rèn)投資損失和預(yù)計(jì)負(fù)債。被投資單位除凈損益以外股東權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，本公司按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分直接計(jì)入資本公積。被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利于宣告分派時(shí)按照本公司應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　3、其他長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　其他本公司對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。

　�。ㄊ�七）借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法。

　　1、本公司發(fā)生的借款費(fèi)用包括借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　2、 本公司發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3、當(dāng)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生且為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始時(shí)，開始借款費(fèi)用資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月的，暫停借款費(fèi)用的資本化。當(dāng)所購(gòu)建的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，停止借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為損益。

　　4、 每一會(huì)計(jì)期間資本化金額按至當(dāng)期末購(gòu)建資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計(jì)算確定。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用，其資本化金額為專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額；為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，其資本化金額根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率即一般借款的加權(quán)平均利率計(jì)算一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　（十八）會(huì)計(jì)估計(jì)變更：采用未來(lái)適用法。企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　（十九）前期差錯(cuò)更正：前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)用運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。

　　1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

　　2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)采用追溯調(diào)整法，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的采用未來(lái)使用法。

　　追溯調(diào)整法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 2

　　第一章總則

　　第一條為規(guī)范公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，制定本制度。

　　第二條公司會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)是貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)政政策和會(huì)計(jì)法規(guī)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃控制、核算、分析和考核工作，如實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，依法納稅，接受股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部機(jī)構(gòu)以及財(cái)政、稅收、審計(jì)、證券監(jiān)管等有關(guān)部門和行業(yè)主管部門的監(jiān)督檢查，依法合理籌措資金，有效利用公司的各項(xiàng)資產(chǎn)，增收節(jié)支，為公司領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，為公司決策，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)，為股東創(chuàng)造最大收益提供服務(wù)。

　　第三條公司會(huì)計(jì)工作由公司財(cái)務(wù)副總直接負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)副總應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，確保公司會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性；負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和監(jiān)督檢查，協(xié)助公司制定經(jīng)營(yíng)方針和資本運(yùn)作政策；負(fù)責(zé)公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，對(duì)財(cái)會(huì)人員的配備、熱恩面和獎(jiǎng)懲提出建議，并確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法興職責(zé)；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)金融、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券監(jiān)管等方面的關(guān)系。

　　第四條公司設(shè)立財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的日常工作，財(cái)務(wù)部經(jīng)理負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行，主管公司的會(huì)計(jì)核算和資金管理工作，主持制定公司的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范各級(jí)財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一公司會(huì)計(jì)核算辦法，配合財(cái)務(wù)副總協(xié)調(diào)外部關(guān)系。

　　第五條分公司設(shè)單獨(dú)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備必要的財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)格執(zhí)行《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和公司《財(cái)務(wù)管理制度》，接受公司財(cái)務(wù)部的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。必要時(shí)，根據(jù)不同分公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理細(xì)則。

　　第六條公司全資和控股子公司必須配備專職會(huì)計(jì)和出納人員，參照本制度根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)制定完整的財(cái)務(wù)制度，并接受公司財(cái)務(wù)部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

　　第七條公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，按照真實(shí)、完整的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，并向公司董事會(huì)、總經(jīng)理定期匯報(bào)會(huì)計(jì)工作情況，報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他必要資料。

　　第八條公司會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，會(huì)計(jì)核算億人民幣為記賬本位幣，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

　　第九條公司審核原始憑證、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)法律法規(guī)和本制度的要求。

　　第二章會(huì)計(jì)管理體制

　　第十條公司董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)副總根據(jù)崗位職責(zé)分工負(fù)責(zé)本公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，并對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)具體的日常會(huì)計(jì)工作。

　　第十一條公私財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為財(cái)務(wù)副總，依法行如下會(huì)計(jì)管理職責(zé)：

　　（一）依法設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員，并支持他們的工作，保障會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；

　�。ǘ�）正確執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，糾正違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的行為；

　�。ㄈ�）最終審批公司所有財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)；

　�。ㄋ模�對(duì)會(huì)計(jì)工作情況及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，簽署對(duì)外公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

　�。ㄎ澹┓�律法規(guī)規(guī)定或上級(jí)主管部門授予的其他職責(zé)。

　　第十二條會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、上級(jí)主管部門及公司主要負(fù)責(zé)人的要求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度、內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)稽核制度。

　　第十三條公司領(lǐng)導(dǎo)、部門經(jīng)理其他員工應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，在各自的權(quán)限內(nèi)真實(shí)、完整的審核和提供各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始資料。公司有關(guān)人員在對(duì)所管業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行具體的預(yù)算管理和目標(biāo)控制時(shí)，對(duì)有關(guān)的原始資料負(fù)有記錄、保管和及時(shí)進(jìn)行傳遞的責(zé)任。

　　第三章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

　　第十四條公司財(cái)務(wù)部為依法設(shè)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并根據(jù)工作需要配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員。財(cái)務(wù)部設(shè)經(jīng)理、副經(jīng)理、總賬會(huì)計(jì)（或稱主辦會(huì)計(jì)）、會(huì)計(jì)（或稱輔助會(huì)計(jì)）、預(yù)算管理、出納等崗位。

　　第十五條各分、子公司設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)人員根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展和規(guī)范管理的需要，在條件成熟時(shí)，公司可逐步實(shí)行會(huì)計(jì)派制。

　　第十六條公司委派的財(cái)會(huì)人員由公司與所在分公司、子公司實(shí)行雙層領(lǐng)導(dǎo)，即財(cái)會(huì)人員的日常行政管理由所在分公司、子公司負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)管理由公司負(fù)責(zé)。

　　第十七條公司委派財(cái)務(wù)人員的工資和費(fèi)用一般由公司負(fù)責(zé)，不在所在分、子公司支付。公司與相關(guān)分、子公司另有協(xié)議的，則按相關(guān)協(xié)議處理。

　　第十八條公司對(duì)委派財(cái)務(wù)人員實(shí)行外勤補(bǔ)貼。補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)分為公司所在市內(nèi)、市外、省外三種。具體補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)由公司另行規(guī)定。

　　第十九條在實(shí)行會(huì)計(jì)委派之前各分公司、子公司的財(cái)會(huì)人員，可參加公司專門組織的崗位競(jìng)聘。競(jìng)聘成功的，直接由公司任命。

　　第二十條實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的分公司、子公司，其委派的財(cái)會(huì)人員不影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立性。

　　第四章主要會(huì)計(jì)政策

　　第二十一條本公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)制度為：《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。

　　第二十二條以每年元月一日至十二月三十一日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　第二十三條記帳原則和方法：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，實(shí)行借貸記賬法。

　　第二十四條企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

　　第二十五條公司的固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊。

　　第二十六條按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞賬轉(zhuǎn)北，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第五章會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　第二十七條公司執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《公司經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選用總賬會(huì)計(jì)科目，其明細(xì)科目根據(jù)編制報(bào)表要求，按便于理解，方便管理和符合公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的需要合理設(shè)置。

　　第二十八條財(cái)務(wù)部在具體帳務(wù)處理中必須正確使用確定的會(huì)計(jì)科目，在實(shí)際工作中可根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)增設(shè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

　　第六章會(huì)計(jì)原始憑證與記賬憑證

　　第二十九條原始憑證是指涉及確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的文件、合同、發(fā)票收據(jù)等各種書面紀(jì)錄，包括文件、合同、簽呈、呈批件、發(fā)票賬單、結(jié)算但、嚴(yán)守但、工資表、收款收據(jù)、支票存根、匯款回單等。

　　各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)需要的原始記錄，應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的內(nèi)容，充分證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)、原因、時(shí)間、數(shù)量和金額。所有原始記錄必須做到真實(shí)、完整。

　　第三十條各種原始憑證必須規(guī)范，符合會(huì)計(jì)核算的要求，其應(yīng)具備如下一些內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┟�稱：原始憑證必須有特定的名稱，文件、合同、簽呈、呈批件等必須有標(biāo)題；

　�。ǘ�）日期：一般是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間或文件、合同、簽呈、呈批件的做成時(shí)間；

　�。ㄈ�）業(yè)務(wù)內(nèi)容：業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)清楚，并表明該記錄設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。

　�。ㄋ模�數(shù)量；

　�。ㄎ澹﹩蝺r(jià)；

　�。�六）金額：各原始憑證上記載的金額應(yīng)當(dāng)填寫清楚，計(jì)算準(zhǔn)確，大小寫必須一致，格式化的原始憑證上的金額還應(yīng)當(dāng)封頂；

　�。ㄆ撸┙邮茉�始憑證的單位名稱；

　�。ò耍┏鼍咴�始憑證單位的名稱：以行政公章、財(cái)務(wù)專用章標(biāo)識(shí)時(shí)，印章必須清晰可辨；

　�。ň牛┯嘘P(guān)經(jīng)辦人員簽字認(rèn)可。

　　第三十一條原始憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤，必須按規(guī)定進(jìn)行更正。

　�。ㄒ唬┪淖殖霈F(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，必須由開除單位予以更正，并在更正處加蓋公章；

　�。ǘ�）數(shù)字和金額出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，不得在錯(cuò)誤憑證上更正，必須由原單位重新開具；

　�。ㄈ�）如果原始憑證由兩個(gè)單位共同完成，任何錯(cuò)誤均應(yīng)當(dāng)由雙方共同更正、蓋章。

　　第三十二條同類經(jīng)濟(jì)也的原始憑證數(shù)量較多時(shí)，可填制原始憑證匯總表。

　　第三十三條原始憑證必須由出具原始憑證單位蓋印財(cái)務(wù)專用章，同時(shí)必須由有關(guān)經(jīng)辦人員，驗(yàn)收人員和主管人員的簽名或蓋章，并注明用途。屬于公司自制的原始憑證必須按財(cái)務(wù)部制定的統(tǒng)一、規(guī)范的格式，并由經(jīng)辦人和具有審批權(quán)限的相關(guān)人員簽名或蓋章。

　　第三十四條公司依照憑證按照記賬憑證的支持對(duì)原始憑證劃分為兩種類型：主要憑證和輔助憑證。主要憑證是對(duì)記賬憑證其主要支持作用的原始憑證。主要憑證有：

　�。ㄒ唬┳C明款項(xiàng)和有價(jià)證券收付業(yè)務(wù)的憑證，包括證明款項(xiàng)是否支付、有價(jià)證券是否交割的資料，以及證明款項(xiàng)（或有價(jià)證券）種類、金額價(jià)值、性質(zhì)和權(quán)屬的資料；

　　（二）證明財(cái)務(wù)收發(fā)、曾建和使用的憑證，包括證明收發(fā)、性質(zhì)和使用原因、來(lái)源取向和審批過(guò)程的資料，以及證明財(cái)物價(jià)值、種類、性質(zhì)和權(quán)屬的資料；

　　（三）證明債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的憑證，包括證明發(fā)生原因、金額計(jì)算過(guò)程和依據(jù)資料，以及證明債權(quán)債務(wù)相對(duì)人、清償責(zé)任人的資料；

　　（四）證明資本、基金增減業(yè)務(wù)的憑證，包括確定其增建原因、來(lái)源去向及審批過(guò)程的資料，以及確定所增減資本（基金）種類、金額價(jià)值、性質(zhì)和權(quán)屬的資料；

　�。ㄎ澹┳C明收入、支出、費(fèi)用、成本計(jì)算業(yè)務(wù)的憑證，包括記錄其計(jì)算過(guò)程、計(jì)算依據(jù)和審批過(guò)程的資料，以及證明收入（支出、費(fèi)用、成本）種類、經(jīng)辦人、金額和性質(zhì)的'資料；

　�。�六）證明財(cái)務(wù)成果計(jì)算和處理業(yè)務(wù)的憑證，包括說(shuō)明計(jì)算（處理）依據(jù)和過(guò)程的資料，以及說(shuō)明財(cái)務(wù)成果性質(zhì)、金額的資料。

　　第三十五條主要憑證必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并附在記賬憑證的后面。對(duì)兩張或兩張以上記賬憑證起主要支持作用的原始憑證，可附在其中一張記賬憑證的后面，其他記賬憑證后附原始憑證的附件或復(fù)印件，但其他記賬憑證上必須簽注原始憑證原件所在記賬憑證的編號(hào)。

　　第三十六條輔助憑證是對(duì)主要憑證起輔助證明作用的原始憑證，包括不直接支持某一張記賬憑證或者對(duì)多張記賬憑證起支持作用的合同、文件、呈批件等。

　　第三十七條輔助憑證可不附在記賬憑證的后面，但應(yīng)當(dāng)單獨(dú)按照檔案管理辦法進(jìn)行分類整理，及時(shí)歸檔保存。未附輔助平衡的記賬憑證應(yīng)當(dāng)注明該輔助憑證的名稱、編號(hào)。

　　第三十八條對(duì)于涉及多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或需要多次備查使用的主要憑證和輔助憑證，經(jīng)辦部門和需要查詢的部門，應(yīng)當(dāng)同時(shí)保管相關(guān)原始憑證的原件。

　　第三十九條會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核原始記錄，并在通過(guò)審核紀(jì)錄上簽字。審核的內(nèi)容包括：

　�。ㄒ唬┙�(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是否本單位發(fā)生的，內(nèi)容是否真實(shí)、合法、合規(guī)；

　　（二）原始憑證是否具有法律效力，公章是否清晰；

　�。ㄈ�）經(jīng)辦人是否經(jīng)過(guò)授權(quán)活在授權(quán)范圍內(nèi)填制內(nèi)容;

　　（四）數(shù)量、單價(jià)、金額的計(jì)算是否正確；

　�。ㄎ澹┍貍鋬�(nèi)容是否完備齊全。

　　第四十條會(huì)計(jì)人員在受理原始記錄時(shí)，對(duì)于不真實(shí)的，有權(quán)拒絕受理，并可將情況報(bào)告單位負(fù)責(zé)人；對(duì)不完整的，有權(quán)退回，經(jīng)辦人補(bǔ)正后再受理。

　　第四十一條會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)真實(shí)、完整的原始記錄進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照本制度的相關(guān)規(guī)定將原始憑證附在記賬憑證后面。

　　第四十二條需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原始憑證按照如下的程序進(jìn)行傳遞。

　　（一）經(jīng)辦人取得原始憑證后，需要交證明、檢查或驗(yàn)收人簽字的，交有關(guān)人員簽字；

　�。ǘ�）有關(guān)人員簽字后，交會(huì)計(jì)人員審核；

　�。ㄈ�）按有關(guān)規(guī)定經(jīng)部門經(jīng)理、公司負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)；

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)人員受理原始記錄，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第四十三條會(huì)計(jì)人員制作記賬憑證，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整的原始憑證為依據(jù)。無(wú)法取得原始憑證的，應(yīng)當(dāng)按照要求自制或者要求相關(guān)人員制作原始憑證。

　　第四十四條記帳憑證應(yīng)當(dāng)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件按規(guī)定進(jìn)行填制，不得手工填制。填制記賬憑證必須符合如下要求：

　　（一）以本人的身份進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件填制憑證的界面；

　　（二）必備內(nèi)容，包括日期、摘要、應(yīng)借應(yīng)貸科目及金額等，填寫要齊全、清楚，并與所附原始憑證及其記載的內(nèi)容相符；附件注明原始憑證張數(shù)，時(shí)間按編制當(dāng)天日起填寫；填寫要正確使用會(huì)計(jì)科目，保證科目使用與相關(guān)業(yè)務(wù)再定義上的一致；

　�。ㄈ�）接待的金額要相等；

　�。ㄋ模┌此�附原始憑證準(zhǔn)確填寫與借記或貸記的不同科目相符的摘要。摘要必須清楚，簡(jiǎn)明扼要；購(gòu)買多種物品應(yīng)注明主要物品的名稱；往來(lái)業(yè)務(wù)憑證，借款和報(bào)銷業(yè)務(wù)應(yīng)具備對(duì)方單位名稱或個(gè)人所屬部門及姓名；提取現(xiàn)金應(yīng)注明原因；收支的結(jié)轉(zhuǎn)，費(fèi)用的預(yù)提攤銷應(yīng)注明期間。

　　第四十五條審核人員、出納人員、總賬會(huì)計(jì)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件審核記賬憑證和記賬后，應(yīng)當(dāng)輸出的紙質(zhì)記賬憑證上蓋章或簽名。

　　第四十六條通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件輸出紙質(zhì)記賬憑證，應(yīng)當(dāng)符合《跨及基礎(chǔ)工作規(guī)范》和會(huì)計(jì)電算化有關(guān)工作的規(guī)范的要求，并與所附原始憑證一起裝訂成冊(cè)。會(huì)計(jì)憑證的裝訂應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)檔案管理的要求，當(dāng)月第一本憑證的最前面應(yīng)當(dāng)附有會(huì)計(jì)科目發(fā)生額及余額表，最后一本憑證應(yīng)當(dāng)附有銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單。

　　第四十七條會(huì)計(jì)憑證的歸檔，保管等事項(xiàng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定辦理。

　　第七章會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置

　　第四十八條財(cái)務(wù)部按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，包括總賬、明細(xì)帳、日記張和其他輔助性賬簿。

　　第四十九條根據(jù)電算化的要求，當(dāng)期所有記賬憑證數(shù)據(jù)和明細(xì)賬數(shù)據(jù)都儲(chǔ)存于計(jì)算機(jī)。

　　第五十條明細(xì)賬根據(jù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，結(jié)帳后數(shù)據(jù)自動(dòng)生成資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益四大類明細(xì)賬。賬本格式按照會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、管理查賬的需要，合理編排為借貸余三欄式、成本費(fèi)用類多欄式、多借一貸式、多貸一借式和多借多貸式。

　　第五十一條日記賬分為銀行日記賬和先進(jìn)日記賬，不得跨年度使用，賬簿不得用銀行對(duì)賬單或其他方式代替。開設(shè)若干個(gè)銀行存款賬戶時(shí)，應(yīng)按開設(shè)的賬戶分別登記銀行日記賬，日記賬由出納根據(jù)銀行收（付）款、現(xiàn)金收（付）款憑證登記，按憑證發(fā)生日期、憑證號(hào)依次登記，做到日清月結(jié)，登記時(shí)不得出現(xiàn)銀行存款或現(xiàn)金的紅字。

　　第五十二條各種租借設(shè)備、物資、有價(jià)證券、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、項(xiàng)目核算資料等應(yīng)設(shè)置輔助賬。各種帳簿必須有統(tǒng)一固定的格式，要做到內(nèi)容真實(shí)完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)，不漏記、錯(cuò)記或重記。如果發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、跳行的，應(yīng)按規(guī)定的辦法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章。

　　第五十三條財(cái)務(wù)部應(yīng)按規(guī)定定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿紀(jì)錄金額與庫(kù)存金額、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或個(gè)人等進(jìn)行核實(shí)，做到帳證、帳賬、帳表、帳實(shí)相符，對(duì)帳工作每年至少一次，如遇人員調(diào)動(dòng)或發(fā)生非常事件，也應(yīng)及時(shí)對(duì)帳。

　　第五十四條會(huì)計(jì)賬簿安銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、總賬、明細(xì)帳、輔助賬分別整理立卷，歸檔保管。

　　第五十五條本公司使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，軟件輸出的會(huì)計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，并及時(shí)裝訂。除會(huì)計(jì)軟件輸出的正式帳簿外，不得設(shè)立其它正式帳簿。通過(guò)會(huì)計(jì)軟件輸出的正式帳簿，應(yīng)當(dāng)按照封面、扉頁(yè)、科目發(fā)生額及余額表、總賬和明細(xì)賬的順序進(jìn)行打印和裝訂，各科目的總賬和明細(xì)賬按科目編號(hào)的順序?qū)幋蛴『脱b訂。

　　第五十六條會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)保持整潔、清晰，除手工登記的備查登記簿外，不得涂改、挖補(bǔ)，手工登記的備查登記簿需要更正的，由登記人員進(jìn)行更正并蓋章，登記人員以外的人員不得進(jìn)行改正。

　　第五十七條通過(guò)會(huì)計(jì)軟件輸出的年度賬簿，應(yīng)當(dāng)在扉頁(yè)上加蓋公章，并貼劃印花稅票。達(dá)因人和財(cái)務(wù)部經(jīng)理/副經(jīng)理應(yīng)當(dāng)在裝訂的會(huì)計(jì)賬簿封面簽章。在裝訂年度正式帳簿時(shí)，科目發(fā)生及余額表后應(yīng)當(dāng)附有當(dāng)年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)會(huì)計(jì)軟件輸出的正式帳簿，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照會(huì)計(jì)檔案管理的規(guī)定進(jìn)行保管。

　　第五十八條會(huì)計(jì)賬簿的電子數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)每月備份一次，每次備份時(shí)應(yīng)當(dāng)在至少兩臺(tái)不同的計(jì)算機(jī)硬盤上各保存一份。電子數(shù)據(jù)在年末結(jié)賬后，應(yīng)當(dāng)備份到單獨(dú)的電子媒介，按照檔案管理的規(guī)定妥善保管。

　　第八章所有者權(quán)益和負(fù)債的核算

　　第五十九條所有者權(quán)益是指投資者（股東）對(duì)本公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　第六十條資本即注冊(cè)資本，是本公司在工商行政管理部門登記的資本。實(shí)收資本（股本）是指股東按出資合同、協(xié)議規(guī)定實(shí)繳的出資額及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中依法定程序贈(zèng)的部分。

　　第六十一條實(shí)收資本安投資主體分為國(guó)有資本金、法人資本金和個(gè)人資本金。

　　第六十二條本公司籌集資本必須是貨幣資金（現(xiàn)金），未經(jīng)股東會(huì)同意，不得以債權(quán)、實(shí)物資產(chǎn)、有價(jià)證券等折投入資。

　　第六十三條經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者對(duì)其投入的資本，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。投資者應(yīng)按照投資比例或者合同、章程規(guī)定，分享本公司的收益或承擔(dān)本公司風(fēng)險(xiǎn)。

　　第六十四條本公司負(fù)債包括各種銀行貨款、往來(lái)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)及其他負(fù)債。

　　第九章固定資產(chǎn)的核算

　　第六十五條使用年限在一年（不含一年）以上，單位價(jià)值在2000元（不含2000元）以上，并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、工具、器具。當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某組成部分在使用效能上與流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立，并且具有不同使用年限時(shí)，應(yīng)將該組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　第六十六條不符合固定資產(chǎn)條件的物品，為低值易耗品。低值易耗品應(yīng)比照顧定資產(chǎn)管理辦法，設(shè)立分類登記簿和低值易耗品卡片帳，建立登記、保管和定期盤點(diǎn)制度。

　　第六十七條財(cái)務(wù)部門要定期對(duì)固定資產(chǎn)、低值易耗品進(jìn)行全面盤點(diǎn)、清查，每年年終前為定期盤點(diǎn)清查的時(shí)間。

　　第六十八條所有固定資產(chǎn)和低值易耗品都必須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行折舊或攤銷。

　　第六十九條對(duì)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，由財(cái)務(wù)部、行政事務(wù)部調(diào)查核實(shí)，弄清情況，提出意見，逐筆報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批，財(cái)務(wù)部門根據(jù)規(guī)定作帳務(wù)處理。

　　第十章貨幣資金的核算

　　第七十條公司的貨幣資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。

　　第七十一條財(cái)務(wù)部門必須定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)、對(duì)帳，并確保賬款相符。

　　第七十二條貨幣資金管理必須遵守《貨幣資金管理制度》的有關(guān)規(guī)定。

　　第十一章長(zhǎng)期和短期投資的核算

　　第七十三條公司的對(duì)外投資案投資回收期的長(zhǎng)短可分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、金融債券、債券、基金等證券投資。長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)貨或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期債券投資。長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。

　　第七十四條公司的證券投資必須符合信用，穩(wěn)健、效益的原則，確保資產(chǎn)的保值增值。

　　第七十五條購(gòu)入有價(jià)證券按有價(jià)證券的面值和規(guī)定的利率計(jì)算應(yīng)收利息，分期計(jì)入損益。

　　第七十六條出售經(jīng)營(yíng)性證券可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等確定其實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。出售經(jīng)營(yíng)性有價(jià)證券實(shí)際收到的價(jià)款與賬面成本的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第七十七條購(gòu)入折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行的長(zhǎng)期債券，實(shí)際支付的款項(xiàng)與票面價(jià)值的差額應(yīng)在債券到期前，分期增加或沖減投資收益。

　　第七十八條對(duì)外證券投資分析得的股利或利潤(rùn)，計(jì)入投資收益，并按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　第十二章其他類資產(chǎn)的核算

　　第七十九條公司其他類資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

　　第八十條無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　　第八十一條無(wú)形資產(chǎn)自開始使用之日起在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀尽?/p>

　　第八十二條遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)技改支出、攤銷期超過(guò)1年的修理費(fèi)以及攤銷期超過(guò)1年的其他待攤費(fèi)用等。

　　第八十三條開辦費(fèi)是指籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，自營(yíng)業(yè)之日起分5年分期攤?cè)霠I(yíng)業(yè)費(fèi)用。

　　第十三章經(jīng)營(yíng)成本的核算

　　第八十五條在公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)支出等按規(guī)定計(jì)入成本。

　　第八十六條營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用主要包括：職工工資、職工福利費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、員工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、其它費(fèi)用等。

　　第八十七條費(fèi)用控制及管理嚴(yán)格按有關(guān)制度執(zhí)行。

　　第十四章經(jīng)營(yíng)收入的核算

　　第八十八條經(jīng)營(yíng)收入是指業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得營(yíng)業(yè)性收入。

　　第八十九條代理性業(yè)務(wù)只將公司代理費(fèi)計(jì)入公司營(yíng)業(yè)收入。

　　第九十條一般貿(mào)易類業(yè)務(wù)可按交易額計(jì)算公司營(yíng)業(yè)收入。

　　第十五章投資收益與營(yíng)業(yè)外收支的核算

　　第九十一條投資收益是本公司以各種方式對(duì)外直接投資取得的利潤(rùn)、利息等收入。

　　第九十二條營(yíng)業(yè)外收支是指與本公司經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、租賃收入、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、出納長(zhǎng)款收入、證券交易差錯(cuò)收入、因債權(quán)人的特殊原因卻是無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　第十六章納稅、利潤(rùn)及其分配

　　第九十三條本公司利潤(rùn)總額按下列公式計(jì)算：

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-應(yīng)納所得稅

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　國(guó)債投資收益根據(jù)規(guī)定不繳企業(yè)所得稅。

　　第九十四條所得稅后利潤(rùn)根據(jù)公司章程的規(guī)定，按如下順序分配：

　　（一）彌補(bǔ)上一年度的虧損；

　�。ǘ�）提取法定公積金10%；

　�。ㄈ�）提取任意公積金；

　�。ㄋ模┲Ц豆蓶|股利；

　　公司法定公積金累計(jì)為公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。提取法定公積金后，是否提取任意公積金由股東大會(huì)決定。公司不在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金、或公益金之前向股東分配利潤(rùn)。

　　第九十五條本公司須依法申報(bào)和交納營(yíng)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅及其他應(yīng)納稅種。

　　第十七章會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與編制

　　第九十六條會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。本公司應(yīng)分年，半年、季度和月度填制下列報(bào)表。

　　第九十七條企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；利潤(rùn)分配表；股東權(quán)益增減變動(dòng)表；分部報(bào)表；其他有關(guān)附表。內(nèi)部管理報(bào)表主要由銀行存款收支月報(bào)表、成本月報(bào)表、債權(quán)債務(wù)明細(xì)表等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理的實(shí)際需要設(shè)計(jì)編制內(nèi)部管理報(bào)表，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要增加或減少報(bào)表種類，調(diào)整報(bào)表內(nèi)容、報(bào)表格式。內(nèi)部管理財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)、編制、報(bào)送須經(jīng)財(cái)務(wù)副總批準(zhǔn)，其它任何部門和人員無(wú)權(quán)直接要求財(cái)務(wù)部門提供財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

　　第九十八條各種報(bào)表、項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系必須對(duì)應(yīng)、準(zhǔn)確；本期報(bào)表與上期報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)據(jù)必須相互銜接。

　　第九十九條向外爆出的報(bào)表如發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)辦理訂正手續(xù)，除本單位留存報(bào)表外，還應(yīng)同時(shí)通知接受報(bào)表的單位；錯(cuò)誤較多的應(yīng)重新編報(bào)。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表在報(bào)送之前必須由分管財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)副總和其它高管審核、簽字。上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)制作會(huì)計(jì)報(bào)表封面，并加蓋告你公司公章。公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部經(jīng)理/副經(jīng)理和報(bào)表編制人應(yīng)當(dāng)在報(bào)表封面上簽章。

　　第十八章會(huì)計(jì)工作交接

　　第一百條會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)或離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員。未辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或離職。

　　第一百零一條接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項(xiàng)。離職會(huì)計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須及時(shí)做好以下工作：

　�。ㄒ唬┮咽芾淼慕�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢；

　　（二）為登記賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤�，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；

　�。ㄈ�）整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)寫出書面材料；

　�。ㄋ模┚幹埔演^輕冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、財(cái)務(wù)軟件及密碼、數(shù)據(jù)瓷盤及有關(guān)資料等。

　　第一百零二條會(huì)計(jì)人員辦理移交時(shí)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會(huì)計(jì)人員交接，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理或副經(jīng)理負(fù)責(zé)監(jiān)交；財(cái)務(wù)部經(jīng)理或副經(jīng)理交接，由公司分管財(cái)務(wù)工作的財(cái)務(wù)副總（或其授權(quán)代理人）負(fù)責(zé)監(jiān)交。

　　第一百零三條移交人員在辦理移交時(shí)，要按移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交；接替人員要逐項(xiàng)核對(duì)查收。一腳人員從事會(huì)計(jì)電算化工作的，要對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。

　　第一百零四條財(cái)務(wù)部副經(jīng)理以及以上級(jí)別的財(cái)務(wù)人員移交時(shí)，還必須將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)人員的情況等向接替人員詳細(xì)介紹。對(duì)需要移交的遺留問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。

　　第一百零五條交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交注冊(cè)上簽名或者蓋章，并應(yīng)在移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)上注明：?jiǎn)挝幻�稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)以及需要說(shuō)明的問(wèn)題和意見等。移交清冊(cè)一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

　　第一百零六條接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿，不得自行另立新帳，以保持會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)性。

　　第十九章附則

　　第一百零七條本制度由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋和修訂。

　　第一百零八條本制度經(jīng)公司辦公會(huì)審定通過(guò)后實(shí)施。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 3

　　近年來(lái)，我國(guó)各大高校不斷擴(kuò)招，在這樣的環(huán)境下高校經(jīng)營(yíng)管理開始呈現(xiàn)出兩大特點(diǎn)：第一，資金數(shù)額較大，財(cái)政相關(guān)部門對(duì)高校的資金投入呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)，高校自己的創(chuàng)收項(xiàng)目、創(chuàng)收收入也在不斷增加，這在客觀上要求高校必須注重資金的安全性和完整性；第二，項(xiàng)目復(fù)雜，高校業(yè)務(wù)活動(dòng)不僅包括教學(xué)、科研，還包括后勤及國(guó)有資產(chǎn)保值增值等其他活動(dòng)，高校管理體制的改革要求會(huì)計(jì)制度也做出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)新形勢(shì)、新環(huán)境，因此，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出臺(tái)，與舊制度相比，新的會(huì)計(jì)制度更加科學(xué)、更加完善，更加適應(yīng)未來(lái)高校的發(fā)展趨勢(shì)。

　　1、新會(huì)計(jì)制度對(duì)高等院校會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的影響

　　從實(shí)際工作情況來(lái)看，新會(huì)計(jì)制度給高等院校的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大影響。

　　1.1新會(huì)計(jì)制度使高職院校成本核算更加完善

　　目前，高等我院校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，而高等院校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與其成本核算之間有著密不可分的聯(lián)系，成本核算的重要性更加凸顯，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施完善了成本核算方法，使高等院校的成本核算更為準(zhǔn)確、合理，在高效核算的基礎(chǔ)上，院校便能充分認(rèn)識(shí)到自身在成本管理方面存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性的進(jìn)行成本費(fèi)用控制。

　　1.2新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施拓寬了高等院校的經(jīng)濟(jì)來(lái)源渠道

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高等院校的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源是政府的財(cái)政撥款，而單一的資金來(lái)源渠道會(huì)限制高等院校更好地發(fā)展，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，如同教育體制改革的催化劑，在某種程度上幫助高等院校拓寬了經(jīng)濟(jì)來(lái)源渠道，并細(xì)化了費(fèi)用支出及資金收入的內(nèi)容，提升了高等院校的自我創(chuàng)收能力。

　　1.3新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了高職院校的資產(chǎn)管理

　　高等院校的資產(chǎn)種類繁多，所占比重最大的是教學(xué)及科研設(shè)備，而這些設(shè)備均要有嚴(yán)格的管理和維護(hù)辦法，防止資產(chǎn)的不合理流失及損壞，也就減少了國(guó)家資源的浪費(fèi)，舊會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)的界定和要求在實(shí)際工作中會(huì)有歧義，固定資產(chǎn)折舊核算也存在一定問(wèn)題，新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行了重新的梳理分類，各高等院校也可根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)選擇折舊方法，這些都對(duì)固定資產(chǎn)管理規(guī)范化極為有利。

　　2、新會(huì)計(jì)制度下高等院校核算存在的問(wèn)題

　　2.1資產(chǎn)核算方面存在不足

　　從性質(zhì)上來(lái)看，高等院校擁有的資產(chǎn)歸國(guó)家所有，對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理實(shí)際上就是保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)。因高校的資產(chǎn)一般情況下是財(cái)政撥款購(gòu)買，在對(duì)資產(chǎn)核算時(shí)要細(xì)致劃分資產(chǎn)種類，如果把所有的資產(chǎn)都簡(jiǎn)單的看做固定資產(chǎn)，并使用固定資產(chǎn)核算體系來(lái)核算全部資產(chǎn)，那么一些無(wú)形資產(chǎn)就很難被正確評(píng)估價(jià)值，也不利于資產(chǎn)的正確使用。另一方面，相當(dāng)一部分高校沒(méi)有建立健全信息化管理系統(tǒng)，也沒(méi)有一套完整的管理體系，資產(chǎn)支出、損耗情況不能客觀、準(zhǔn)確的體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表和資產(chǎn)實(shí)際管理情況完全不符。此外，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求，高校要在每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并在一定的周期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)，然而部分高校人員新會(huì)計(jì)制度了解、掌握不充分，并沒(méi)有按要求進(jìn)行操作。

　　2.2高校會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)有待提高

　　高校會(huì)計(jì)核算人員最常見的工作就是為教師、學(xué)生等相關(guān)人員辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)雖然難度不大，但卻需要保持一種認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。然而簡(jiǎn)單、重復(fù)的工作容易讓人出現(xiàn)厭煩情緒，如果薪資和激勵(lì)政策沒(méi)有跟上，則很容易造成人員流失，致使工作不能正常開展。此外，現(xiàn)代信息技術(shù)改變了人們的工作方式，高校會(huì)計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)化要求核算人員必須與時(shí)俱進(jìn)、不斷學(xué)習(xí)、不斷創(chuàng)新，會(huì)計(jì)核算人員不僅要具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)有一定了解，從目前實(shí)際工作情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)高校會(huì)計(jì)核算人員的綜合能力及素質(zhì)仍需加強(qiáng)，如果依舊止步不前，必將影響到未來(lái)的工作。

　　2.3缺乏完善的監(jiān)督體系

　　高校會(huì)計(jì)重視核算而忽視監(jiān)督的情況一直存在，例如，有些高校的報(bào)銷業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算處理雖然沒(méi)有問(wèn)題，但卻忽略了對(duì)原始憑證真?zhèn)蔚膶徍�，這種缺乏監(jiān)督、審核的票據(jù)一旦入賬，其財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性也必將大打折扣。此外，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易已經(jīng)成為一種普遍行為，一方面高校會(huì)計(jì)工作的效率大大提升，另一方面也要求高校要加強(qiáng)內(nèi)控管理，以適應(yīng)新環(huán)境的變化，然而，從實(shí)際工作情況來(lái)看，很多高校沒(méi)有將會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)審核兩個(gè)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，致使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。

　　2.4資金控制體系需進(jìn)一步完善

　　我國(guó)高校的資金使用以財(cái)政預(yù)算控制為主，但很多的企業(yè)并沒(méi)有樹立起正確的財(cái)務(wù)管理理念，在資金使用上還存在著問(wèn)題。例如，某些高校在專項(xiàng)資金的使用上，為避免結(jié)余資金被財(cái)政凍并返還給財(cái)政部門，他們會(huì)在預(yù)算考核結(jié)束之前集中的將這些結(jié)余資金支出，然而這種集中支出行為顯然是在急迫狀態(tài)下完成，不會(huì)考慮資金支出的合理性，從某種角度來(lái)說(shuō)是對(duì)國(guó)家資源的一種浪費(fèi)。此外，我國(guó)很多高校沒(méi)有建立起自身的資金控制體系，更沒(méi)有專門制定科學(xué)合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)專項(xiàng)資金下達(dá)直到執(zhí)行過(guò)程中的各類不確定因素也沒(méi)有給予充分考慮。例如，某些高校在采購(gòu)教學(xué)設(shè)備過(guò)程中都一定會(huì)考慮到設(shè)備質(zhì)量，因此會(huì)對(duì)所使用的資金給予較為寬松的考核標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際考評(píng)時(shí)卻必須根據(jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，這種不統(tǒng)一的思路必將使資金控制考核管理的難度大大增加。

　　3、營(yíng)改增對(duì)高校會(huì)計(jì)核算提出了新要求

　　營(yíng)改增是我國(guó)稅收體制改革的必經(jīng)之路，即將過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的'應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅，也就是只對(duì)銷售商品或提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行納稅，最大程度避免了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。從高校運(yùn)營(yíng)角度來(lái)看，營(yíng)改增無(wú)疑給整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系帶來(lái)了巨大改變。一方面，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算方法和增值稅有著本質(zhì)區(qū)別，增值稅核算時(shí)要將應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售價(jià)格和稅款分開核算；另一方面，增值稅核算需要設(shè)置應(yīng)交增值稅、增值稅銷項(xiàng)稅額、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、未交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、已交稅金等眾多會(huì)計(jì)科目，這也使會(huì)計(jì)核算的工作量大大增加。營(yíng)改增后，高校的稅務(wù)申報(bào)也會(huì)發(fā)生變化，納稅申報(bào)機(jī)關(guān)由原來(lái)的地稅系統(tǒng)改為國(guó)稅系統(tǒng)，稅務(wù)申報(bào)表的格式和填寫較原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅申報(bào)更為復(fù)雜，申報(bào)流程也比過(guò)去更加繁瑣。

　　4、新會(huì)計(jì)制度下完善高校會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

　　4.1加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理

　　新會(huì)計(jì)制度要求高等院校必須每月對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的計(jì)提，并專門為此項(xiàng)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的科目，高校應(yīng)將固定資產(chǎn)折舊視為一種成本，并嚴(yán)格納入成本核算體系。此外，為了能更有效地實(shí)施資產(chǎn)管理，高校財(cái)務(wù)部門要與資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)溝通，共同梳理出適合本校的管理流程，要求各個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員必須按照制度要求操作，財(cái)務(wù)部門要主動(dòng)聯(lián)系資產(chǎn)管理部門及時(shí)對(duì)賬，并由兩個(gè)部門共同委派人員在固定的周期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)。

　　4.2提升會(huì)計(jì)核算人員的整體素質(zhì)

　　提升會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)是保證高校財(cái)務(wù)工作順利完成的基礎(chǔ)前提，會(huì)計(jì)人員除了要掌握應(yīng)具備的專業(yè)技能，還要有良好的職業(yè)道德。針對(duì)高等院校會(huì)計(jì)核算人員流失較為嚴(yán)重的問(wèn)題，高校應(yīng)考慮制定激勵(lì)政策，對(duì)于工作出色且態(tài)度積極的會(huì)計(jì)人員給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于工作有問(wèn)題的會(huì)計(jì)給予一定懲罰，高等院�？擅吭聦�(duì)全部會(huì)計(jì)人員的工作情況進(jìn)行考核，并將考核成績(jī)及獎(jiǎng)懲結(jié)果公布，以此來(lái)調(diào)動(dòng)工作積極性和鞭策后進(jìn)人員。此外，為使會(huì)計(jì)人員更好地了解、適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度，高等院�？啥ㄆ陂_展學(xué)習(xí)、培訓(xùn)活動(dòng)，并邀請(qǐng)行業(yè)專家來(lái)校指導(dǎo)，幫助會(huì)計(jì)人員掌握新的知識(shí)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　　4.3行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

　　做好監(jiān)督工作才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，而高校做好監(jiān)督工作的第一步，要從做好原始憑證審核開始，審核原始憑證并非有多大難度，但卻要求會(huì)計(jì)人員必須具有高度的責(zé)任心，工作過(guò)程中保持職業(yè)敏感性，除了應(yīng)具備的財(cái)務(wù)知識(shí)外，還要學(xué)些其他一些法律法規(guī)，從整體角度出發(fā)來(lái)把握高校的運(yùn)行規(guī)律，在費(fèi)用支出時(shí)不僅要考慮業(yè)務(wù)本身的真實(shí)性，還要考慮審資金的合理配置。

　　4.4健全資金管理體系

　　資金對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)同樣的其發(fā)展的關(guān)鍵，所以資金的管理對(duì)于任何組織的生存都極為重要。一方面，高校要在年度預(yù)算時(shí)編制時(shí)充分考慮專項(xiàng)資金執(zhí)行過(guò)程中的各種不確定因素，預(yù)算一旦確定，高校應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各個(gè)部門的資金使用情況進(jìn)行管控，并隨時(shí)掌握預(yù)算資金的結(jié)余情況，在保障高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，最大程度地提高資金的使用效率。另一方面，高校財(cái)務(wù)部門要結(jié)合本校自身情況制定內(nèi)部資金管理流程，在遵循專項(xiàng)資金使用規(guī)定的基礎(chǔ)上，采取精細(xì)化管理的模式控制高校資金支出，并落實(shí)資金使用的管理責(zé)任，將會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督融為一體，提升高校的資金管理效率。

　　4.5為營(yíng)改增平穩(wěn)過(guò)渡做好準(zhǔn)備

　　營(yíng)改增是稅務(wù)體制改革的必然趨勢(shì)，其本身具有不可逆性，即使其會(huì)計(jì)核算更復(fù)雜，也要求各經(jīng)濟(jì)體做好變革的準(zhǔn)備。各大高校應(yīng)樹立宏觀思想意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部政策宣傳，組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)稅改知識(shí)，提前熟悉相關(guān)的操作程序，對(duì)會(huì)計(jì)核算管理制度調(diào)整做出預(yù)案，但國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)正式出臺(tái)，便有序的按照國(guó)家規(guī)定的建立會(huì)計(jì)明細(xì)賬目，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，高校也應(yīng)加強(qiáng)和稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，積極獲取稅收體制改革信息，積極準(zhǔn)備相關(guān)材料，在滿足稅收優(yōu)惠政策的條件下，利用政策降低稅負(fù)。最后值得提出的是，增值稅發(fā)票管理更為嚴(yán)格，高校應(yīng)梳理發(fā)票管理流程，消除發(fā)票使用方面存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 4

　　一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度的概念及踐行現(xiàn)狀

　　（一）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度概念

　　國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度是國(guó)有企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的具體情況，遵循國(guó)家政策法規(guī)的指導(dǎo)，依據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的約束財(cái)務(wù)工作者日常工作行為、規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作流程的內(nèi)部控制管理制度。

　�。ǘ�）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控現(xiàn)狀

　　雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)核算內(nèi)控方面非常努力的踐行政府的指導(dǎo)政策，但是諾大一個(gè)企業(yè)要從管理層到基層全部了解國(guó)家政策都是一個(gè)需要時(shí)間的過(guò)程，想要建立一個(gè)非常完善的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度更是需要企業(yè)的管理層根據(jù)財(cái)務(wù)部門具體情況進(jìn)行綜合考慮和規(guī)劃，進(jìn)一步執(zhí)行亦是困難重重。我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)在就正處于內(nèi)控制度執(zhí)行工作的完善期內(nèi)，雖然看似會(huì)計(jì)核算內(nèi)控工作做得面面俱到，實(shí)際上每一個(gè)方面都存在缺陷。

　　二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┰�始憑證審核不規(guī)范

　　原始憑證作為企業(yè)交易或事項(xiàng)最直接的證明，是登記賬簿最基礎(chǔ)的資料。以企業(yè)內(nèi)部員工外出辦理業(yè)務(wù)為例，員工在外為公司辦業(yè)務(wù)的所有相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該全部由企業(yè)報(bào)銷，在報(bào)銷費(fèi)用過(guò)程中，報(bào)銷人員需將原始憑證交由財(cái)務(wù)部門的審核人員審核簽字，然后才可以到出納處結(jié)算預(yù)借的差旅費(fèi)或者取得墊付的費(fèi)用。

　　在這一個(gè)普通的報(bào)銷流程里，現(xiàn)在就存在兩個(gè)問(wèn)題：

　　一是憑證審核負(fù)責(zé)人在與報(bào)銷人相識(shí)或存在某種特殊關(guān)系時(shí)，可能對(duì)報(bào)銷用憑證不予審核直接通過(guò)，甚至伙同報(bào)銷人偽造憑證騙取國(guó)家資產(chǎn)；

　　二是出納人員雖然對(duì)報(bào)銷憑證也有審核義務(wù)，但更多時(shí)候，出納員審查的只是原始憑證上審核人的簽字和報(bào)銷金額的正確與否，不大注重原始憑證真實(shí)性的檢驗(yàn)，對(duì)上一環(huán)節(jié)的審核過(guò)份信任。由此看出，原本設(shè)置的兩道內(nèi)控審核程序在國(guó)有資產(chǎn)被騙取的過(guò)程中根本沒(méi)有起到任何控制作用。

　�。ǘ�）電算化系統(tǒng)記賬審核流于形式

　　伴隨信息技術(shù)的'發(fā)展，我國(guó)大部分企業(yè)都在財(cái)務(wù)部門引進(jìn)了電算化系統(tǒng)代替原有的手工記帳程序。國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)路者，其會(huì)計(jì)核算也早就開始信息化。人員權(quán)限設(shè)置是一個(gè)電算化帳套最基本的操作要求，也是會(huì)計(jì)核算在電算化工作中最基本的內(nèi)控制度。要使電算化軟件在應(yīng)用中達(dá)到控制要求，必須將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入工作人員（出納、基本崗位會(huì)計(jì)）和審核記帳人員權(quán)限相分離。按著會(huì)計(jì)核算的要求，會(huì)計(jì)和出納依據(jù)原始憑證在電算化系統(tǒng)中錄入記賬憑證，由審核人員審核并記帳。但由于每天的工作量特別大，審核人員難以將每一張?jiān)�記賬憑證的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了解，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)檢查記帳憑證的記帳方向、科目等因素是否合規(guī)，有時(shí)甚至完全不去分析，直接將會(huì)計(jì)和出納輸入的憑證批量審核后直接記帳。這般操作完全將電算化系統(tǒng)的內(nèi)控要求棄之不理，達(dá)不到預(yù)期的控制效果，造成會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得不到有效保障，甚至影響信息使用者的決策判斷。

　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性

　　近年來(lái)，我國(guó)政府逐漸重視并加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制，在國(guó)有企業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)部門專門對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督。但是，很多國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門的設(shè)置完全是應(yīng)付國(guó)家政策規(guī)定，審計(jì)部門的應(yīng)際效用等同于無(wú)。有的企業(yè)將審計(jì)部門設(shè)立在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，導(dǎo)致審計(jì)工作還沒(méi)開始，監(jiān)督檢查工作還沒(méi)落實(shí)，審計(jì)人員就已經(jīng)歸財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)了，造成審計(jì)工作難以開展。有的國(guó)有企業(yè)雖將審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門分隔開來(lái)，但卻歸屬于同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)部門管理，這樣一來(lái)，即使查到財(cái)務(wù)工作中會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，并向上級(jí)反映，統(tǒng)領(lǐng)負(fù)責(zé)部門也有可能為避免受到疏于管理的懲罰，而選擇在掩蓋會(huì)計(jì)核算的弊端。審計(jì)工作本來(lái)是用以控制會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的一種強(qiáng)制性保障，是一種具有權(quán)威性的控制手段，但因其在實(shí)際工作中缺乏獨(dú)立性，完全達(dá)不到預(yù)期效果。

　　三、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度的對(duì)策

　�。ㄒ唬┢占皶�(huì)計(jì)核算內(nèi)控觀念

　　要想開始內(nèi)部控制，必須要在財(cái)務(wù)工作人員的觀念中植入控制管理的理念。出納必須要認(rèn)識(shí)到自己在報(bào)銷企業(yè)員工差旅費(fèi)用時(shí)對(duì)票據(jù)的再審核不僅是自己的義務(wù)，更是自己對(duì)票據(jù)審核人員工作的監(jiān)督權(quán)利，是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的一種保護(hù)管理；電算化的審核記賬人員也一樣要認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，審核記賬不僅是自己的義務(wù)，更是自己對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的監(jiān)督控制權(quán)力。財(cái)務(wù)工作人員切實(shí)理解內(nèi)控理念，不僅有助于其踐行會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度，更能激發(fā)其主人翁精神，提升工作積極性。

　　（二）嚴(yán)肅內(nèi)控工作獎(jiǎng)懲制度

　　內(nèi)控，既然是內(nèi)部工作，那么會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控工作一定也由內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行具體實(shí)施。無(wú)論是國(guó)企還是私企，和人相關(guān)的、以人作為實(shí)施主體的工作都免不了出現(xiàn)失職或?yàn)^職的情況。以前文講到的出納只認(rèn)審核簽字而不關(guān)心票據(jù)真實(shí)性的做法和電算化審核人員的違規(guī)審核行為，實(shí)際上都是會(huì)計(jì)核算工作失職，甚至可以說(shuō)是瀆職。國(guó)有企業(yè)雖然制定了很多內(nèi)控工作相關(guān)的懲治制度，但真正實(shí)施的卻并沒(méi)有幾家，完全達(dá)不到懲罰內(nèi)控失職當(dāng)事人和震懾其他會(huì)計(jì)核算人員的作用。筆者認(rèn)為，想切實(shí)將內(nèi)控工作貫徹執(zhí)行，必須在普及思想觀念的基礎(chǔ)之上，讓內(nèi)控工作關(guān)系到內(nèi)控相關(guān)人員的切身利益。最直接的方式就是為會(huì)計(jì)核算內(nèi)控工作設(shè)立專門的獎(jiǎng)懲機(jī)制，僅僅是懲治措施只會(huì)令相關(guān)人員懼怕，對(duì)舉報(bào)會(huì)計(jì)核算失職行為的相關(guān)人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，才會(huì)激勵(lì)財(cái)務(wù)工作者投身內(nèi)控工作的積極性。

　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)審計(jì)部門絕對(duì)獨(dú)立

　　國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門是為控制會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量而設(shè)置的專業(yè)性較高的企業(yè)內(nèi)控部門，是經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)助者同時(shí)也是監(jiān)督者，是會(huì)計(jì)核算工作真實(shí)合法的最后一層保障。所以說(shuō)，審計(jì)部門的審計(jì)工作不應(yīng)該受到任何經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)和干涉，應(yīng)直屬于企業(yè)監(jiān)事會(huì)，即使是國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)和廠長(zhǎng)（經(jīng)理）也不能干預(yù)審計(jì)工作的進(jìn)行。只有審計(jì)部門隸屬監(jiān)事會(huì)，其工作成績(jī)才不會(huì)受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)高低的影響，同時(shí)也不會(huì)受到會(huì)計(jì)核算相關(guān)部門的控制，保證審計(jì)地位的真實(shí)獨(dú)立。這樣，審計(jì)部門在審計(jì)工作不涉及個(gè)人利益和部門利益的情況下，才能真正做到對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的公正審查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作中的弊端和錯(cuò)誤，校正會(huì)計(jì)工作流程，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

　　四、結(jié)論

　　國(guó)有企業(yè)的營(yíng)利性主要體現(xiàn)在追求我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都直接關(guān)系到我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的安全，會(huì)計(jì)核算作為國(guó)有企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)記錄計(jì)量工作，其內(nèi)控控制制度的建立只是會(huì)計(jì)核算內(nèi)控工作的開始，只有財(cái)務(wù)部門全員樹立內(nèi)控觀念、參與內(nèi)控工作，才能將我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理要求真正落到實(shí)處。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 5

　　一、酒店按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《旅游企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合酒店實(shí)際，制定酒店的會(huì)計(jì)政策和辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

　　二、酒店的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)記錄，均須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的'經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，做到手續(xù)齊備、摘要簡(jiǎn)明、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確，及時(shí)全面地反映酒店的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　三、會(huì)計(jì)政策：

　　1、存貨采用加權(quán)平均法；

　　2、低值易耗品采用五五攤銷法；

　　3、應(yīng)收帳款采用直接轉(zhuǎn)銷法；

　　4、投資采用成本法；

　　5、遞延資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在受益年限內(nèi)平均攤銷；

　　6、固定資產(chǎn)折舊采用直線法。

　　四、酒店帳務(wù)處理程序：

　　1、經(jīng)批準(zhǔn)和手續(xù)完備的收支憑證由財(cái)務(wù)部出納員辦理收支手續(xù)，按日登記現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳后向財(cái)務(wù)部主管會(huì)計(jì)辦理移交手續(xù)并填寫《單證交接表》；

　　2、主管會(huì)計(jì)根據(jù)出納員移交的收支憑證，編制記帳憑證及記帳憑證匯總表，經(jīng)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)經(jīng)理審核簽字后，按照記帳憑證及記帳憑證匯總表登記明細(xì)帳及總帳；

　　3、主管會(huì)計(jì)根據(jù)明細(xì)帳和總帳，編制會(huì)計(jì)報(bào)表送會(huì)計(jì)經(jīng)理審核簽認(rèn)后呈交財(cái)務(wù)總監(jiān)；

　　4、酒店財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審核簽認(rèn)后，呈報(bào)總經(jīng)辦審批；

　　5、財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員須按時(shí)記帳、結(jié)帳和對(duì)帳，按時(shí)編制月、季、年度會(huì)計(jì)報(bào)表及其它相關(guān)明細(xì)表，并于次月八號(hào)(月、季報(bào)表)前或次月十五號(hào)(年報(bào))前報(bào)送。同時(shí)，會(huì)計(jì)經(jīng)理每月及年中、年末須對(duì)酒店經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 6

　　會(huì)計(jì)核算中心是一項(xiàng)集服務(wù)、管理與監(jiān)督為一體的新型管理模式，其在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，不僅能深化財(cái)產(chǎn)收支改革、規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為操作、健全內(nèi)部約束機(jī)制，還對(duì)公共資產(chǎn)的調(diào)控影響重大。但就目前而言，實(shí)務(wù)工作中的會(huì)計(jì)核算中心在內(nèi)部控制制度上仍存在著諸多問(wèn)題。如何完善核算中心的內(nèi)部控制制度仍然是目前行政事業(yè)單位需要考慮的一個(gè)重要問(wèn)題。

　　1、會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題及原因

　　作為一項(xiàng)集三位于一體的財(cái)產(chǎn)管理模式，會(huì)計(jì)核算中心的應(yīng)用對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政安全意義重大，但目前其內(nèi)部控制制度上卻依然存在著問(wèn)題，如工作人員思想認(rèn)識(shí)不足、工作程序不合理等，都是造成會(huì)計(jì)核算中心在實(shí)務(wù)操作中問(wèn)題頻發(fā)的重要原因。

　　1.1人員上的問(wèn)題

　　現(xiàn)如今，不少行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門管理層對(duì)會(huì)計(jì)核算中心和內(nèi)部控制管理的重視度不足，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本知識(shí)與運(yùn)行模式一無(wú)所知，甚至只重視業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，強(qiáng)調(diào)經(jīng)費(fèi)使用的審核，而忽視了會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)控管理，這些因思想認(rèn)識(shí)不足所導(dǎo)致的偏頗行為直接阻礙了會(huì)計(jì)核算中心的進(jìn)一步運(yùn)用與發(fā)展。除了管理層之外，財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)不均衡也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算中心出現(xiàn)問(wèn)題的原因之一。人才是工作成功的根本與關(guān)鍵，這一準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制也不例外，高業(yè)務(wù)水平、具有良好職業(yè)道德的高素質(zhì)財(cái)務(wù)工作人員不僅能提高工作效率，還對(duì)保障財(cái)產(chǎn)支出的安全負(fù)有全責(zé)。然而，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作者素質(zhì)往往參差不齊。在職業(yè)道德上，不少會(huì)計(jì)目無(wú)法紀(jì)，為了自身利益對(duì)賬目弄虛作假的現(xiàn)象層出不窮，使得核算中心的內(nèi)控監(jiān)督難以進(jìn)行。在實(shí)務(wù)工作中，將工作重點(diǎn)僅局限于形式的規(guī)范上，對(duì)支出票據(jù)的完整填寫、審批程序的合理合法、支出標(biāo)準(zhǔn)符合規(guī)定過(guò)度重視，卻忽視了票據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性，有時(shí)即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)容不合規(guī)的異常票據(jù)也因擔(dān)心工作繁瑣而故意放任，這都導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作中不合理規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生，白白造成了單位財(cái)產(chǎn)的流失。

　　1.2操作中的問(wèn)題

　　除了財(cái)務(wù)工作者的認(rèn)識(shí)不足、素質(zhì)參差不齊等人員問(wèn)題外，會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)控制度在實(shí)務(wù)操作中也問(wèn)題不斷。不少事業(yè)單位在核算移交后便松懈了資產(chǎn)管理的后續(xù)工作，甚至連材料明細(xì)單的檢查、往來(lái)賬目的核對(duì)和固定資產(chǎn)的臺(tái)賬備錄等工作也相繼取消，為集體財(cái)產(chǎn)的流失埋下了隱患。在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)人員常常身兼多職，既要處理報(bào)賬與審核憑證，還要進(jìn)行記賬、結(jié)算等核算工作，并隨時(shí)監(jiān)控審核流程，工作任務(wù)繁重復(fù)雜。工作程序的繁多與嚴(yán)重不合理造成了財(cái)務(wù)人員工作上的疏忽，比如結(jié)算單位送來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表本應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的時(shí)間復(fù)核，卻常常因工作時(shí)間太緊而被疏忽。而一人多職的混亂現(xiàn)象不僅降低了工作者的辦事效率，還造成了監(jiān)督機(jī)制的缺乏，極容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)漏洞。此外，在執(zhí)行部門預(yù)算中，會(huì)計(jì)核算中心僅僅控制總額，而未對(duì)款、項(xiàng)、目、節(jié)等進(jìn)行分類細(xì)控，也是實(shí)務(wù)工作中存在的常見問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中只基于指標(biāo)情況對(duì)項(xiàng)目支出與賬務(wù)處理的總額進(jìn)行控制管理，卻忽視了與單位預(yù)算項(xiàng)目的銜接，造成了支出分類指標(biāo)形同虛設(shè)，直接導(dǎo)致了經(jīng)費(fèi)混用、不合理費(fèi)用報(bào)銷、擠占公用經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

　　2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度的措施

　　針對(duì)目前會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度上的問(wèn)題，我們應(yīng)做到正確認(rèn)識(shí)，不能因出現(xiàn)問(wèn)題就裹足不前，而應(yīng)從針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的彌補(bǔ)措施，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的進(jìn)一步發(fā)展提供參考。

　　2.1完善內(nèi)部控制制度和查報(bào)賬系統(tǒng)

　　會(huì)計(jì)核算中心工作性質(zhì)特殊，不但關(guān)系到財(cái)政工作的正常運(yùn)行，還關(guān)乎行政事業(yè)單位的生存與發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)控制度除了必須嚴(yán)格遵循財(cái)政部門頒布的各項(xiàng)規(guī)章法則外，還必須完善合理的工作制度和查報(bào)賬系統(tǒng)。對(duì)審核憑證進(jìn)行抽查的傳統(tǒng)制度造成了很多問(wèn)題賬務(wù)的遺漏，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)審核部門公平、公正的形象。因此，建立全面的復(fù)核制度不但能有效減少會(huì)計(jì)處理中的錯(cuò)誤率，還能避免傳統(tǒng)側(cè)重形式忽略內(nèi)容的不合理監(jiān)督方式，在確保財(cái)產(chǎn)資料真實(shí)準(zhǔn)確的情況下，做到了形式與內(nèi)容的雙管齊下。基于財(cái)務(wù)人員工作任務(wù)的繁重復(fù)雜，施行定期的輪崗制度既有益于減輕工作人員的負(fù)擔(dān)、保障崗位不會(huì)被空置，又有益于會(huì)計(jì)人員熟悉不同單位不同崗位的財(cái)務(wù)狀況和操作技能，在提升了財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平同時(shí)，避免了從業(yè)人員受金錢誘惑從而腐蝕墮落的現(xiàn)象發(fā)生，從而優(yōu)化了會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部控制環(huán)境，提升了整體的內(nèi)控水平。另外，在電算化高度發(fā)達(dá)的今天，完善遠(yuǎn)程查報(bào)賬系統(tǒng)不僅能建立高效地工作運(yùn)營(yíng)機(jī)制，還能通過(guò)設(shè)置操作密碼與權(quán)限，明確崗位職責(zé)，防止越級(jí)操作的現(xiàn)象發(fā)生。

　　2.2加強(qiáng)工作人員內(nèi)部控制意識(shí)，提高從業(yè)人員素質(zhì)

　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中心工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)和提高從業(yè)人員的工作素質(zhì)是確保內(nèi)控制度得以正常施行的前提條件，而內(nèi)控意識(shí)的增強(qiáng)與工作素質(zhì)的提升與領(lǐng)導(dǎo)部門的宣傳和專業(yè)性的培訓(xùn)是密不可分的。財(cái)會(huì)部門對(duì)內(nèi)控制度重要性的宣傳，可以調(diào)動(dòng)起全體員工的工作積極性，端正工作態(tài)度。而加強(qiáng)專業(yè)性培訓(xùn)不僅能鞏固工作人員關(guān)于會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)知識(shí)，還能熟練其操作技巧，提高業(yè)務(wù)工作水平。要加強(qiáng)專業(yè)性培訓(xùn)，除了要定期展開學(xué)術(shù)知識(shí)講座外，還要在實(shí)踐中隨時(shí)教育工作人員，在工作中使從業(yè)人員的能力得要潛移默化的提升。在講座中，要求每個(gè)員工都要參與其中，加強(qiáng)交流聯(lián)系。講座內(nèi)容應(yīng)涉及到核算中心內(nèi)控工作的各項(xiàng)注意事項(xiàng)，而主講人員可以是財(cái)務(wù)科的領(lǐng)導(dǎo)工作者，也可以是經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師。講座結(jié)束后，還可以組織討論與交流，成員之間相互探討工作經(jīng)驗(yàn)與培訓(xùn)體會(huì)，以鞏固所學(xué)知識(shí)。而在平常實(shí)踐工作中對(duì)財(cái)務(wù)科工作人員進(jìn)行教育也是必不可少的'一項(xiàng)培訓(xùn)任務(wù)。部門內(nèi)部應(yīng)定期組織專業(yè)技能考核評(píng)比，使工作人員隨時(shí)警惕會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)控工作可能出現(xiàn)的問(wèn)題，注意審核工作的規(guī)范性，嚴(yán)格監(jiān)控自己的行為，按照規(guī)章制度進(jìn)行工作，以便將會(huì)計(jì)核算工作真正落到實(shí)處。

　　2.３創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境

　　配合相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，行政事業(yè)單位還可成立監(jiān)督小組，以單位的高層管理人員擔(dān)任組長(zhǎng)，按照制定的規(guī)章制度按時(shí)進(jìn)行監(jiān)察，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找原因，最終解決問(wèn)題，以便糾正會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的偏差與失誤。通過(guò)統(tǒng)管單位與會(huì)計(jì)核算中心對(duì)收支的相互監(jiān)督，檢查票據(jù)、備用金與固定資產(chǎn)及材料的實(shí)地情況等及時(shí)了解資金的入庫(kù)情況，以保證資產(chǎn)的完整性和信息的真實(shí)安全。而想加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境是關(guān)鍵。會(huì)計(jì)核算中心對(duì)核算單位的監(jiān)督控制都是在一定的控制環(huán)境中進(jìn)行的，控制環(huán)境的好壞直接影響到核算中心的工作效果，良好的內(nèi)控環(huán)境除了整體工作氛圍的融洽外，還包括公正廉潔的財(cái)務(wù)工作作風(fēng)。

　　3、結(jié)束語(yǔ)

　　就現(xiàn)今情況而言，我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度中雖仍有諸多問(wèn)題存在，如工作人員思想認(rèn)識(shí)不足、工作程序不合理等問(wèn)題，但筆者相信通過(guò)完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)從業(yè)人員素質(zhì)和創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境，能夠全面提高會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)控水平，為促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)一步發(fā)展起到積極的作用。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 7

　　1、新會(huì)計(jì)核算制度的優(yōu)勢(shì)

　　1.1資產(chǎn)使用透明高效

　　新《醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度》增加了“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，這樣賬戶的貸方余額可反映固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額，如果能定期對(duì)數(shù)額進(jìn)行估計(jì)預(yù)算，可提高一些資產(chǎn)設(shè)備的使用效率，而且設(shè)備損耗可通過(guò)賬戶清晰地反映出來(lái)，不至于造成成本損耗未計(jì)入成本核算的情況。用專門的會(huì)計(jì)科目可使成本的核算更準(zhǔn)確、透明，替代了以前界定模糊的固定基金。原制度中資產(chǎn)不計(jì)提折舊，其賬面價(jià)值永遠(yuǎn)是初始成本，使醫(yī)院資產(chǎn)不能反映真實(shí)情況。

　　1.2新資產(chǎn)科目控制虛假增長(zhǎng)

　　新《醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度》明確規(guī)范了成本列支范圍，在一定程度上對(duì)醫(yī)院稅收、資產(chǎn)增長(zhǎng)情況進(jìn)行了控制。資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的增加完善了醫(yī)院的資產(chǎn)項(xiàng)目，對(duì)于保證資產(chǎn)增長(zhǎng)的真實(shí)性有著非常好的作用，控制醫(yī)院資產(chǎn)的虛假增長(zhǎng)。在舊制度中獎(jiǎng)勵(lì)基金是從醫(yī)院結(jié)余中直接扣除的，這樣虛假結(jié)余可能會(huì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)政工作造成一定的負(fù)面影響，增加新的資產(chǎn)科目可以使醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作更加陽(yáng)光透明，對(duì)于改善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方式也有著較大的作用。

　　1.3資金流動(dòng)條理化

　　新醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度根據(jù)醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)的不斷完善以及事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的要求，將“資本”進(jìn)行了細(xì)分，分為“有形資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”，取消了原有的專項(xiàng)物資，使資金得到更加有效的利用，有效避免財(cái)務(wù)違規(guī)操作和人為對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行操控，使醫(yī)院資本的'運(yùn)營(yíng)和流動(dòng)更有條理，有利于資金的流動(dòng)，增加了其使用效率，同時(shí)對(duì)凈資產(chǎn)、債務(wù)也做出了改善方案，這有利于醫(yī)院對(duì)于資產(chǎn)的管控，防止資本的不透明，使資金流向更有條理，更清晰明確。

　　1.4加強(qiáng)收支細(xì)分

　　新醫(yī)院會(huì)計(jì)審核制度對(duì)于收支的管理更為嚴(yán)格，細(xì)化了支出的分類和收入的來(lái)源，避免以前虛收虛支、賬務(wù)模糊的情況。這樣系統(tǒng)化、細(xì)致化的規(guī)定也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算工作的重要性，如果醫(yī)院的財(cái)務(wù)不透明，那么反對(duì)聲音最大的絕對(duì)是民眾。按照原來(lái)的制度，一些科室的收入沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行劃入，所以只是模糊地歸入一些大類里，無(wú)法詳細(xì)記錄，這就給一些不良現(xiàn)象提供了滋生的土壤，所以增加收支細(xì)分有利于醫(yī)院理清賬務(wù)，更好地分析財(cái)務(wù)情況，杜絕財(cái)務(wù)不明、暗箱操作等一些現(xiàn)象的滋生，彌補(bǔ)了1998年舊制度的不足，也有利于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)收支平衡。

　　1.5醫(yī)藥成本透明化

　　醫(yī)藥和醫(yī)院的關(guān)系被社會(huì)廣為詬病，醫(yī)藥改革是醫(yī)療體系改革中重要的一環(huán)。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，對(duì)醫(yī)藥成本進(jìn)行了更為細(xì)化的改革。新制度要求醫(yī)院將藥品的收入作為收支統(tǒng)一核算，而且要求支出明確，按照用途詳細(xì)劃分記錄，收入按來(lái)源詳細(xì)記錄，不能像以前只顧大塊，不呈現(xiàn)具體細(xì)節(jié)。新制度這一改革加強(qiáng)了醫(yī)藥成本的透明化，減少藥品收入對(duì)于醫(yī)院的補(bǔ)貼，讓醫(yī)院真正成為以治病救人、救死扶傷為旨的公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)。新制度讓藥品價(jià)格能夠如實(shí)反映藥品的成本，將成本核算標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、嚴(yán)格化，將成本管控納入部門考核標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了國(guó)家深化改革，解決看病難、求醫(yī)難問(wèn)題的決心。

　　1.6宏觀管理力度不斷加強(qiáng)

　　利用信息化平臺(tái)，醫(yī)院上傳數(shù)據(jù)到內(nèi)部系統(tǒng)中，政府相關(guān)部門也可查到醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作者可利用企業(yè)核算數(shù)據(jù)，直接進(jìn)入賬務(wù)管理工作，一些業(yè)務(wù)可以直接利用信息化平臺(tái)完成，更有利于政府對(duì)醫(yī)院成本工作的宏觀管理和科學(xué)項(xiàng)目定價(jià)，從而對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展情況的宏觀管控，運(yùn)用先進(jìn)的信息化系統(tǒng)也會(huì)提高財(cái)務(wù)工作者的效率，節(jié)省人力、物力，又能讓醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與管理部門成功對(duì)接。此外，新制度增加了財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書，醫(yī)院預(yù)算管理、成本管理方面的情況都要寫入說(shuō)明書里，定期上報(bào)政府部門，以便對(duì)醫(yī)院管理方面的信息加以掌控。

　　2、新醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的不足

　　2.1會(huì)計(jì)報(bào)表體系仍需完善

　　報(bào)表是體現(xiàn)財(cái)務(wù)情況、反映損益、負(fù)債的重要依據(jù)，但是醫(yī)院屬于事業(yè)單位，會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確度和要求程度與企業(yè)情況還具有一定的差距，還存在一些模棱兩可的狀況。會(huì)計(jì)報(bào)表的不精準(zhǔn)和體系的不完善會(huì)對(duì)醫(yī)院數(shù)據(jù)的精確性和準(zhǔn)確程度有一定的干擾，對(duì)于成本控制和項(xiàng)目預(yù)算不能提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，不利于對(duì)醫(yī)院一些重大決策的決斷，筆者建議可以在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的逐步完善中，加入對(duì)報(bào)表體系規(guī)范化的規(guī)定。

　　2.2會(huì)計(jì)信息不確定性問(wèn)題

　　保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)信息傳遞渠道的暢通是會(huì)計(jì)開展工作的前提，如果會(huì)計(jì)信息喪失了真實(shí)性，直接影響到領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)決策的合理與否。舊制度下存在的會(huì)計(jì)信息失真至今沒(méi)有解決，如果會(huì)計(jì)不能確定數(shù)據(jù)真實(shí)，難免會(huì)被懷疑有虛編造假信息的嫌疑，不符合財(cái)務(wù)工作性質(zhì)及工作人員的職業(yè)操守。因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況最能反映一個(gè)單位的發(fā)展?fàn)顩r，如果會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，難免阻礙單位以后的發(fā)展，最好是能運(yùn)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)來(lái)完成對(duì)賬務(wù)的梳理，將整體的賬務(wù)計(jì)入系統(tǒng)，一則保證信息的真實(shí)性，二則方便查看且不易篡改。信息化是未來(lái)辦公的趨勢(shì)，對(duì)于財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)，將原始方法適當(dāng)融入新平臺(tái)才是明智之選。

　　2.3管理費(fèi)用分配問(wèn)題

　　外界對(duì)于醫(yī)療體系的誤解來(lái)自于內(nèi)部分配機(jī)制不完善，一些人以為吃藥、治病費(fèi)用之所以如此之高，是因?yàn)榛颊呤丘B(yǎng)活整條醫(yī)療產(chǎn)業(yè)鏈的金主。醫(yī)院和醫(yī)生對(duì)于醫(yī)療成本和醫(yī)藥成本抽取利益，這種現(xiàn)象的確存在，這種現(xiàn)象也出現(xiàn)在醫(yī)院的管理費(fèi)用中，醫(yī)院自身的管理費(fèi)用應(yīng)用和分配仍處于一種沒(méi)有制度約束的松散的狀態(tài)，會(huì)計(jì)核算科目中并沒(méi)有具體的管理費(fèi)用分配與核算的科目，這樣就損害了體制的平穩(wěn)運(yùn)行，鑒于此，醫(yī)院必須規(guī)范管理費(fèi)用來(lái)源，對(duì)于管理支出進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)管，完善管理費(fèi)用體制，確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目。

　　2.4壞賬管理有待加強(qiáng)

　　舊制度中對(duì)于壞賬計(jì)提的財(cái)務(wù)信息規(guī)定的比較模糊，沒(méi)有明確說(shuō)明壞賬應(yīng)該如何提取，壞賬損失在哪里得以體現(xiàn)，如此一來(lái)對(duì)于壞賬的準(zhǔn)確性和有效數(shù)據(jù)的順序也不能得到保障，造成壞賬反映不及時(shí)，從而帶來(lái)財(cái)務(wù)管理上的模糊和漏洞。而對(duì)于拖欠賬務(wù)的信息更要嚴(yán)格管理，必要的時(shí)候應(yīng)該建立專門的電子管理平臺(tái)，使數(shù)據(jù)清晰有條理，對(duì)賬務(wù)進(jìn)行分類管理，可按拖欠時(shí)間，也可按收回的可能性，這樣可使壞賬欠費(fèi)信息一覽無(wú)余，從而提高財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)水平。

　　2.5管理執(zhí)行工作需加強(qiáng)

　　新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度自頒布實(shí)行已經(jīng)四年，制度的執(zhí)行和人員的管理都需要醫(yī)院提高管理能力，加強(qiáng)監(jiān)督管理。新會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有提及會(huì)計(jì)核算管理制度的要求，這容易造成人為破壞醫(yī)院服務(wù)宗旨，出現(xiàn)從中牟利、暗箱操作等行為，不僅對(duì)患者不公平，還容易造成負(fù)面的社會(huì)影響，僵化醫(yī)患關(guān)系。所以應(yīng)該制定相應(yīng)的管理制度、獎(jiǎng)懲制度，杜絕人為因素對(duì)醫(yī)院的消極影響，讓醫(yī)生更好地履行治病救人的職責(zé)，讓財(cái)務(wù)工作者尊重自己的工作，體會(huì)到自己的職責(zé)和使命，樹立醫(yī)院財(cái)務(wù)透明、制度規(guī)范、恪守職責(zé)的形象。

　　3、結(jié)語(yǔ)

　　新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度促進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的發(fā)展，但還有一些醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題在新制度中沒(méi)有找到答案，還存在一些不完善的問(wèn)題，例如，會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善、會(huì)計(jì)信息不確定性問(wèn)題、管理費(fèi)用分配問(wèn)題、壞賬管理有待加強(qiáng)等，但總體來(lái)說(shuō)醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)于律己，充分落實(shí)新會(huì)計(jì)核算制度，將制度優(yōu)勢(shì)最大程度發(fā)揮出來(lái)，讓資產(chǎn)使用透明高效、資金流動(dòng)條理化、醫(yī)藥成本透明化、宏觀管理力度不斷加強(qiáng)，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 8

　　第一章 總 則

　　第一條 為規(guī)范會(huì)計(jì)核算，為財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)、可比的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)工作規(guī)范》，結(jié)合單位實(shí)際，制定本辦法。

　　第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)定

　　第二條 嚴(yán)格按照《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部頒發(fā)的《政府收支分類科目》規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和中心財(cái)務(wù)管理要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行分類，并根據(jù)分類要求，設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，開設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶。支出類二級(jí)科目隨每年《政府收支分類科目》的變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　第三條 記賬采取借貸記賬法；收支的計(jì)量采取權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)年度為每年1月1日至12月31日；人民幣為記賬本位幣。

　　第四條 會(huì)計(jì)報(bào)表按《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部規(guī)定的表式和填報(bào)時(shí)間、份數(shù)執(zhí)行。

　　第五條 會(huì)計(jì)憑證使用自制原始憑證和外來(lái)原始憑證兩種。自制原始憑證包括差旅費(fèi)報(bào)銷單、入庫(kù)單、出庫(kù)單、調(diào)撥單、收款收據(jù)、借款條、勞務(wù)（咨詢）費(fèi)領(lǐng)款單、內(nèi)部費(fèi)用轉(zhuǎn)賬單、費(fèi)用開支證明等；外來(lái)原始憑證是與其他單位或個(gè)人發(fā)生業(yè)務(wù)、勞務(wù)關(guān)系時(shí)，由對(duì)方出具的憑證、發(fā)票、收據(jù)等。

　　第三章 會(huì)計(jì)核算方法

　　第六條 憑證填制與審核：對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須由經(jīng)辦人或部門填制原始憑證，并簽名或蓋章。所有原始憑證須經(jīng)計(jì)劃財(cái)務(wù)處和有關(guān)部門的審核，并根據(jù)審核后的原始憑證填制記賬憑證，作為登記賬簿的依據(jù)。

　　第七條 賬簿登記：根據(jù)記賬憑證，全面、連續(xù)、系統(tǒng)的進(jìn)行登記。

　　第八條 成本核算：對(duì)應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的全部費(fèi)用進(jìn)行歸集、計(jì)算，并確定各對(duì)象的總成本。

　　項(xiàng)目收支分部門和項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算；管理費(fèi)用和間接費(fèi)用按部門進(jìn)行輔助核算；各種往來(lái)款按照各往來(lái)單位和個(gè)人進(jìn)行輔助核算。

　　第九條 財(cái)產(chǎn)清查：通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，檢查財(cái)產(chǎn)和資金的實(shí)有數(shù)額。

　　第十條 會(huì)計(jì)報(bào)表編制：根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用規(guī)定的表式，概括地、綜合地反映各部門和中心一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。

　　第四章 會(huì)計(jì)核算組織程序

　　第十一條 根據(jù)審核后的原始憑證填制“記賬憑證”。

　　第十二條 根據(jù)記賬憑證記賬后生成“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”“各類明細(xì)賬”和“總分類賬”。

　　第十九條 定期和不定期的根據(jù)“總分類賬”和“明細(xì)分類賬”編制會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

　　第二十條 記賬錯(cuò)誤處理

　　（一）記賬前發(fā)現(xiàn)記賬有錯(cuò)誤的，由制單人重新填制記賬憑證。

　�。ǘ�）審核后發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯(cuò)誤的，由審核人取消審核，由制單人進(jìn)行修改。

　�。ㄈ�）已經(jīng)記賬的`記賬憑證發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，由記賬人取消記賬、審核人取消審核、出納取消簽字后由制單人進(jìn)行修改。

　�。ㄋ模﹫�(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，以紅字沖減錯(cuò)誤的記賬憑證，重新填制正確的記賬憑證。發(fā)現(xiàn)上年度的記賬憑證錯(cuò)誤，根據(jù)實(shí)際情況和制度的規(guī)定進(jìn)行更正。

　　第五章 結(jié)賬及對(duì)賬

　　第二十一條 結(jié)賬是各種賬簿記錄的結(jié)算

　�。ㄒ唬┙Y(jié)賬前，所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。

　�。ǘ�）在結(jié)賬時(shí)，首先將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬簿。

　　第二十二條 對(duì)賬是為了保證賬賬相符、賬實(shí)相符。

　�。ㄒ唬┵~賬核對(duì)，一般為每月一次，各種資產(chǎn)明細(xì)賬及各種輔助賬與總賬核對(duì)相符。

　�。ǘ�）賬實(shí)核對(duì)：

　　1、每日現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬核對(duì)；

　　2、每月銀行對(duì)賬單與銀行日記賬核對(duì)，填制《銀行余額調(diào)節(jié)表》。

　　3、定期不定期對(duì)資產(chǎn)明細(xì)賬與資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，每年對(duì)“往來(lái)賬款明細(xì)賬”與債權(quán)債務(wù)單位或個(gè)人進(jìn)行核對(duì)。

　　第六章 其 他

　　第二十三條 財(cái)會(huì)人員離職時(shí)，必須辦清交接手續(xù)，由主管人員監(jiān)交，并由交接雙方簽章。

　　第二十四條 本辦法由計(jì)劃財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)解釋。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 9

　　1、公司財(cái)務(wù)部代理分公司(管理處)核算的，必須將公司與分公司(管理處)獨(dú)立建帳，準(zhǔn)確劃分核算對(duì)象，正確反映各核算主體的經(jīng)營(yíng)成果和其他會(huì)計(jì)信息。

　　2、會(huì)計(jì)核算的一般要求:財(cái)務(wù)部應(yīng)遵照中華人民共和國(guó)國(guó)《會(huì)計(jì)法》和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)進(jìn)行核算，及時(shí)提供合法、有效、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)和前后各期的可比性。

　　3、會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。

　　4、對(duì)政府主管部門報(bào)送的報(bào)表必須采用財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的格式。

　　5、會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表和資料應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立檔案。

　　6、會(huì)計(jì)憑證的一般要求

　　a.原始憑證必須具備:憑證名稱、填制日期、填制單位、接受單位名稱、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等。外來(lái)原始憑證應(yīng)有填制單位公章。原始憑證大小寫金額必須相符，原始憑證不得涂改挖補(bǔ)。

　　b.記帳憑證統(tǒng)一使用通用記帳憑證。記帳憑證必須具備填制憑證日期、編號(hào)、摘要、科目、金額、附件張數(shù)、填制人員、記帳人員、稽核人員和主管人員簽章。

　　c.記帳憑證要連續(xù)編號(hào)，一筆業(yè)務(wù)需填制兩張以上憑證時(shí)，可采取分?jǐn)?shù)編號(hào)。記帳憑證除結(jié)帳和改錯(cuò)外都應(yīng)附有原始憑證。記帳憑證發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)重新填制，已入帳的可用紅筆填寫與原內(nèi)容相同的憑證沖回，如只是金額錯(cuò)誤，也可將其差額另編一記帳憑證。

　　d.記帳憑證連同其原始憑證，按編號(hào)順序裝訂成冊(cè)，加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號(hào)碼，由裝訂人蓋章。

　　e.原始憑證不得外借，其他單位因特殊需要經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理同意后，可提供復(fù)印件，并由提供人員和收取人員登記簽名。

　　f.外部原始憑證如有遺失，應(yīng)取得原開具單位蓋有公章的證明，注明憑證的金額、號(hào)碼、內(nèi)容等。如無(wú)法取得的，由經(jīng)辦人寫出詳細(xì)情況，單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管人員簽字，代為原始憑證。

　　7、登記會(huì)計(jì)帳簿

　　a.按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和業(yè)務(wù)需求設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，包括總帳、日記帳、明細(xì)帳、輔助帳等。

　　b.現(xiàn)金帳、銀行存款帳必須采用訂本式帳簿，用計(jì)算機(jī)打印的帳簿必須連續(xù)編號(hào)，并裝訂成冊(cè)，由主管會(huì)計(jì)和具體經(jīng)辦人簽章�？値ず兔骷�(xì)帳、現(xiàn)金日記帳、銀行日記帳應(yīng)定期打印。

　　c.會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的記帳憑證登記會(huì)計(jì)帳簿，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。各種帳簿應(yīng)按頁(yè)連續(xù)登記，不得跳行隔頁(yè)，否則應(yīng)注明此頁(yè)(此行)空白字樣。凡需結(jié)出余額的帳戶，其余額應(yīng)注明借貸方，沒(méi)有余額的應(yīng)作出標(biāo)記。上下帳頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)要注明過(guò)次頁(yè)或承前頁(yè)，對(duì)需要結(jié)出本月發(fā)生額的帳戶，結(jié)計(jì)過(guò)次頁(yè)的本頁(yè)合計(jì)數(shù)，應(yīng)為本月初本頁(yè)止的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。

　　d.帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。應(yīng)將錯(cuò)誤文字或數(shù)字畫線注銷，在其上方填寫正確文字或數(shù)字，并加蓋名章。對(duì)錯(cuò)誤數(shù)字必須全部畫線更正，不得局部修改。由于記帳憑證錯(cuò)誤造成帳簿錯(cuò)誤的，可按更正的'記帳憑證登記帳簿。

　　e.各單位應(yīng)定期核對(duì)帳簿，保證帳證之間、帳表之間、帳帳之間、帳實(shí)之間相符。定期結(jié)帳，月度需結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的應(yīng)在摘要欄中注明本月合計(jì)字樣，并在下面通欄劃單紅線;年結(jié)的注明本年累計(jì)通欄劃雙紅線。年度結(jié)轉(zhuǎn)要在摘要欄分別注明結(jié)轉(zhuǎn)下年和上年結(jié)轉(zhuǎn)。

　　8、編制財(cái)務(wù)報(bào)告

　　a.各單位應(yīng)按月、季、年編制財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告包括報(bào)表及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。

　　b.對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)制度和格式編制。

　　b.會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。

　　c.會(huì)計(jì)報(bào)表之間、各欄目之間凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)相互一致，本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)相互銜接。不同會(huì)計(jì)年度，各項(xiàng)目?jī)?nèi)容及核算方法發(fā)生變化的應(yīng)在報(bào)表中加以說(shuō)明。

　　d.會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的期限對(duì)外報(bào)送。報(bào)表應(yīng)加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面還應(yīng)注明單位、地址、報(bào)表所屬年、季、月、報(bào)送日期、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、編表人簽章等。

　　e.年度會(huì)計(jì)報(bào)告需要審計(jì)的，編制前應(yīng)先委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告連同會(huì)計(jì)報(bào)告按規(guī)定期限報(bào)送有關(guān)部門。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 10

　　一、住房公積金會(huì)計(jì)核算工作的特點(diǎn)

　　依據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》的相關(guān)規(guī)定可知，住房公積金不是用于投資的資金，而是暫存資金，只屬于職工個(gè)人。按照現(xiàn)行體制，住房公積金會(huì)計(jì)核算主要涉及了管理中心業(yè)務(wù)的核算及公積金業(yè)務(wù)的核算這兩方面的內(nèi)容。與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算相較，住房公積金會(huì)計(jì)核算制度的特殊性主要表現(xiàn)在以下兩方面。

　　（一）住房公積金會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　與一般的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)單位不同，住房公積金的歸集年度是每年的7月1日至次年的6月30日，由管理中心或受托銀行按照國(guó)家規(guī)定的利率對(duì)職工賬戶累積的繳存金額結(jié)息并轉(zhuǎn)入職工的賬戶。因此，住房公積金會(huì)計(jì)核算在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算出應(yīng)付給職工的利息，通過(guò)利息的計(jì)提，計(jì)算當(dāng)期的損益。

　�。ǘ�）住房公積金會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)不同

　　與一般經(jīng)營(yíng)性企業(yè)相比，最大的不同就在于住房公積金不以成本核算為會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)。住房公積金會(huì)計(jì)核算的目的是為了保證歸集資金運(yùn)營(yíng)的安全及住房公積金的保值與增值， 會(huì)計(jì)核算注重的是資金使用信息的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。

　　住房公積金制度作為一種政策性的住房管理制度，在提高職工購(gòu)房支付能力、轉(zhuǎn)變住房分配體制、推動(dòng)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。目前，我國(guó)住房公積金的管理與運(yùn)作主要由分散在各省市（區(qū)）縣的近340家住房公積金管理中心承擔(dān)，這些管理中心不是一般意義上的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，而是政府管理與協(xié)調(diào)職能的代表，具有協(xié)調(diào)政府、單位、職工及銀行等多方利益關(guān)系的職能。

　　二、當(dāng)前住房公積金會(huì)計(jì)核算中存在的缺陷

　�。ㄒ唬� 利息核算方面存在的問(wèn)題

　　住房公積金會(huì)計(jì)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算出應(yīng)付給職工的利息，通過(guò)利息的計(jì)提，計(jì)算當(dāng)期的損益。當(dāng)前，關(guān)于利息的核算，主要包含了應(yīng)收利息的核算及應(yīng)付利息的核算兩方面問(wèn)題。

　�。ǘ�） 抵貸資產(chǎn)的管理和核算

　　抵貸資產(chǎn)的形成有兩個(gè)方面: 一是在清收單位及項(xiàng)目貸款時(shí)形成的。在《住房公積金管理?xiàng)l例》頒布前，全國(guó)各地住房公積金管理中心都不同程度發(fā)放了項(xiàng)目貸款。在清收項(xiàng)目貸款時(shí)，除收回貨幣資金外，還收回一些抵貸的實(shí)物資產(chǎn)。通常情況下，抵貸的實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)在短期變現(xiàn)后沖減逾期貸款，但是由于收到抵貸資產(chǎn)質(zhì)量、種類，變現(xiàn)審批程序，資產(chǎn)處置費(fèi)用等因素的影響，抵貸資產(chǎn)不能馬上變現(xiàn)。二是在清收個(gè)人貸款時(shí)形成的。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分， 應(yīng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理及會(huì)計(jì)核算，但目前的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱辦法)中沒(méi)有明確抵貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。

　�。ㄈ�） 公積金貸款呆帳核銷的核算

　　財(cái)綜〔20xx〕10號(hào)文件《住房公積金呆帳核銷管理暫行辦法》對(duì)住房公積金呆帳的認(rèn)定做了比較詳盡的規(guī)范， 但沒(méi)有規(guī)定呆帳核銷的會(huì)計(jì)處理程序，現(xiàn)行《辦法》也沒(méi)有對(duì)呆帳核銷做出具體規(guī)范。

　　三、完善住房公積金會(huì)計(jì)制度的建議及對(duì)策

　�。ㄒ唬┩晟谱》抗�積金會(huì)計(jì)制度

　　首先，住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法已經(jīng)不適應(yīng)目前住房公積金企業(yè)的發(fā)展要求，國(guó)家應(yīng)根據(jù)當(dāng)前住房公積金的發(fā)展，進(jìn)一步完善和具體法律制度，及時(shí)修補(bǔ)在實(shí)踐中的漏洞，制定出切實(shí)可行，符合住房公積金發(fā)展需要的方針政策。其次，在全國(guó)各地定時(shí)開展財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，反饋各地在財(cái)務(wù)核算中發(fā)現(xiàn)的.問(wèn)題，規(guī)范統(tǒng)一財(cái)會(huì)核算軟件以減少各地花費(fèi)在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)軟件上的開發(fā)費(fèi)用和升級(jí)費(fèi)用，實(shí)行全國(guó)全省網(wǎng)絡(luò)一體化。組建管理中心及其所屬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，與上級(jí)住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門聯(lián)網(wǎng)，納入全國(guó)住房公積金監(jiān)管系統(tǒng)。

　　（二）完善應(yīng)收利息的處理與核算

　　對(duì)于單位貸款利息，按照會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)于無(wú)能力償還貸款及利息的單位，由中心資產(chǎn)保全部門起草報(bào)告，經(jīng)財(cái)政部核實(shí)后，以書面形式通知受托銀行停止計(jì)算，中心財(cái)務(wù)部與受托銀行同步停止對(duì)單位應(yīng)收利息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而定期存款利息，超過(guò)一年以上的定期存款，年末應(yīng)計(jì)提定期存款利息，如按季考核資金增值收益情況，應(yīng)按季預(yù)提在“應(yīng)收利息”一級(jí)科目下增設(shè)“應(yīng)收定期期存款利息”二級(jí)科目。

　�。ㄈ�）明確應(yīng)付利息的預(yù)提方法

　　在年終決算時(shí)， 按照收入與支出配比的原則，應(yīng)對(duì)職工的個(gè)人住房公積金存款計(jì)提利息。計(jì)提的會(huì)計(jì)期間可按季，也可計(jì)提到年底。根據(jù)我們的工作經(jīng)驗(yàn)，僅提供大家一種按季預(yù)提應(yīng)付利息方法。

　　如20xx年6月30日結(jié)算后，住房公積金存款余額10000萬(wàn)元，3季度歸集住房公積金凈增加1000萬(wàn)元。應(yīng)付個(gè)人住房公積金存款計(jì)提利息如下:

　　(1)上年結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工住房公積金存款當(dāng)季預(yù)提利息=6月30日結(jié)息后住房公積金存款余額×三個(gè)月整存整取存款年利率/4=100000×1.71%/4=42.75萬(wàn)元。

　　(2)當(dāng)季歸集的職工住房公積金存款應(yīng)付利息=每季住房公積金凈增加額×活期存款年利率/4=1000×0.36%/4=0.9萬(wàn)

　　由上述分析可知，3季度應(yīng)付給職工的住房公積金存款利息應(yīng)該是43.65萬(wàn)。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化住房公積金業(yè)務(wù)信息的審查

　　目前各種新的住房公積金業(yè)務(wù)是中心與委托銀行共同完成的，核算業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，管理的難度比較大，就正常業(yè)務(wù)流程而言主要是公積金的歸集與支取，委托貸款的發(fā)放與收回。從業(yè)務(wù)流程出發(fā)，在會(huì)計(jì)核算中要認(rèn)真把握以下三點(diǎn)：第一，入賬憑證的審核，尤其是資金流出中心時(shí)憑證的審核。第二，各類賬戶，表冊(cè)信息的核對(duì)。第三，會(huì)計(jì)核算與公積金業(yè)務(wù)信息的溝通與交流。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 11

　　一、新《行政單位會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)述

　　我國(guó)財(cái)政部門在20xx年1月1日頒布并實(shí)施了《行政單位會(huì)計(jì)制度》，其不僅適應(yīng)了公共財(cái)政管理改革發(fā)展的需求，而且切實(shí)滿足了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作開展的現(xiàn)實(shí)要求，同時(shí)還從根本上為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升奠定了基礎(chǔ)保障。與舊制度相比較而言，新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的變化集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的明確、會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)、資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容的充實(shí)、會(huì)計(jì)核算科目的增加、收入與支出核算的規(guī)范以及財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)的完善等環(huán)節(jié)之上，在保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠等方面具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、新《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算影響

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)科目的調(diào)整。

　　1.“固定資產(chǎn)”的設(shè)定。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了設(shè)定，為公共提供服務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)置進(jìn)行核算，將其納入到了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的范圍當(dāng)中；同時(shí)，在原有“固定資產(chǎn)”的“雙核算制度”之上增加了各種非貨幣性質(zhì)和負(fù)債科目的雙核算制度，如長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等。

　　2.“庫(kù)存材料”的改變。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》中改變了“庫(kù)存材料”這一科目，將其分設(shè)為“政府儲(chǔ)備物資”與“存貨”兩個(gè)獨(dú)立的科目；其中，“政府儲(chǔ)備物資”是對(duì)行政事業(yè)單位直接存儲(chǔ)管理的各項(xiàng)物資進(jìn)行核算，而“存貨”則是對(duì)行政事業(yè)單位當(dāng)中的較小價(jià)值的物資予以核算。

　　3.“暫付款”的取消。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》取消了舊制度當(dāng)中的“暫付款”科目，按照內(nèi)容性質(zhì)將其分別納入到了“應(yīng)收賬款”與“預(yù)付賬款”這兩個(gè)科目當(dāng)中；其中，在“暫付款”當(dāng)中的還沒(méi)有出售的物資款項(xiàng)記錄到前者當(dāng)中，將采購(gòu)物資記錄到后者當(dāng)中。

　　4.“凈資產(chǎn)”的`新增。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》中還新增加了“代償債凈資產(chǎn)”和“資金基金”這兩個(gè)科目；其中，“代償債凈資產(chǎn)”的核算內(nèi)容主要是凈資產(chǎn)的抵押資產(chǎn)，在核算之前需要結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款資金和其他資金；“資金基金”中的核算內(nèi)容則是行政單位中的非貨幣性資產(chǎn)所占據(jù)的金額，例如存貨、無(wú)形資產(chǎn)等。

　　（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的變化。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的變化的層面之上。一方面，報(bào)表的作用發(fā)生了變化，由原來(lái)的向上級(jí)單位與撥款單位報(bào)告變?yōu)橄蛏鐣?huì)公開，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算歷的專業(yè)性；另一方面，受到會(huì)計(jì)科目調(diào)整的影響，報(bào)表的填寫也隨之發(fā)生了變化，填寫的數(shù)據(jù)內(nèi)容更加細(xì)化和完整，使得會(huì)計(jì)核算質(zhì)量顯著提升。

　�。ㄈ�）基建并賬的開展。基建并賬的開展是新《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生的另一影響，集中體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是對(duì)并賬處理提出了時(shí)間要求，要求會(huì)計(jì)管理人員定期按時(shí)完成每月的轉(zhuǎn)賬核算工作；二是規(guī)定行政事業(yè)單位只存在一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，需要采取全新的會(huì)計(jì)工作方法以實(shí)現(xiàn)基建賬和大賬之間的綜合核算工作。

　　三、新《新政單位會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)對(duì)策

　�。ㄒ唬┨岣邥�(huì)計(jì)核算工作人員的業(yè)務(wù)技能水平。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》下的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的開展應(yīng)盡可能提高工作人員的業(yè)務(wù)技能水平，這是工作健康長(zhǎng)遠(yuǎn)開展的前提條件。一方面，要定期開展對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)，使之形成科學(xué)的會(huì)計(jì)觀念，以積極的態(tài)度對(duì)待會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)新《行政單位會(huì)計(jì)制度》能夠?qū)崿F(xiàn)正確的解讀；另一方面，在會(huì)計(jì)核算人才的引入方面應(yīng)實(shí)現(xiàn)良性競(jìng)爭(zhēng)，將職業(yè)操守、會(huì)計(jì)技能和其他應(yīng)用技能均納入到考核體系當(dāng)中，從而建立一支高水平的會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍。

　�。ǘ�）健全行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)。健全行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè)是新《行政單位會(huì)計(jì)制度》下會(huì)計(jì)核算的另一有效應(yīng)對(duì)對(duì)策。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)確保財(cái)務(wù)報(bào)表編制和會(huì)計(jì)制度體系二者的一致性，在開展會(huì)計(jì)核算工作的過(guò)程中以會(huì)計(jì)核算目的為依據(jù)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的透明度；其次，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，明確各個(gè)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和職能，保證各項(xiàng)工作的順利開展；再次，要制定有針對(duì)性的運(yùn)行機(jī)制，細(xì)化會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)范，從而實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部制度的高效執(zhí)行。

　�。ㄈ�）重視信息技術(shù)與會(huì)計(jì)職能的有機(jī)結(jié)合。創(chuàng)新是發(fā)展的動(dòng)力，在信息時(shí)代當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)和各項(xiàng)工作的結(jié)合已經(jīng)成為一種趨勢(shì)；因而，新《行政單位會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)核算工作的開展也應(yīng)該重視信息技術(shù)與會(huì)計(jì)職能的有機(jī)結(jié)合。以基建并賬處理工作為例，可利用會(huì)計(jì)電算化軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)信息的自動(dòng)整理歸納以及并賬的自動(dòng)核算處理；或者是在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建會(huì)計(jì)核算信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的交流共享，自動(dòng)生成統(tǒng)計(jì)報(bào)告的形式將信息向管理決策層予以傳達(dá)。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　綜上所述，新《行政單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施一方面增強(qiáng)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性和準(zhǔn)確性，另一方面還切實(shí)提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；在新《行政單位會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中，會(huì)計(jì)核算工作也發(fā)生了較大的變化，集中表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的調(diào)整、會(huì)計(jì)報(bào)表的變化、基建并賬的開展等方面；為了提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，還需要樹立全新的思想觀念，完善會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)和會(huì)計(jì)職能的融合，從而推進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 12

　　攪拌站單設(shè)帳套，設(shè)一名會(huì)計(jì)和一名出納，與公司財(cái)務(wù)往來(lái)核算，每月末攪拌站報(bào)報(bào)表與總公司財(cái)務(wù)合并報(bào)表，攪拌站單獨(dú)核算管理人員的費(fèi)用和商品混凝土的收入及成本。具體要求：

　　1、各攪拌站財(cái)務(wù)必須取得砼買賣合同和原材料采購(gòu)合同原件。商砼買賣合同必須由攪拌站站長(zhǎng)和商砼公司經(jīng)理簽字，如合同尚未簽定，由攪拌站站長(zhǎng)征得商砼公司經(jīng)理同意后，擬寫合同交于財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)暫按此預(yù)估價(jià)入帳，財(cái)務(wù)有責(zé)任督促相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)提供合同源。

　　2、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的核算與管理，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的不同性質(zhì)歸集、分配，并分類進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

　　3、攪拌站的費(fèi)用以部門為單位進(jìn)行核算，即分部門統(tǒng)計(jì)核算各部門的費(fèi)用支出。

　　4、攪拌站單獨(dú)核算管理人員的費(fèi)用和商品混凝土的收入及成本。科目設(shè)置如下。各費(fèi)用核算的二三級(jí)科目設(shè)置及核算要求：根據(jù)攪拌站實(shí)際情況，一級(jí)費(fèi)用科目設(shè)為：管理費(fèi)用，制造費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用， 管理費(fèi)用

　�。�1）工資福利費(fèi)：核算管理人員的工資福利費(fèi)；

　�。�2）辦公費(fèi)：核算每月辦公性質(zhì)的支出，具體包括辦公用品、特快郵遞費(fèi)、打字、復(fù)印、傳真、發(fā)郵件及打印紙張等費(fèi)用；

　　（3）電話費(fèi)：核算每個(gè)部門的固定電話費(fèi)支出；

　�。�4）伙食費(fèi)：核算攪拌站伙食開支，按公司制訂的定額控制；

　�。�5）機(jī)物料消耗：按車號(hào)分別核算管理用車的油費(fèi)；

　�。�6）修理費(fèi)：按車號(hào)分別核算管理用車的修理費(fèi)；

　�。�7）用車費(fèi)：核算管理用車的過(guò)路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等；

　�。�8）差旅費(fèi)：核算出差人員的車費(fèi)及交通費(fèi)，包括各種出差補(bǔ)助，具體規(guī)定按總公司相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。要求分部門核算；

　　（9）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：核算各部門的業(yè)務(wù)費(fèi)；

　�。�10）協(xié)調(diào)費(fèi)：核算協(xié)調(diào)事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用；

　�。�11）訴訟費(fèi)：核算通過(guò)法律途徑解決問(wèn)題的一切費(fèi)用；

　�。�12）稅金：核算土地稅，房產(chǎn)稅車船使用稅、印花稅等；

　�。�13）燃料費(fèi)：主要核算攪拌站用煤費(fèi)；

　�。�14）攤銷折舊費(fèi)；核算易耗品攤銷、管理部門固定資產(chǎn)折舊等；

　�。�15）其他：核算除以上二級(jí)明細(xì)科目以外的費(fèi)用。

　　制造費(fèi)用（月末一次轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本）

　�。�1）工資及福利費(fèi)：核算生產(chǎn)人員、司機(jī)、修理工的工資及福利費(fèi)；

　　（2）機(jī)物料消耗：按車號(hào)分別核算生產(chǎn)用車（罐車、裝載車、汽泵、拖泵等）的加油費(fèi)及物料消耗

　�。�3）修理費(fèi)：按車號(hào)和機(jī)器設(shè)備分別核算生產(chǎn)用車及機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)

　�。�4）過(guò)路費(fèi)：按車號(hào)分別核算罐車的過(guò)路費(fèi)。

　�。�5）水電費(fèi)：核算生產(chǎn)用水費(fèi)（包括買水）及電費(fèi)

　�。�6）租賃費(fèi)：核算外租罐車、汽泵等租賃費(fèi)用

　　（7）運(yùn)費(fèi)：核算各種運(yùn)費(fèi)

　�。�8）勞務(wù)費(fèi)：核算生產(chǎn)臨時(shí)用人的人工費(fèi)

　　（9）車輛相關(guān)費(fèi)用：包括車輛的`檢測(cè)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。數(shù)額較大的費(fèi)用可作為待攤費(fèi)用處理，攤銷時(shí)計(jì)入本二級(jí)明細(xì)科目。按車號(hào)分別列支。

　�。�10）其他：核算除以上二級(jí)明細(xì)費(fèi)用科目以外應(yīng)計(jì)入成本的間接費(fèi)用。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用：核算匯款手續(xù)費(fèi)，利息收入及支出等。

　　成本類科目的核算要求：

　�。�1）生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本下設(shè)原材料成本和制造費(fèi)用攤銷兩個(gè)明細(xì)科目。原材料水泥、粉煤灰、礦粉、泵送劑、膨脹劑、砂子（不分明細(xì)、按加權(quán)平均價(jià)）、石子（不分明細(xì)，按加權(quán)平均價(jià)）及輔料。生產(chǎn)成本按數(shù)量金額式核算（具體為：生產(chǎn)成本/原材料/標(biāo)號(hào)），制造費(fèi)用攤銷按方量每月攤銷；

　�。�2）原材料：分三大類，具體為砼原材料，外加劑材料，油料（主指柴油）；

　　（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：按項(xiàng)目數(shù)量金額式核算（具體為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/標(biāo)號(hào)/項(xiàng)目）同時(shí)計(jì)提稅金盈虧量：按項(xiàng)目數(shù)量金額式核算（具體盈虧量/標(biāo)號(hào)/項(xiàng)目）同時(shí)計(jì)提稅金；

　　四、材料的核算

　　收料員驗(yàn)貨合格后分客戶分別填制入庫(kù)單，一式四聯(lián)（用復(fù)寫紙）并和送料司機(jī)共同簽字確認(rèn)，并加蓋入庫(kù)專用章。銷貨方可根據(jù)我方入庫(kù)單（回執(zhí)聯(lián)）和發(fā)票、合同等資料按我方財(cái)務(wù)規(guī)定的時(shí)間到財(cái)務(wù)辦理掛帳或結(jié)款手續(xù)。具體流程：

　�。�1）收料員收料時(shí)，除考查材料的質(zhì)量及數(shù)量外，在填據(jù)入庫(kù)單時(shí)，要求必須注明供貨商名稱、產(chǎn)地、材料名稱、數(shù)量、單位。除砂石料外，粉狀物及液體材料必須附有過(guò)磅單。

　�。�2）入庫(kù)單一式四聯(lián)，存根一聯(lián)收料員留存、供貨商一聯(lián)、財(cái)務(wù)一聯(lián)、保管一聯(lián)。

　�。�3）收料員依據(jù)入庫(kù)單及時(shí)登記臺(tái)帳（正規(guī)帳�。�，收料員及時(shí)給保管傳票，并填總?cè)霂?kù)單，總?cè)霂?kù)單一式三聯(lián)，存根一聯(lián)，保管一聯(lián)，財(cái)務(wù)一聯(lián)。總?cè)霂?kù)單必須按客戶、材料類別、規(guī)格等分別填寫，不得匯總填寫，保管核對(duì)后，根據(jù)已登記帳薄并及時(shí)把匯總單及入庫(kù)單傳到財(cái)務(wù)部。規(guī)定：收料員每天給保管傳票一次并留發(fā)文記錄，保管每五天匯總一次并與收料員對(duì)帳后傳到財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部審核后，做備查。每月結(jié)賬日為25日，從26日為下月開始。財(cái)務(wù)對(duì)不完整的入庫(kù)單有拒收權(quán)。

　�。�4）供貨商掛帳，供貨商依據(jù)收料員開據(jù)的入庫(kù)單，與保管對(duì)帳，并填據(jù)對(duì)帳單，雙方簽字認(rèn)可，經(jīng)財(cái)務(wù)審核并依據(jù)合同填入價(jià)格，由材料公司經(jīng)理、商砼公司站長(zhǎng)簽字后，財(cái)務(wù)據(jù)以掛帳，沖暫估應(yīng)付款轉(zhuǎn)入應(yīng)付款。若不提供發(fā)票，備注欠發(fā)票。要求供貨商在每月25日前掛帳，否則不考慮付款。

　�。�5）原材料的出庫(kù)依據(jù)保管傳來(lái)的經(jīng)營(yíng)部的原材料消耗匯總單，經(jīng)經(jīng)營(yíng)、保管、財(cái)務(wù)和生產(chǎn)站長(zhǎng)簽字后，保管與財(cái)務(wù)同時(shí)登記帳薄。

　�。�6）每月26日為結(jié)帳日，同時(shí)定為盤點(diǎn)日，月末保管將盤點(diǎn)結(jié)果報(bào)到攪拌站財(cái)務(wù)部，盤點(diǎn)表上必須有站長(zhǎng)（攪拌站經(jīng)理）簽字。站長(zhǎng)匯同攪拌站人員根據(jù)財(cái)務(wù)提供的數(shù)據(jù)做盈虧分析及說(shuō)明，攪拌站會(huì)計(jì)匯同月報(bào)表一并報(bào)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

　�。�7）油料的核算

　　入庫(kù)同原材料入庫(kù)。出庫(kù)時(shí)，保管需注明領(lǐng)用油的司機(jī)姓名、車號(hào)、車型，并由領(lǐng)用人、車隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)簽字，保管每星期給財(cái)務(wù)傳一次出庫(kù)單并匯總，匯總表一式三聯(lián)，存根一聯(lián)，保管一聯(lián)，財(cái)務(wù)一聯(lián)。財(cái)務(wù)據(jù)此歸集費(fèi)用并辦理出庫(kù)，月末進(jìn)行原材料盤點(diǎn)。

　�。�8）為了加強(qiáng)攪拌站內(nèi)部核算的嚴(yán)密性，要求攪拌站各部門給財(cái)務(wù)的具體傳票手續(xù)有： 每打一車砼，由操作員開據(jù)供貨單交司機(jī)，要求操作員填寫砼供貨，必須字跡清晰、工整、不得涂改，且所有聯(lián)內(nèi)容必須一致，與司機(jī)共同簽字確認(rèn)。砼供貨單上必須注明是汽泵、拖泵，并且是自用還是外租；必須詳細(xì)注明工程名稱、施工單位名稱（個(gè)人也必須是全稱）。供貨單不編號(hào)打印。（供貨單一式五聯(lián)，一聯(lián)操作室自留；二聯(lián)交客戶，三聯(lián)司機(jī)留存，四聯(lián)、五聯(lián)由司機(jī)上交經(jīng)營(yíng)部。）我方外租氣泵或罐車時(shí)，司機(jī)聯(lián)可交與對(duì)方作為對(duì)方掛帳的原始依據(jù)。經(jīng)營(yíng)部在每完成一次澆筑任務(wù)，給保管傳一次商砼供貨和與之相應(yīng)的原材料消耗匯總單，保管在審核了砼供貨單及原材料消耗匯總單后，簽字認(rèn)可，登記入帳，并在當(dāng)天傳給財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)在審核后，辦理原材料出庫(kù)。月末25日不論是否完成任務(wù)，必須將砼供貨單及相應(yīng)的原材料匯總單傳于財(cái)務(wù)。每月末要求操作室、經(jīng)營(yíng)部、財(cái)務(wù)三部門核對(duì)生產(chǎn)砼量，并填具對(duì)帳單，生產(chǎn)站長(zhǎng)簽字。

　�。�9）我方向外租氣泵或罐車時(shí)，經(jīng)營(yíng)部在出具租賃費(fèi)結(jié)算單（后必須附我單位砼供貨單小票）時(shí)分別寫明每次具體澆筑砼時(shí)間、工程名稱、澆筑部位、砼數(shù)量、單價(jià)、金額等并于對(duì)方共同簽字確認(rèn)后經(jīng)站長(zhǎng)（經(jīng)理）簽字后傳財(cái)務(wù)復(fù)核掛帳。若我方給客戶租賃機(jī)械結(jié)算，財(cái)務(wù)憑砼澆注記錄和司機(jī)小票去對(duì)方結(jié)算。

　　經(jīng)營(yíng)部每月26日將上月26日至本月25日的司機(jī)提成匯總表經(jīng)車隊(duì)長(zhǎng)簽字后傳財(cái)務(wù)，據(jù)此做司機(jī)提成表。

　　支付款項(xiàng)，站內(nèi)零星費(fèi)用報(bào)銷，經(jīng)經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)審核、攪拌站經(jīng)理及總經(jīng)理簽字，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后，方可付款。支付材料款時(shí)，攪拌站財(cái)務(wù)必須嚴(yán)格根據(jù)審批后的材料付款計(jì)劃，經(jīng)材料公司經(jīng)理，商砼公司經(jīng)理總經(jīng)理簽字后，財(cái)務(wù)審核簽字后方可支付。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 13

　　一、舊會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作中存在的問(wèn)題

　　(一)會(huì)計(jì)核算中收支核算不健全

　　隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，舊會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能滿足醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際需求，其中會(huì)計(jì)收支核算的制度缺失嚴(yán)重影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。在舊會(huì)計(jì)制度下，藥品的出售價(jià)格和采購(gòu)價(jià)格之間的差額并沒(méi)有在藥品的進(jìn)銷差價(jià)科目中進(jìn)行核算，管理過(guò)程中產(chǎn)生的支出費(fèi)用和采購(gòu)費(fèi)用也沒(méi)有在藥品支出科目中進(jìn)行核算，其中主要原因是財(cái)務(wù)人員對(duì)藥品的收發(fā)差價(jià)、藥品的收入和支出、醫(yī)療服務(wù)的收入和支出等操作不規(guī)范，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)收支核算條目上產(chǎn)生不清晰的核算結(jié)果。

　　(二)舊制度中固定資產(chǎn)核算不完善

　　在舊會(huì)計(jì)制度中醫(yī)院有規(guī)定，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值在提取一定比率修購(gòu)基金時(shí)，需將“藥品支出”等這樣的科目記在借方，而貸方則只記“專用基金”等科目。但是，“專用基金”屬于凈資產(chǎn)類的科目，是醫(yī)院從主管部門中撥入過(guò)來(lái)進(jìn)行一些專門用途的資金，其中包括有員工福利、住房公積金等。作為凈資產(chǎn)的組成部分，醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表并沒(méi)有像一般企業(yè)的會(huì)計(jì)制度那樣設(shè)立專門能反映固定資產(chǎn)磨損中的“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)核算科目，所以醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)項(xiàng)記錄永遠(yuǎn)都是原始值，并沒(méi)有剔除資產(chǎn)的日常磨損，導(dǎo)致醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表上的'資產(chǎn)總額存在虛增現(xiàn)象，而且這種虛增額是難以確定的。

　　二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

　　(一)新的會(huì)計(jì)制度促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系的不斷完善

　　首先，在新的會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目發(fā)生了改變，逐漸適應(yīng)了醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算要求。在新的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)核算的具體科目有所調(diào)整，長(zhǎng)期的債權(quán)和股權(quán)這兩個(gè)投資項(xiàng)目得到相應(yīng)增加，同時(shí)也增加了公益性質(zhì)的會(huì)計(jì)核算科目，將醫(yī)院的公益支出進(jìn)行準(zhǔn)確的核算統(tǒng)計(jì)。新的會(huì)計(jì)制度在十分認(rèn)真的考慮醫(yī)院的實(shí)際情況后，將部分不合理的會(huì)計(jì)科目取消，這樣就能有效的督促醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系更加規(guī)范化。

　　其次，新的會(huì)計(jì)制度將醫(yī)院的藥品采購(gòu)價(jià)格和銷售價(jià)格之間的差額從核算科目中剔除出去，轉(zhuǎn)而要求醫(yī)院必須按照零差價(jià)出售藥品，這樣就能讓過(guò)去醫(yī)院以藥養(yǎng)醫(yī)的經(jīng)營(yíng)方式得到更加合理的改善。同時(shí)在新的會(huì)計(jì)制度中，相應(yīng)的增加了庫(kù)存資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算科目，取代了藥品的總賬科目，并且增加了相應(yīng)的規(guī)定使得醫(yī)院必須以出售成本結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本。

　　最后，醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理辦法的改革按照固定資產(chǎn)的使用壽命長(zhǎng)短來(lái)分?jǐn)偲涑杀尽Ｐ碌臅?huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提折舊的同時(shí)，對(duì)于非財(cái)政科教和財(cái)政補(bǔ)助等科目產(chǎn)生的固定資產(chǎn)還增加了不記錄醫(yī)療成本的累計(jì)折舊項(xiàng)目。

　　(二)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度更能保障醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　新會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，促使醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算體系不斷修整與完善，這使得醫(yī)院的成本核算在實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的同時(shí)，也讓醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提高，這無(wú)疑是有助于醫(yī)院的健全持續(xù)發(fā)展。

　　新的會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1、強(qiáng)化了醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債管理新的會(huì)計(jì)制度取消了修購(gòu)基金，采用了更為合理的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)管理辦法，這樣就能更好的將醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況充分從報(bào)表中的反映出來(lái)，并將按照不同的資金來(lái)源按照固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，在賬面數(shù)值中陳列出來(lái)，進(jìn)而有效的避免了醫(yī)院資產(chǎn)總額虛增的現(xiàn)象。

　　2、不斷規(guī)范了醫(yī)院的收支核算新的會(huì)計(jì)制度將管理費(fèi)用的分?jǐn)傊贫热∠�，轉(zhuǎn)而用期間費(fèi)用對(duì)醫(yī)療成本進(jìn)行處理。于此同時(shí)，醫(yī)院的收支管理項(xiàng)目中納入了科教科目，這樣就可以有效的將醫(yī)院的科研、教學(xué)資金結(jié)轉(zhuǎn)情況直觀的反映出來(lái)，從而促進(jìn)了醫(yī)院科研和教學(xué)資金支出核算向規(guī)范化邁進(jìn)了一大步。

　　3、完善了醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表新的會(huì)計(jì)制度中要求醫(yī)院應(yīng)該增加醫(yī)療成本、財(cái)政補(bǔ)款、現(xiàn)金流動(dòng)和績(jī)效考核等相關(guān)報(bào)表，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系進(jìn)一步的被豐富，會(huì)計(jì)核算工作被更為充分的細(xì)化了。

　　4、通過(guò)促使政府的財(cái)政性資金規(guī)范化，將醫(yī)院的資金補(bǔ)償情況全面直觀的反映出來(lái)新的會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，科教項(xiàng)目的資金結(jié)余和政府的財(cái)政補(bǔ)償不能被作為醫(yī)院的年終分配，而應(yīng)該將其統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到下一年相關(guān)財(cái)務(wù)科目中或者上交給財(cái)政。這樣就可以有效的將醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容反映出來(lái)，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　在我國(guó)醫(yī)療改革不斷推進(jìn)的今天，新的會(huì)計(jì)制度對(duì)完善醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算體系具有重要的作用，可以有效的推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改革，促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的科學(xué)化和精細(xì)化，確保醫(yī)院穩(wěn)步健康的進(jìn)行市場(chǎng)化改革。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度 14

　　近年來(lái)，隨著金融業(yè)務(wù)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的財(cái)政部1993年頒布的《制度》存在明顯的不符合謹(jǐn)慎性原則的問(wèn)題。為解決這些問(wèn)題，建議采取以下措施：大力推廣使用貸款“五級(jí)分類法”，改變貸款呆帳準(zhǔn)備金提取及呆帳貸款核銷方法，對(duì)其他相關(guān)資產(chǎn)在年末計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備，嚴(yán)格按定期存款的原存入期利率計(jì)提應(yīng)付利息。

　　目前，我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是依據(jù)財(cái)政部1993年頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）。近年來(lái)，隨著金融業(yè)務(wù)環(huán)境的不斷變化，《制度》中存在著明顯不符合商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的問(wèn)題，根據(jù)《制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算得出的有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)亦不能真實(shí)反映商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1、貸款呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提不足。

　　按照現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，貸款呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額（不含委托貸款、同業(yè)拆借資金）1%的差額提取，并從成本列支；對(duì)金融企業(yè)實(shí)際呆帳比例超過(guò)1%的部分，當(dāng)年應(yīng)全額補(bǔ)提呆帳準(zhǔn)備金，但交納所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整（財(cái)商字〔1998〕302號(hào)文這種對(duì)貸款呆帳準(zhǔn)備的處理方法從理論上說(shuō)是可行的，但在實(shí)際工作中存在兩方面不足：一是顯性不足。由于我國(guó)部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳、少數(shù)企業(yè)信用觀念淡薄、逃廢銀行債務(wù)時(shí)有發(fā)生，商業(yè)銀行承擔(dān)著很高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，貸款損失率遠(yuǎn)不止1%的比例。按現(xiàn)行辦法計(jì)提的貸款準(zhǔn)備金對(duì)于防范經(jīng)營(yíng)中的貸款損失無(wú)異于杯水車薪。二是隱性不足。雖然按規(guī)定對(duì)金融企業(yè)實(shí)際核銷呆帳比例超過(guò)1%的部分，當(dāng)年全額補(bǔ)提呆帳準(zhǔn)備金，但由于我國(guó)目前對(duì)不良貸款仍然是按照“一逾兩呆”的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分的，尤其是財(cái)政部規(guī)定的呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格，對(duì)一些在實(shí)際工作中完全可以認(rèn)定為損失的貸款因不符合現(xiàn)行嚴(yán)格的呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只能列在“呆滯貸款”，中反映，造成對(duì)貸款損失的低估，也導(dǎo)致貸款呆帳準(zhǔn)備金不能充足地計(jì)提，從而影響商業(yè)行經(jīng)營(yíng)效益的真實(shí)性。

　　2、應(yīng)收利息的核算不科學(xué)。

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，貸款利息逾期180天（不含180天以上），無(wú)論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)金【2001】25號(hào)）。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中，貸款利息逾期不還者，其回收是較為困難的，也就是說(shuō)逾期不還的貸款利息潛在很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果單純以時(shí)間概念來(lái)界定應(yīng)收利息是否納入表內(nèi)核算作為當(dāng)期利息收入的話，肯定會(huì)出現(xiàn)高估收益的情況。

　　3、應(yīng)付利息計(jì)提不及時(shí)。

　　目前，我國(guó)商業(yè)銀行主要采取根據(jù)計(jì)提當(dāng)日定期存款各檔次掛牌利率的標(biāo)準(zhǔn)。按季計(jì)提應(yīng)付利息，并計(jì)入成本，實(shí)際支付給存款人利息時(shí)，再?zèng)_減已提的應(yīng)付利息。如果定期存款的各檔次利率相對(duì)保持穩(wěn)定的話，按上述方法處理計(jì)提的應(yīng)付利息基本可以與實(shí)際支付應(yīng)付利息數(shù)保持一致，應(yīng)付利息科目帳面不會(huì)出現(xiàn)紅字，或雖有紅字但金額較��；如果在定期存款各檔次利率變動(dòng)較大的情況下，應(yīng)付利息的計(jì)提就不可避免地出現(xiàn)多提、少提的現(xiàn)象，尤其是在近年來(lái)我國(guó)存款利率連續(xù)下調(diào)的情況下，繼續(xù)按上述方法處理，應(yīng)付利息的計(jì)提數(shù)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際支付數(shù)，造成應(yīng)付利息帳面余額出現(xiàn)紅字，導(dǎo)致商業(yè)銀行利潤(rùn)的虛增。

　　4、同業(yè)拆放資金減值準(zhǔn)備匱乏。

　　《制度》上對(duì)同業(yè)拆放資金的呆帳準(zhǔn)備問(wèn)題明確規(guī)定：拆放資金不得提取呆帳準(zhǔn)備。這在當(dāng)時(shí)針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)完全依靠國(guó)家信用的大氣候而言是可行的，但目前隨著我國(guó)商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的建立健全，政府不再對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)、效益等大包大攬，同業(yè)拆放資金的風(fēng)險(xiǎn)也就凸現(xiàn)出來(lái)，且風(fēng)險(xiǎn)度與日俱增，如果繼續(xù)按照以前的會(huì)計(jì)處理方法，肯定不能真實(shí)地反映金融機(jī)構(gòu)同業(yè)拆放資金風(fēng)險(xiǎn)狀況，進(jìn)而影響金融機(jī)構(gòu)損益的真實(shí)性。

　　5、其他相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備空白。

　　按《制度》規(guī)定，金融企業(yè)（保險(xiǎn)、證券除外）除計(jì)提貸款呆帳準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備外，不再計(jì)提其他資產(chǎn)損失準(zhǔn)備。而在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，各種資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格按市場(chǎng)規(guī)律不斷波動(dòng)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)均存在資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，如果繼續(xù)按照上述會(huì)計(jì)核算方法，則可能出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的情況。尤其是《制度》規(guī)定，銀行對(duì)抵押貸款到期未能收回而取得的抵押、質(zhì)押資產(chǎn)，在未及時(shí)進(jìn)行拍賣的情況下，將抵押、質(zhì)押資產(chǎn)按貸款本金與應(yīng)收利息之和轉(zhuǎn)入帳內(nèi)，同時(shí)沖減貸款本金和應(yīng)收利息。然而在實(shí)際工作中，到期不能收回的.抵押貸款，其抵押、質(zhì)押資產(chǎn)價(jià)值往往并不足以清償貸款的本金和利息，按《制度》規(guī)定處理此類帳務(wù)的話，不僅可能虛增資產(chǎn)，而且可能虛增利息收入，從而影響經(jīng)營(yíng)效益的真實(shí)性。

　　如何處理上述銀行會(huì)計(jì)核算工作中的問(wèn)題呢？筆者提出以下幾點(diǎn)思考及建議：

　　1、大力推廣使用貸款風(fēng)險(xiǎn)“五級(jí)分類法”。目前，我國(guó)中央銀行及各級(jí)商業(yè)銀行雖然已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)推行了貸款“五級(jí)分類法”，但在大多數(shù)場(chǎng)合下，仍然使用“一逾兩貸”的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行認(rèn)定。事實(shí)證明，“一逾兩貸”是完全按照單一的時(shí)限范圍標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定貸款質(zhì)量，僅是對(duì)不良貸款的靜態(tài)反映，在現(xiàn)實(shí)工作中顯得比較呆板，反映出來(lái)的有關(guān)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況也并不完全吻合；而按“五級(jí)分類法”確認(rèn)貸款質(zhì)量，是對(duì)貸款質(zhì)量綜合的動(dòng)態(tài)反映，雖然操作難度相對(duì)較大，但卻較為科學(xué)合理，因此，筆者認(rèn)為，當(dāng)前大力推廣使用貸款風(fēng)險(xiǎn)“五級(jí)分類法”不但是十分必要的，而且具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　2、改變貸款呆帳準(zhǔn)備金提取及呆帳貸款核銷方法。

　　應(yīng)根據(jù)貸款的五級(jí)分類結(jié)果，針對(duì)不同的貸款風(fēng)險(xiǎn)種類按不同的比例計(jì)提貸款呆帳準(zhǔn)備金，如對(duì)正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失貸款可以分別按0%、2%、10%、50%、100%的比例計(jì)提貸款呆帳準(zhǔn)備金。對(duì)于貸款呆帳準(zhǔn)備金的核銷，應(yīng)改變目前“必須按照財(cái)政部的有關(guān)呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行呆帳貸款的認(rèn)定、然后經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)才能核銷呆帳”的做法，可根據(jù)實(shí)際情況修改呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，做到既能保證呆帳貸款不會(huì)沉淀，又能及時(shí)核銷貸款損失。同時(shí)，適當(dāng)將呆帳貸款的核銷權(quán)下放給商業(yè)銀行，由人民銀行監(jiān)督執(zhí)行。當(dāng)然，對(duì)此引起的稅收問(wèn)題，可以采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的體制，對(duì)商業(yè)銀行應(yīng)納稅所得進(jìn)行納稅調(diào)整即可。

　　3、對(duì)其他相關(guān)資產(chǎn)也應(yīng)在每年年末計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。

　　如對(duì)同業(yè)拆放資金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，尤其是對(duì)取得的抵貸資產(chǎn)應(yīng)于每年年末對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)其減值部分及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　4、應(yīng)付利息的計(jì)提，應(yīng)嚴(yán)格按照定期存款的原存入期利率逐筆按季計(jì)算。

　　在實(shí)際工作中，利用會(huì)計(jì)電子化核算，按定期存款原存入期利率逐筆計(jì)算定期存款應(yīng)付利息，以便商業(yè)銀行能真正執(zhí)行會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，真實(shí)足額地提取應(yīng)付利息。

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