企業(yè)會(huì)計(jì)制度（精選12篇）

　　在日常生活和工作中，很多地方都會(huì)使用到制度，制度是維護(hù)公平、公正的有效手段，是我們做事的底線要求。什么樣的制度才是有效的呢？下面是小編幫大家整理的企業(yè)會(huì)計(jì)制度（精選12篇），希望對(duì)大家有所幫助。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1

　　第一章 總 則

　　一、為了加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、公司章程和總公司財(cái)經(jīng)管理制度及國(guó)家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，特制定本制度。

　　二、本公司設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備必要的會(huì)計(jì)人員，辦理公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

　　三、財(cái)務(wù)部門要依法合理籌措資金，并有效使用資金。既要做到廣泛籌集資金和組織資金來源，滿足工程施工和日常行政辦公需要，又要降低籌資成本，有效使用資金，提高資金使用效率。

　　四、財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的崗位、職責(zé)分明、實(shí)行崗位責(zé)任制。

　　五、按照科學(xué)管理的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)審批制度，明確內(nèi)部審批權(quán)限，強(qiáng)化內(nèi)部控制。企業(yè)所有重大財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，均應(yīng)實(shí)行執(zhí)行與監(jiān)督行為相結(jié)合。執(zhí)行與監(jiān)督人員相分離的原則，有牽制、有稽核。對(duì)企業(yè)資金調(diào)度、財(cái)務(wù)運(yùn)作和可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須形成由總經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)行聯(lián)合簽署方為有效的制度（簡(jiǎn)稱聯(lián)簽制度，下同）凡涉及到重大資金調(diào)度、財(cái)務(wù)運(yùn)作和可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須報(bào)請(qǐng)董事會(huì)批準(zhǔn)。

　　六、凡不符合制度要求，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的各項(xiàng)開支，財(cái)會(huì)人員必須堅(jiān)持原則，有權(quán)抵制并向總經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)。

　　七、正確反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，依法繳納稅收，并接受財(cái)稅部門和主管部門的檢查和監(jiān)督。

　　八、財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照要求認(rèn)真編制企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算，為加快實(shí)行全面預(yù)算管理辦法打下基礎(chǔ)。年度財(cái)務(wù)預(yù)算的編制要體現(xiàn)“真實(shí)性、完整性、嚴(yán)肅性、先進(jìn)性”原則，根據(jù)年度預(yù)算的目標(biāo)，分解指標(biāo)、明確職責(zé)、落實(shí)責(zé)任，并按照分級(jí)管理的要求加強(qiáng)檢查和考核，以確保財(cái)務(wù)預(yù)算的有效實(shí)施。

　　九、認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作：

　�。ㄒ唬� 做好完整的原始記錄，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)及時(shí)做好完整的原始記錄，確保原始記錄的及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)。

　�。ǘ�） 健全計(jì)量驗(yàn)收交接制度，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的進(jìn)出消耗，都要經(jīng)過嚴(yán)格的計(jì)量驗(yàn)收，做到手續(xù)齊全，計(jì)量準(zhǔn)確。

　�。ㄈ�） 做好財(cái)產(chǎn)清查工作，定期或不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，及時(shí)處理各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。

　　十、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　十一、收益和成本費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)當(dāng)互相配比。一個(gè)時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用，應(yīng)在同一個(gè)時(shí)期內(nèi)登記入賬，不應(yīng)脫節(jié)，提前或延后。

　　十二、各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　　十三、企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期必須一致，不得任意改變，如有改變，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理室、公司董事會(huì)同意，并報(bào)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)審批或備案。

　　十四、財(cái)務(wù)經(jīng)理以外的財(cái)務(wù)人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，必須由財(cái)務(wù)經(jīng)理派人員監(jiān)交，財(cái)務(wù)經(jīng)理調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，必須由公司總經(jīng)理派人員監(jiān)交，在移交過程中必須辦好交接手續(xù)，不得中斷會(huì)計(jì)工作。

　　十五、企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的要求妥善保管會(huì)計(jì)檔案，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理，未經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理同意，其他部門人員和外來人員不準(zhǔn)借閱會(huì)計(jì)檔案。

　　第二章會(huì)計(jì)核算

　　一、公司的會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)符合中華人民共和國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定。

　　二、公司的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間（月）。

　　三、公司的會(huì)計(jì)年度為每年1月1日起至12月31日止。

　　四、公司發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)有合法的憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核簽名。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等各種會(huì)計(jì)記錄，都必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，做到記錄準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、方法正確、符合時(shí)限。

　　五、公司采用借貸記賬法。

　　六、公司的一切會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)用中文書寫。

　　七、公司采用人民幣為記賬本位幣。對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所收付的貨幣，如與記賬本位幣不一致時(shí)，除折合為記賬本位幣外，還應(yīng)按實(shí)際收付的貨幣記賬。

　　八、賬簿分類為日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬三種主要賬簿及各種必要的輔助賬簿。

　　九、記賬原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制。凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否在本期收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

　　十、收入和費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)當(dāng)相互配合。同一會(huì)計(jì)期間所取得的收入以及與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在在同一會(huì)計(jì)期間登記入賬。

　　十一、公司的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本核算，除另有規(guī)定外，公司不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。

　　十二、應(yīng)當(dāng)劃分資本支出和收益支出的界限。

　　十三、采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后期必須一致，不得任意改造變。如有改變應(yīng)經(jīng)董事會(huì)同意并報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查，自新的會(huì)計(jì)年度開始變更，同時(shí)變更會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說明。

　　十四、流動(dòng)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)以及存貨等。包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)分別核算，應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等分別核算；預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按預(yù)付貨款（預(yù)付定金）和待攤費(fèi)用等分別核算；存貨應(yīng)按原材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等分別核算。

　　十五、現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)分別設(shè)置日記賬，并按不同貨幣分別設(shè)賬登記。

　　現(xiàn)金日記賬的賬面余額，應(yīng)逐日與實(shí)際庫(kù)存核對(duì)相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　十六、有價(jià)證券包括準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的股票和債券，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)登記入賬。實(shí)際支付的款項(xiàng)含有已宣告發(fā)放的股利或應(yīng)計(jì)利息的，應(yīng)將這部分股利或利息金額作為暫付款項(xiàng)，通過其他應(yīng)收款賬戶核算。

　　十七、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按不同貨幣分別設(shè)賬登記，并及時(shí)催收、清償，定期與對(duì)方核對(duì)清楚，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任，確定無法收回的，經(jīng)嚴(yán)格審查，報(bào)董事會(huì)或總經(jīng)理批準(zhǔn)后，沖抵壞賬準(zhǔn)備。

　　十八、存貨，是指庫(kù)存的、在用的和在途的各種材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等。

　　公司的存貨應(yīng)按實(shí)際成本記賬，外購(gòu)材料、包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本，包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用等。公司的各項(xiàng)存貨的收發(fā)領(lǐng)退，應(yīng)根據(jù)實(shí)際數(shù)量及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并設(shè)置有數(shù)量、金額的明細(xì)賬逐項(xiàng)逐筆登記。對(duì)于各種在途材料、物品應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算，并隨時(shí)檢查到貨情況。

　　存貨應(yīng)定期進(jìn)行盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損、變質(zhì)等情況，應(yīng)由有關(guān)部門查明原因，寫出書面報(bào)告，經(jīng)董事會(huì)或總經(jīng)理批準(zhǔn)后及時(shí)處理，并應(yīng)在年度決算前清理完畢。材料、包裝物、低值易耗品等的盤虧或盤盈及毀損，除應(yīng)由過失人賠償外，應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。由于自然災(zāi)害造成的損失，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

　　存貨盤點(diǎn)方式，采用永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制。

　　十九、固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在2000元以上（包括2000元）的房屋及建筑物、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也可作為固定資產(chǎn)。

　　根據(jù)上述規(guī)定制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)，并報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備查。公司固定資產(chǎn)的分類參照國(guó)家郵電施工企業(yè)的有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合本公司特點(diǎn)分房屋、建筑物、專用設(shè)備、通訊設(shè)備、運(yùn)輸工具五大類。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按原價(jià)登記入賬。作為投資的固定資產(chǎn)，以投資時(shí)合資各方議定的價(jià)格作為原價(jià)；購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用作為原價(jià)；需要安裝的固定資產(chǎn)的原價(jià)還應(yīng)包括安裝費(fèi)用；進(jìn)口的固定資產(chǎn)原價(jià)，應(yīng)包括按規(guī)定支付的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅；自制自建 的固定資產(chǎn)，以制造或建造過程中所發(fā)生的實(shí)際支出作為原價(jià)。

　　固定資產(chǎn)折舊，采用直線法平均計(jì)算，并根據(jù)電力企業(yè)和集團(tuán)有關(guān)規(guī)定，制定分類折舊年限和估計(jì)殘值率、分類折舊率。財(cái)務(wù)部根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的賬面原值和月折舊率，按月計(jì)算折舊。當(dāng)月交付使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自次月起計(jì)算折舊，當(dāng)月內(nèi)停止使用的固定資產(chǎn)也自次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)折舊提足后，仍可使用的，不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不補(bǔ)提折舊。

　　固定資產(chǎn)的購(gòu)入、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行核算，并應(yīng)建立嚴(yán)格的管理制度。變動(dòng)的固定資產(chǎn)于次月將變動(dòng)說明書報(bào)公司董事會(huì)或總經(jīng)理。固定資產(chǎn)每年至少盤點(diǎn)一次，對(duì)盤盈、盤虧、毀損的`固定資產(chǎn)，應(yīng)由部門查明原因，寫出書面報(bào)告，經(jīng)嚴(yán)格審查，按董事會(huì)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)處理，并應(yīng)在年度決算前處理完畢。

　　二十、籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用（指從簽訂合同之日起至開始生產(chǎn)為止）所發(fā)生的費(fèi)用（包括為公司籌建前期準(zhǔn)備所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不包括購(gòu)置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入工程成本的利息支出），按合同規(guī)定和合資章程有關(guān)規(guī)定，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用入賬。在開始生產(chǎn)后，按國(guó)家財(cái)稅規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偦蛞淮涡匀肷�產(chǎn)成本。

　　二十一、流動(dòng)負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付貨款和預(yù)提費(fèi)用等。

　　應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款等分別核算。有多種貨幣的流動(dòng)負(fù)債，還應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)賬登記。

　　職工獎(jiǎng)勵(lì)基金及福利基金視同流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行核算。

　　二十二、所有者權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公積、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和未分配利潤(rùn)等，應(yīng)分別核算。

　　實(shí)收資本是指投資人按合同約定實(shí)際繳入的出資額。合資各方應(yīng)按合同規(guī)定的資本總額、合資比例、出資方式，在規(guī)定期限內(nèi)投入資本。公司則應(yīng)按根據(jù)實(shí)際投入的資本進(jìn)行核算，并于收到后及時(shí)辦理記賬手續(xù)。

　　現(xiàn)金投資，按照實(shí)際收到或存入合資企業(yè)開戶銀行的金額和日期，作為資金的記賬依據(jù)。

　　建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物投資，應(yīng)按合同規(guī)定和合資各方協(xié)定并經(jīng)檢驗(yàn)核實(shí)的實(shí)物清單中所列金額和收到實(shí)物的日期作為記賬的依據(jù)。

　　各方的投資，應(yīng)中華人民共和國(guó)政府批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證并出具驗(yàn)資報(bào)告后，由公司據(jù)以發(fā)給出資證明書。

　　二十三、健全原始記錄，實(shí)行定額管理，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)和物資收發(fā)退制度，加強(qiáng)成本、費(fèi)用的管理和核算。

　　一切與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，都應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用。凡應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入成本、費(fèi)用；凡已支出的費(fèi)用，應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀�、費(fèi)用。

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，所耗用的各項(xiàng)材料，應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)量和賬面單價(jià)計(jì)算，列入成本、費(fèi)用。

　　應(yīng)付工資的核算應(yīng)根據(jù)核定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資形式、獎(jiǎng)勵(lì)津貼以及公司的考勤記錄、工時(shí)記錄等有關(guān)記錄，計(jì)算員工工資，計(jì)入成本、費(fèi)用；按規(guī)定支付中方員工的各項(xiàng)公積金和國(guó)家對(duì)員工的各項(xiàng)津貼，也應(yīng)列入成本和費(fèi)用。

　　應(yīng)按規(guī)定的成本項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目分別匯集，項(xiàng)目建設(shè)期間應(yīng)匯集在建工程所發(fā)生的各項(xiàng)工程建設(shè)費(fèi)用、生產(chǎn)運(yùn)行期間應(yīng)匯集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　管理費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、顧問費(fèi)、訴訟費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、稅金（包括房產(chǎn)稅、車輛使用稅、印花稅等）、場(chǎng)地使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤銷、壞賬損失、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究發(fā)展費(fèi)和其他費(fèi)用。

　　分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用；分清公司內(nèi)部各部門成本和費(fèi)用的界限、分期產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。

　　根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，工程成本核算采用工號(hào)法。

　　加強(qiáng)對(duì)成本、費(fèi)用的控制，建立責(zé)任成本制度，編制成本、費(fèi)用計(jì)劃，財(cái)務(wù)部嚴(yán)格按計(jì)劃進(jìn)行資金預(yù)算，并定期考核計(jì)劃執(zhí)行情況、分析成本、費(fèi)用上升和降低原因，并采取必要措施，努力降低成本、費(fèi)用。

　　二十四、當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷售收入應(yīng)全部記入本月賬內(nèi)，并應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和費(fèi)用。銷售收入、成本和費(fèi)用入口徑必須一致，不能只記收入，不記成本，也不能只記成本，不記銷售收入。

　　當(dāng)月收到以前年度的銷售收入時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的成本和費(fèi)用，并在當(dāng)月財(cái)務(wù)分析中予以說明。

　　二十五、凈利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加營(yíng)業(yè)外收支凈額減所得稅。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去營(yíng)業(yè)成本后的毛利，再減管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、減其他業(yè)務(wù)支出的凈額。

　　營(yíng)業(yè)外收支凈額為營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出的凈額。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)收益、罰款收入等；營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)損失、罰款支出、損贈(zèng)支出和非常損失等。

　　公司的利潤(rùn)按月計(jì)算，在年度內(nèi)，采用表結(jié)法，年度終了，采用賬結(jié)法。

　　儲(chǔ)備基金經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損和增加資本，企業(yè)發(fā)展基金經(jīng)批準(zhǔn)可用于增加資本，否則賬面金額不得減少。職工獎(jiǎng)勵(lì)基金和福利基金應(yīng)當(dāng)用于公司員工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)勵(lì)或各項(xiàng)福利。

　　提取儲(chǔ)備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)基金后的利潤(rùn)，為可分給投資人的利潤(rùn)。

　　年度終了，按照合同、章程有關(guān)規(guī)定，并根據(jù)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損和以前年度未分配利潤(rùn)或未彌補(bǔ)的虧損，編制利潤(rùn)分配方案，提交董事會(huì)討論決定后據(jù)以記賬；列入當(dāng)年決算。

　　二十六、公司的外幣業(yè)務(wù)，是指對(duì)記賬本位幣———人民幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算以及計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。

　　公司的外幣賬戶，包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款）和債務(wù)（如應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利），應(yīng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。

　　公司對(duì)外發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，無論增加或減少，均應(yīng)采用當(dāng)日市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣，即人民幣記賬。月終，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照月末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣，即人民幣金額。因匯率不同而出現(xiàn)的差額，作為匯單損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二十七、本制度經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會(huì)討論通過，自頒布之日起執(zhí)行。

　　二十八、本制度解釋權(quán)在公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2

　　一、為了規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，制定本制度。

　　二、本制度適用于各級(jí)人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校（以下簡(jiǎn)稱高等學(xué)校）。

　　三、高等學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

　　四、高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　五、高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

　　六、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：

　　（一）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的會(huì)計(jì)科目可以不設(shè)；在不影響賬務(wù)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目、減少或合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。

　�。ǘ�）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的'編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。高等學(xué)校不得打亂重編。

　�。ㄈ�）高等學(xué)校在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。

　　七、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：

　�。ㄒ唬└叩葘W(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

　�。ǘ�）高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。

　　（三）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。高等學(xué)校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

　�。ㄋ模└叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

　�。ㄎ澹└叩葘W(xué)校在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映。

　�。�六）高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由學(xué)校負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。

　　八、高等學(xué)校會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會(huì)計(jì)信息化工作的高等學(xué)校，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。

　　九、本制度自20xx年1月1日起施行。1998年3月31日財(cái)政部印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字〔1998〕105號(hào)）同時(shí)廢止。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 3

　　1、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。

　　凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

　　2、各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下，可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，對(duì)本制度作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。國(guó)務(wù)院主管部門根據(jù)本制度，對(duì)其直屬建設(shè)單位所作的補(bǔ)充規(guī)定，也應(yīng)報(bào)財(cái)政部備案。

　　3、建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定的各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門、國(guó)務(wù)院主管部門的補(bǔ)充規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。

　　本制度規(guī)定的總帳科目，建設(shè)單位在不違反概（預(yù)）算和財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并，對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿、查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各建設(shè)單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

　　建設(shè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的'名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不能只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

　　4、建設(shè)單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；建設(shè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由建設(shè)單位自行規(guī)定。

　　基層建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送時(shí)間，由國(guó)務(wù)院各主管部門和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門自行規(guī)定。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：建設(shè)單位名稱、地址、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

　　5、建設(shè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行和主管部門。其他需要報(bào)送的單位，由各級(jí)財(cái)政部門或主管部門規(guī)定。

　　同時(shí)有中央和地方兩級(jí)財(cái)政預(yù)算撥款的建設(shè)單位，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，并同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其它部門。

　　國(guó)內(nèi)合資建設(shè)的基建項(xiàng)目，應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部分。各部門、各地區(qū)在匯編會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資產(chǎn)和各項(xiàng)投資支出以及各種結(jié)余資金，均按投資比例計(jì)算確定。中央主管部門對(duì)地方項(xiàng)目的補(bǔ)助性投資，劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，由地方項(xiàng)目統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表；不劃轉(zhuǎn)預(yù)算的，仍應(yīng)由中央主管部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　6、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 4

　　第一章 總說明

　　一、為了規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，特制定本制度。

　　二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)企業(yè)。

　　三、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

　　四、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按期報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、主管部門。

　　企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后三個(gè)月內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、報(bào)表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　五、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

　　六、本制度自1993年7月1日起實(shí)施。

　　第二章 基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定

　　一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算分類

　　綜合性的保險(xiǎn)企業(yè)，必須將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，亦應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為：人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可分別分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。

　　二、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算

　　1、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法，即每一會(huì)計(jì)年度新發(fā)生的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收支余額，以提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金并于次年轉(zhuǎn)回的方式滾存到第三個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)結(jié)算利潤(rùn)。

　　2、返還性兩全保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以保戶儲(chǔ)金的運(yùn)用獲得的收益作為保費(fèi)收入。保戶儲(chǔ)金的收益包括利息收入、投資收益等。每期按保戶儲(chǔ)金及預(yù)定利率計(jì)算出返還性兩全保險(xiǎn)的保費(fèi)收入后，從利息收入和投資收益帳戶中轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入帳戶。

　　三、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算

　　1、人身險(xiǎn)保費(fèi)收入按實(shí)際收到的保費(fèi)入帳。人身險(xiǎn)保單在實(shí)際收到保費(fèi)后確認(rèn)生效。躉交保費(fèi)在交費(fèi)時(shí)一次性記入保費(fèi)收入帳戶。

　　2、年終決算，應(yīng)計(jì)算三差益損，并進(jìn)行分析說明。

　　四、準(zhǔn)備金的核算

　　1、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，為會(huì)計(jì)核算期末，按規(guī)定從本期尚未到期責(zé)任的保費(fèi)收入中提取的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一般采用提存本期、轉(zhuǎn)回上年同期的辦法。通常提存期為十二個(gè)月。提取及轉(zhuǎn)回的.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、未決賠款準(zhǔn)備金，為結(jié)算損益年度的年終決算時(shí)，根據(jù)已報(bào)來未決賠款提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金一般采用按已報(bào)來未決賠款的一定比例提取。提取的未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)入當(dāng)期支出，次年轉(zhuǎn)回作收入處理。

　　3、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，為實(shí)行三年結(jié)算損益的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算年度之前，按業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收支余額提取的準(zhǔn)備金。提取的責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)入當(dāng)期損益，次年轉(zhuǎn)回作收入處理。

　　4、人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，為年終會(huì)計(jì)決算按人身險(xiǎn)保單全部責(zé)任精算數(shù)提取的準(zhǔn)備金。提取的人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)入當(dāng)期損益，次年轉(zhuǎn)回作收入處理。

　　5、存出（或存入）分保準(zhǔn)備金，為再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按合約規(guī)定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存出、存入分保準(zhǔn)備金通常根據(jù)帳單按期扣存和返還，扣存期限一般為十二個(gè)月，至次年同期歸還。

　　五、備抵性準(zhǔn)備的核算

　　1、備抵性準(zhǔn)備包括：壞帳準(zhǔn)備、貸款呆帳準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

　　壞帳準(zhǔn)備，指按應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收利息和應(yīng)收分保帳款帳戶余額的一定比例提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　貸款呆帳準(zhǔn)備，指按貸款余額的一定比例提取的呆帳準(zhǔn)備。

　　投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，指按長(zhǎng)期投資余額的一定比例提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

　　2、各種備抵性準(zhǔn)備應(yīng)按國(guó)家規(guī)定提取和使用。提取的各種備抵性準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生壞帳、貸款呆帳、投資損失，應(yīng)分別沖銷壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。已沖銷的各種備抵性準(zhǔn)備，以后又收回的，應(yīng)沖回相應(yīng)的備抵性準(zhǔn)備。

　　3、各種備抵性準(zhǔn)備應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分別單獨(dú)反映。

　　壞帳準(zhǔn)備在“應(yīng)收保費(fèi)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保帳款”項(xiàng)目下作備抵項(xiàng)目反映。

　　貸款呆帳準(zhǔn)備在“貸款”項(xiàng)目下作備抵項(xiàng)目反映。

　　投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備在“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目下作備抵項(xiàng)目反映。

　　六、外匯業(yè)務(wù)核算

　　有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可采用外匯分賬制的核算方法，也可采用外匯統(tǒng)帳制的核算方法。

　　采用外匯分賬制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目�！巴鈳艃稉Q”科目的帳簿格式應(yīng)采用多欄式帳簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率和折合為人民幣金額。

　　采用外匯統(tǒng)帳制核算的企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶的人民幣金額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益。

　　外幣金額折合人民幣時(shí)，可采用變動(dòng)匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率；也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國(guó)家牌價(jià)作為折合率。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 5

　　第一節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

　　一、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式

　　1、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置形式：中小型企業(yè)

　　2、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分別設(shè)置形式：大中型企業(yè)

　　二、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的原則

　　1、適應(yīng)性：設(shè)計(jì)應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、特點(diǎn)、管理要求相適應(yīng)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效

　　2、系統(tǒng)性：設(shè)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織系統(tǒng)下的一個(gè)子系統(tǒng)，在設(shè)計(jì)時(shí)不僅應(yīng)充分注意會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)流程等組織環(huán)節(jié)及其崗位責(zé)任的相互依存和相互制約的關(guān)系，而且還應(yīng)注意會(huì)計(jì)部門與其他職能部門、業(yè)務(wù)部門之間崗位責(zé)任的相互聯(lián)系，使其成為一個(gè)行之有效的企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制系統(tǒng)

　　3、責(zé)權(quán)對(duì)等：在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制時(shí)，必須明確規(guī)定每一位管理者應(yīng)付的職責(zé)，并相應(yīng)的賦予其一定的權(quán)力，做到有職必有權(quán)，有權(quán)必有責(zé)，權(quán)責(zé)對(duì)等

　　4、控制性：通過在經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以便有關(guān)人員相互制約、相互監(jiān)督，使企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位責(zé)任制具有必要的查錯(cuò)防弊功能，并形成一套對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程、全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)

　　控制手段主要包括會(huì)計(jì)記錄、核算、分析、稽核和報(bào)告等

　　5、效率性：設(shè)計(jì)必須體現(xiàn)精簡(jiǎn)、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費(fèi)和低效率的工作環(huán)境

　　會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的.設(shè)置應(yīng)以提高工作效率為基本前提

　　第二節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計(jì)模式

　　一、總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以總會(huì)計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo)，以會(huì)計(jì)部（或處、科）經(jīng)理（或處長(zhǎng)、科長(zhǎng)）為主管，以審計(jì)部（或處、科）為專職監(jiān)督部門的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨(dú)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)的企業(yè)。

　　二、會(huì)計(jì)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于中小型、不設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)（或不專設(shè)財(cái)務(wù)管理部門，并將有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作作為會(huì)計(jì)部的附帶職能）的企業(yè)。

　　三、財(cái)會(huì)主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主管為領(lǐng)導(dǎo)，并且通常只設(shè)財(cái)會(huì)主管、會(huì)計(jì)和出納等少數(shù)幾個(gè)崗位（甚至只設(shè)會(huì)計(jì)與出納兩個(gè)崗位）的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于小型的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置的企業(yè)。

　　四、總會(huì)計(jì)師（或會(huì)計(jì)部經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算形式：以總會(huì)計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)部主管，并將一些成本業(yè)務(wù)核算或者明細(xì)核算工作交由分廠（或車間等部門）完成的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。

　　第三節(jié)小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

　　一、小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)

　�。ㄒ唬┨攸c(diǎn)：通常將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置為一個(gè)部門或成為某部門下屬的一個(gè)子部門。當(dāng)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量稍大些，并且財(cái)務(wù)管理工作日益復(fù)雜和重要時(shí)，也可單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)部門，并在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部進(jìn)行簡(jiǎn)單分工，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)一般設(shè)置為“科”或“室”。

　　（二）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置：通常設(shè)置會(huì)計(jì)主管、出納、明細(xì)帳會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)等崗位，并配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員2至6人。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求：

　　1、分清出納與會(huì)計(jì)、總賬與明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來賬與總賬、管理庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)節(jié)表的人的職責(zé)范圍，并由專人分別任職

　　2、設(shè)置會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序，按部就班進(jìn)行賬冊(cè)的登記、計(jì)算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會(huì)計(jì)記錄的完整、系統(tǒng)

　　3、要配備代職人員，以便在會(huì)計(jì)、出納臨時(shí)離開工作崗位數(shù)天時(shí)，能由其接替，以保證連續(xù)處理會(huì)計(jì)的記錄及其他業(yè)務(wù)

　　4、要經(jīng)常進(jìn)行賬冊(cè)記錄的核對(duì)工作，以保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量

　　5、要由精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人擔(dān)任管理部門主管，以監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行

　　二、小型企業(yè)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

　　會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制：明確各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位或會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度

　　1、會(huì)計(jì)主管崗位基本職責(zé)和要求

　　2、出納崗位基本職責(zé)和要求

　　3、總分類帳會(huì)計(jì)崗位基本職責(zé)和要求

　　4、明細(xì)分類賬崗位基本職責(zé)和要求

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 6

　　第一章總則

　　第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本會(huì)計(jì)制度。

　　第二條本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡(jiǎn)稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。

　　第三條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

　　第四條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

　　本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第五條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　在境外設(shè)立的中國(guó)金融企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　第六條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

　　第七條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

　　（一）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　�。ǘ�）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　�。ㄈ�）金融企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　　（四）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　（五）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

　�。�六）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

　　（七）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

　　（八）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；

　　凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　（九）金融企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

　�。ㄊ�）金融企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　（十一）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。

　�。ㄊ�二）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　�。ㄊ�三）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

　　第八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。

　　第二章資產(chǎn)

　　第九條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，主要分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。

　　第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)

　　第十條流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

　　第十一條金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分�？�、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營(yíng)證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。

　�。ㄒ唬┐娣趴铐�(xiàng)，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項(xiàng)，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等，包括存放中央銀行款項(xiàng)和存放同業(yè)款項(xiàng)。存放款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。

　�。ǘ�）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬。

　�。ㄈ�）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng)。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。

　�。ㄋ模�應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購(gòu)買債券等，按照適用利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購(gòu)買債券面值等和適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金額入賬。

　�。ㄎ澹�應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

　�。�六）應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

　�。ㄆ撸�應(yīng)收分�？睿�是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收分�？顟�(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

　　（八）應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。

　�。ň牛┐娉霰ＷC金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn)備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實(shí)際存出的金額入賬。

　�。ㄊ�）自營(yíng)證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的且持有期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時(shí)變現(xiàn)但其發(fā)行期或購(gòu)入至到期日的剩余期限不滿1年（含1年）的股票、債券、

　　基金和權(quán)證等經(jīng)營(yíng)性證券。自營(yíng)證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時(shí)的實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。

　�。ㄊ�一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。清算備付金應(yīng)按實(shí)際交存的金額入賬。

　�。ㄊ�二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價(jià)格入賬。

　�。ㄊ�三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實(shí)際支付或墊付的款項(xiàng)。代兌付債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬。

　�。ㄊ�四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)而融出的資金。

　　買入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的`款項(xiàng)入賬。

　�。ㄊ�五）短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的債券等。

　　1、短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：

　�。�1）以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。

　�。�2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資初始投資成本。

　　2、短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收利息”的除外。

　　3、金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。

　　4、處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

　　第二節(jié)貸款

　　第十二條貸款，是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

　　金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。

　�。ㄒ唬┒唐谫J款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款，包括押貸、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。

　　短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實(shí)際貸給借款人的金額入賬。

　　（二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸款。

　�。ㄈ�）長(zhǎng)期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

　　第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　�。ㄒ唬┍鞠⒎謩e核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和利息進(jìn)行核算。

　�。ǘ�）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

　�。ㄈ�）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算。自營(yíng)貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。

　　金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時(shí)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件予以確認(rèn)。

　　（四）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。

　　當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。

　　從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。

　　第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。

　　第三節(jié)長(zhǎng)期投資

　　第十五條長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

　　長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。

　　第十六條金融企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：

　�。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。

　　1、以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　2、通過行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。

　　3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

　　4、以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。

　�。ǘ�）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。

　　金融企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；金融企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表

　　決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

　�。ㄈ�）采用成本法核算時(shí)，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。

　　（四）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　1、采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。

　　股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，

　　按不超過2019年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

　　2、采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資的企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

　　金融企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對(duì)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

　　3、因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。

　　金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。

　　其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

　　（五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營(yíng)證券）劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期投資（含自營(yíng)證券）的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資（含自營(yíng)證券），待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　�。�六）處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

　　第十七條金融企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算：

　�。ㄒ唬╅L(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。

　　以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本。

　�。ǘ�）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。

　　長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

　�。ㄈ�）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購(gòu)買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

　�。ㄋ模┨幹瞄L(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

　　第十八條金融企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。

　　第四節(jié)固定資產(chǎn)

　　第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　�。ㄒ唬�為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

　�。ǘ�）使用年限超過1年；

　�。ㄈ�）單位價(jià)值較高。

　　第二十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，下同）、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于金融企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

　　第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

　　（一）購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。

　　如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。

　�。ㄈ�）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。

　　（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　�。ㄎ澹┰谠�有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同），按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

　�。�六）接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實(shí)際抵債部分的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　�。ㄆ撸┙邮芫栀�(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　　2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

　�。�1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

　�。�2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　3、如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　�。ò耍┍P盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1、同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。

　　2、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　�。ň牛┙�(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　第二十二條金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實(shí)際成本，

　　并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。

　　盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　　第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

　　在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

　　第二十四條金融企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。

　　第二十五條金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

　　第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：

　　（一）房屋和建筑物；

　�。ǘ�）各類設(shè)備；

　�。ㄈ�）大修理停用的固定資產(chǎn)；

　�。ㄋ模┤谫Y租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費(fèi)用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；

　　待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。

　　第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

　�。ㄒ唬┮越�(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　　（二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　�。ㄈ�）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　第三十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　金融企業(yè)因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計(jì)提折舊。

　　對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。

　　第三十一條金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。

　　應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值；如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第三十二條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第三十三條金融企業(yè)由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　　第三十四條金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　第三十五條金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第三十六條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。

　　第五節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第三十七條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩�持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不

　　可辨認(rèn)無形資產(chǎn)�？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

　　金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無形資產(chǎn)。

　　第三十八條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：

　�。ㄒ唬┵�(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

　　（二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

　�。ㄈ�）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

　　1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

　　2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：

　　（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

　�。�2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

　　第三十九條金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

　　第四十條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　�。ㄒ唬┖贤�規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

　�。ǘ�）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

　　（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過2019年。

　　第四十一條金融企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。

　　第四十二條金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時(shí)，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。

　　第四十三條金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第四十四條金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費(fèi)等。

　�。ㄒ唬╅L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；

　　其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

　　股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。

　　除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

　　如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　�。ǘ�）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時(shí)清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊(cè)資本的20%提取，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬。

　�。ㄈ�）金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算。

　　抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。

　　抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。

　　（四）應(yīng)收席位費(fèi)，是指金融企業(yè)向法定交易場(chǎng)所支付的交易席位費(fèi)用。交易席位費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬，并按2019年的期限平均攤銷。

　　第六節(jié)資產(chǎn)減值

　　第四十五條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。

　　第四十六條金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10 %及以上），應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其自營(yíng)證券也按上述原則計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　第四十七條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（含拆出資金、應(yīng)收保費(fèi)等，但不包括貸款的應(yīng)收利息）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。

　　壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：

　�。ㄒ唬┊�(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

　�。ǘ�）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；

　�。ㄈ�）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

　�。ㄋ模┢渌�已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　第四十八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶押貸和委托貸款，下同）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。

　　貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。

　　提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。

　　已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。

　　計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯等。

　　對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

　　金融企業(yè)對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

　　第四十九條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。

　　如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

　　長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。

　　第五十條對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　�。ㄒ唬┦袃r(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

　�。ǘ�）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；

　�。ㄈ�）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

　�。ㄋ模┍煌顿Y單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

　　（五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

　　第五十一條對(duì)無市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　�。ㄒ唬┯绊懕煌顿Y單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

　　（二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

　　（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

　�。ㄋ模┯凶C據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

　　第五十二條如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　�。ㄒ唬╅L(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

　�。ǘ�）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

　　（三）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

　　已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

　　第五十三條金融企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第五十四條當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

　　（一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

　�。ǘ�）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　第五十五條當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：

　　（一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；

　�。ǘ�）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；

　�。ㄈ�）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。

　　第五十六條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　第五十七條金融企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第五十八條如果金融企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即金融企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提或少提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回或補(bǔ)計(jì)的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤(rùn)中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤(rùn)），不得作為增加當(dāng)期的利潤(rùn)處理。

　　五十九條處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　金融企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。

　　對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 7

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。

　　第二條 除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司，下同），執(zhí)行本制度。

　　第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。

　　第四條 企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要求，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第五條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　第六條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

　　第七條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

　　本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第八條 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　第九條 企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

　　第十條 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

　　第十一條 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

　　（一）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　�。ǘ�）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　�。ㄈ�）企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　　（四）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

　�。�六）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

　�。ㄆ撸┢髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

　�。ò耍┢髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的`收入和費(fèi)用。

　　（九）企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

　�。ㄊ�）企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　�。ㄊ�一）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　�。ㄊ�二）企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

　�。ㄊ�三）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 8

　　一、工程煤的概念

　　工程煤是指基建礦井井巷工程在施工期間生產(chǎn)的煤炭和聯(lián)合試運(yùn)行期間所生產(chǎn)的煤炭。

　　二、工程煤的核算

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)核算

　　“工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本�！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的在建工程項(xiàng)目，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的試運(yùn)行過程中取得的產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)沖減工程成本。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中《附錄—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》在建工程科目的規(guī)定“在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、 “原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、 “庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）�！�

　　綜上所述，無論是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)的.賬務(wù)處理都有相關(guān)規(guī)定，即發(fā)生的費(fèi)用記入在建工程成本，取得的收入沖減在建工程成本。由于試運(yùn)轉(zhuǎn)的收入一般都大于成本，實(shí)際也就是將試運(yùn)轉(zhuǎn)的凈收入沖減在建工程成本。

　　工程煤的情況與在建工程的試運(yùn)行收入有些不相同，但是由于這些煤是與井巷施工直接相關(guān)的收入，所以應(yīng)以凈收入沖減在建工程成本為宜。

　　（二）稅務(wù)處理

　　1、所得稅以外的其他稅費(fèi)

　　煤炭企業(yè)生產(chǎn)銷售工程煤發(fā)生的除所得稅以外其他稅費(fèi)，應(yīng)按照正常生產(chǎn)銷售進(jìn)行申報(bào)繳納，包括：應(yīng)繳增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等 。

　　2、所得稅

　　2008年以前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本�！毙碌钠髽I(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中對(duì)此問題沒有明確界定，但是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運(yùn)行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)沖減工程成本。煤炭企業(yè)建設(shè)期間取得的工程煤銷售收入應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　例1：假設(shè)某煤炭企業(yè)在基建施工中采掘煤炭1000噸，當(dāng)時(shí)銷售定價(jià)（不含稅）為500元/噸，并在當(dāng)時(shí)直接銷售。

　　采掘工程煤1000噸時(shí)；

　　借：庫(kù)存商品 500 000

　　貸：在建工程 500 000

　　工程煤銷售時(shí)：

　　借：銀行存款 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000

　　貸：庫(kù)存商品 500 000

　　這就是按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本的例子，按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本后，實(shí)際售價(jià)與預(yù)計(jì)售價(jià)可能不同，根據(jù)重要性原則，不需要調(diào)整。

　　例2：假設(shè)某煤炭企業(yè)在基建施工中采掘煤炭1000噸，當(dāng)時(shí)銷售定價(jià)（不含稅）為500元/噸。實(shí)際銷售價(jià)格（不含稅）為510元/噸。

　　采掘工程煤1000噸時(shí)；

　　借：庫(kù)存商品 500？000

　　貸：在建工程 500？000

　　工程煤銷售時(shí)：

　　借：銀行存款 596？700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 510？000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 86？700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500？000

　　貸：庫(kù)存商品 500？000

　　這就是按實(shí)際銷售收入沖減工程成本的例子。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）第三十一條之規(guī)定是“沖減”而不是“直接沖減”。因此再次提請(qǐng)注意，如果是“直接沖減”，那么會(huì)計(jì)分錄是“借：銀行存款等貸：在建工程”。 所以此處的會(huì)計(jì)處理是不能簡(jiǎn)化為以下的：

　　借：銀行存款 596？000

　　貸：在建工程 510？000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 86？700

　　這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一是銷售工程煤，與銷售正式生產(chǎn)的煤炭一樣，也符合收入準(zhǔn)則；二是這樣處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，如果產(chǎn)品未驗(yàn)收入庫(kù)就直接銷售，更是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不允許的。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 9

　　一、問題的提出

　　我國(guó)針對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度一直沿用預(yù)算會(huì)計(jì)來規(guī)范，并沒有因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。首先，財(cái)政體制不斷深化，預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。其次，我國(guó)事業(yè)單位組成復(fù)雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具有企業(yè)性質(zhì)，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。再次，非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)較晚，預(yù)算會(huì)計(jì)又不能滿足核算要求。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展生機(jī)勃勃，逐漸與國(guó)際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財(cái)政部我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，極大地促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。相比之下，我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，研究相對(duì)薄弱。

　　二、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析

　　非營(yíng)利組織一詞是從西方引進(jìn)來的。許多人認(rèn)為，非營(yíng)利組織在我國(guó)就是指通常所說的事業(yè)單位，因此，關(guān)于非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范就是有關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范。但是，我國(guó)除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營(yíng)利組織。這些民間非營(yíng)利組織，財(cái)政部有統(tǒng)一非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范是由財(cái)政部的一系列事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度組成。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)行至今對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來越密切，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有些不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展。一方面，十年前制定的準(zhǔn)則應(yīng)用于發(fā)生了很大變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，不可避免地造成會(huì)計(jì)信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類國(guó)有事業(yè)單位。一些社會(huì)團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)和民間組織等非國(guó)有事業(yè)單位遵照什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這就使得一些非國(guó)有事業(yè)單位在財(cái)務(wù)的管理上無章可循，導(dǎo)致這些單位的財(cái)務(wù)行為難以規(guī)范，財(cái)務(wù)管理問題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

　　此外，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式，形成我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系也是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式。而這種“基本準(zhǔn)則＋行業(yè)制度”的模式，應(yīng)當(dāng)是一種過渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

　　三、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立

　�。ㄒ唬┓菭I(yíng)利組織的界定

　　我國(guó)非營(yíng)利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革的事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式�；I資渠道從單純依靠財(cái)政資金轉(zhuǎn)向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營(yíng)利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢(shì)來看，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)差別越來越大。此外，會(huì)計(jì)的基本分類就是看其會(huì)計(jì)主體是否進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否以營(yíng)利為目的。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區(qū)別，即非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，即使期末有盈余，那只是結(jié)余而非目的。而且即便形式上非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也有很大的差別。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營(yíng)利組織肯定將被進(jìn)一步推向市場(chǎng)，大部分單位將提高經(jīng)費(fèi)的'自給程度，與民間非營(yíng)利組織越來越相似。兩者采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范似乎沒有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)歸為一類，統(tǒng)稱為“政府會(huì)計(jì)”，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與民辦非企業(yè)單位會(huì)計(jì)、各種社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)、基金會(huì)會(huì)計(jì)等合稱為“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)“三足鼎立”的會(huì)計(jì)體系新模式。相應(yīng)地，應(yīng)當(dāng)建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　（二）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)

　　目前，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以劃分為三類：

　　一是民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并；

　　二是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由官方機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；

　　三是由政府機(jī)構(gòu)制定、準(zhǔn)則或制度。

　　美國(guó)作為當(dāng)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)高度成熟的國(guó)家，其經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。在美國(guó)，目前由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定私立部門（包括企業(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定州和政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)總局負(fù)責(zé)制定聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)權(quán)力超然獨(dú)立，具有廣泛的代表性，但非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)不同的機(jī)構(gòu)制定，勢(shì)必造成三套準(zhǔn)則之間不協(xié)調(diào)，甚至矛盾。

　　而從我國(guó)的政府會(huì)計(jì)環(huán)境來看，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由財(cái)政部制定，這符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準(zhǔn)則的權(quán)威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國(guó)財(cái)政部組建專門的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定一套科學(xué)、完整、有序、邏輯嚴(yán)密的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。委員會(huì)的人員的選擇應(yīng)該具有普遍的代表性，要吸收非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員、高等院校學(xué)者、研究人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各界人士參加，并廣泛征求社會(huì)意見。

　�。ㄈ�）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系

　　非營(yíng)利組織單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)為目的，事業(yè)單位也在從事一些風(fēng)險(xiǎn)較小的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此非營(yíng)利組織單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)同處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀領(lǐng)域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)及某些收入業(yè)務(wù)等。由此決定了在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)表的某些方面，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系。但是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)還是存在很大的差別，因此具體而言，應(yīng)該明確如下非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論問題：非營(yíng)利組織的界定；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)假設(shè)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的確定與計(jì)量等。

　�。ㄋ模┪覈�(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)計(jì)

　　1、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次的一般認(rèn)識(shí)是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)基本層次構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則主要就會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定，包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架結(jié)構(gòu)等，具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也可以借鑒這種層次結(jié)構(gòu)。

　　2、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該包括：

　�。�1）基本前提：包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、和貨幣假設(shè)。

　�。�2）一般原則。

　�。�3）會(huì)計(jì)要素。

　�。�4）會(huì)計(jì)報(bào)表等。

　　3、在具體準(zhǔn)則層面上應(yīng)該由下列種類的準(zhǔn)則構(gòu)成：

　　（1）共性業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則，即對(duì)教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務(wù)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、折舊與攤銷、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等準(zhǔn)則。

　�。�2）特殊業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，如撥款收入、捐贈(zèng)收入等。

　�。�3）報(bào)表列示準(zhǔn)則，即規(guī)范報(bào)表中的項(xiàng)目分類、排列順序及方式、格式的準(zhǔn)則，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)則，提供報(bào)表附表的準(zhǔn)則，報(bào)表附注的揭示的準(zhǔn)則。

　�。�4）提供補(bǔ)充信息的準(zhǔn)則，用以規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供補(bǔ)充信息的范圍、程度及方式等。

　　非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套完整科學(xué)的體系，其構(gòu)建需要較長(zhǎng)的時(shí)間，不可能一蹴而就�，F(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項(xiàng)制定具體準(zhǔn)則，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論逐步完善的基礎(chǔ)上做出原則性的規(guī)定，然后再進(jìn)一步完善具體準(zhǔn)則。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 10

　　在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的各項(xiàng)管理中處于戰(zhàn)略核心地位。其中，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制的研究已成為當(dāng)今企業(yè)所面臨的重要課題。施工企業(yè)主要依靠工程項(xiàng)目建設(shè)生存，項(xiàng)目管理水平相對(duì)于公司治理水平對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制更具決定意義。所以，筆者擬就施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立問題展開論述，并提出施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的構(gòu)建措施。

　　一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

　　企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，因而造成蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和管理過程中的某一方面和某個(gè)環(huán)節(jié)的問題，都可能促使這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利本事和償債本事的降低。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一把雙刃劍，既可能給企業(yè)帶來預(yù)期的收益，又可能給企業(yè)帶來意外的損失。風(fēng)險(xiǎn)的大小和收益的多少是成正比關(guān)系的，高風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨著高收益。

　　二、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的目的

　　目前，由于建筑市場(chǎng)尚不規(guī)范，工程招、投標(biāo)管理沒有完全法制化、規(guī)范化，不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)依然存在。異常是工程投標(biāo)依然采取各種手段進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。施工企業(yè)為了爭(zhēng)得施工項(xiàng)目，通常是以降低標(biāo)價(jià)、提高標(biāo)準(zhǔn)、縮短工期或減少應(yīng)有的費(fèi)用項(xiàng)目等為代價(jià)承攬工程，造成施工項(xiàng)目到手后經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)極大。同時(shí)，在項(xiàng)目管理過程中，偶然性的不可預(yù)見因素出現(xiàn)，也會(huì)給施工企業(yè)帶來必須的管理和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著建筑市場(chǎng)的不斷發(fā)展，投資主體的法人化程度不斷提高，許多業(yè)主在投標(biāo)過程中增加了風(fēng)險(xiǎn)抵押或履約保證金的比例和數(shù)量，越來越多的業(yè)主要求履約保證金用貨幣資金支付，這樣又加大了施工企業(yè)貨幣資金的額外沉淀量。工程結(jié)算按比例付款和質(zhì)量保證金制度又會(huì)積壓必須比例的應(yīng)收工程款等等，最終都凝聚成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　施工企業(yè)面臨來自上述內(nèi)外環(huán)境的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，必須建立和完善自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

　　三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　總體來看，按照企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類，不一樣的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的原因也不盡相同。具體來說，表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

　　（一）企業(yè)外部宏觀環(huán)境因素

　　1、建設(shè)工程主材、輔材、周轉(zhuǎn)材與人工成本持續(xù)快速上升

　　目前，施工企業(yè)普遍缺乏剔除成本變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、鎖定無風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)收益意識(shí)。沒有清楚地認(rèn)識(shí)到成本的巨大波動(dòng)對(duì)施工企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)性和可預(yù)測(cè)性是個(gè)巨大挑戰(zhàn)�，F(xiàn)行的固定總價(jià)合同或固定單價(jià)合同，將成本上升的壓力與風(fēng)險(xiǎn)完全轉(zhuǎn)嫁到了施工企業(yè)自身。而作為工程總承包企業(yè)的施工企業(yè)，在承攬工程以后進(jìn)行專項(xiàng)工程承包或勞務(wù)分包時(shí)，由于工程被分割后工期相對(duì)短暫，又大多以現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)簽定分包合同。

　　2、環(huán)保要求日趨嚴(yán)格

　　施工企業(yè)為禮貌施工付出的額外成本正在不斷加大。

　　一是禮貌施工費(fèi)用開支不斷加大。僅就項(xiàng)目臨時(shí)駐地來說，動(dòng)輒就要花費(fèi)數(shù)百萬元。其它諸如施工圍擋、工程灑水車、形象建設(shè)等都費(fèi)用不菲。為了堅(jiān)持工地的整潔，還要另配禮貌施工小分隊(duì)，人工費(fèi)用每一天都要發(fā)生。

　　二是影響了工程正常的工期進(jìn)度。近年來，施工中造成的噪音、揚(yáng)塵等污染問題，正成為市民投訴的重點(diǎn)，自然也是政府治理的重點(diǎn)。夜間施工要經(jīng)過專門的申請(qǐng)，并且要受到嚴(yán)格的噪音監(jiān)控。出土作業(yè)只能在夜間進(jìn)行等等，打亂了企業(yè)正常的工期計(jì)劃。

　　3、價(jià)格、貨幣政策、利率和匯率的影響

　　施工企業(yè)大多具有較高的資產(chǎn)負(fù)債率，當(dāng)前緊縮的貨幣政策和持續(xù)的加息，一方面加大了企業(yè)籌資難度，影響企業(yè)資金的流動(dòng)性；另一方面加大了企業(yè)的資本成本，負(fù)債利益成為企業(yè)沉重負(fù)擔(dān)。對(duì)于具有海外承包業(yè)務(wù)的施工企業(yè)來說，大多以美元結(jié)算。由于美元的持續(xù)貶值，正承擔(dān)著巨大的匯兌損失。

　　4、各種偶然因素的巨大破壞作用

　　這主要是指工程建設(shè)中地震、火災(zāi)、食物中毒、爆炸等突發(fā)事件對(duì)人員安全和構(gòu)筑物質(zhì)量的影響。對(duì)施工企業(yè)來說，一起安全事故或質(zhì)量事故，就有可能給企業(yè)造成毀滅性的打擊。擁有資質(zhì)是施工企業(yè)承攬工程的前提條件之一，而一旦因各種偶然因素造成重大事故，則有失去后續(xù)承攬工程資格的可能。

　　（二）企業(yè)內(nèi)部微觀環(huán)境因素

　　1、財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性

　　財(cái)務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。目前，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象，由此導(dǎo)致決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。決策失誤使承擔(dān)的工程建設(shè)不能獲得預(yù)期的收益，投資無法按期收回，給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的`客觀性認(rèn)識(shí)不足

　　在建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情景下，企業(yè)中標(biāo)的難度正在不斷加大。很多施工企業(yè)為了取得工程項(xiàng)目中標(biāo)權(quán)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，往往答應(yīng)建設(shè)單位一些不合理的要求，如墊付工程款、滯后結(jié)算時(shí)間等，企業(yè)應(yīng)收賬款很多增加。同時(shí)，很多比例的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無法收回，直至成為壞賬，給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、財(cái)務(wù)管理可控范圍的局限性

　　財(cái)務(wù)管理過程中存在很多的主觀確定，財(cái)務(wù)管理依據(jù)的信息也是不完全的。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和控制所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營(yíng)分析、市場(chǎng)分析等信息都只可能盡量接近真實(shí)情景而不可能完全反映事實(shí)，管理依據(jù)的不可靠決定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。這時(shí)，很多的確定也決定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

　　四、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的構(gòu)建措施

　�。ㄒ唬�樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，合理承接工程任務(wù)

　　企業(yè)應(yīng)對(duì)不斷變化的財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析研究，把握其變化趨勢(shì)及規(guī)律，制定多種應(yīng)變措施，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化水平。施工企業(yè)取得招標(biāo)文件后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入研究和分析，全面研究風(fēng)險(xiǎn)成本，正確理解招標(biāo)文件，把握業(yè)主的意圖和要求，從企業(yè)自身實(shí)力和項(xiàng)目投資盈虧預(yù)測(cè)中確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度，最終決定是否投標(biāo)以及以何種標(biāo)價(jià)投標(biāo)。

　　（二）實(shí)行資金統(tǒng)一調(diào)度管理，拓寬籌資渠道

　　1、統(tǒng)籌資金預(yù)算

　　年初，施工企業(yè)根據(jù)新上項(xiàng)目和施工生產(chǎn)需要，統(tǒng)一編制資金預(yù)算計(jì)劃，指導(dǎo)和調(diào)節(jié)日常的資金管理工作。在資金預(yù)算編制的過程中，要堅(jiān)持全局性、系統(tǒng)性的原則，機(jī)關(guān)管理預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算結(jié)合的原則，編制的預(yù)算既能保證機(jī)關(guān)管理層正常經(jīng)營(yíng)的開支，又能滿足現(xiàn)場(chǎng)施工生產(chǎn)的需要。

　　2、統(tǒng)一調(diào)配、市場(chǎng)化運(yùn)作

　　在資金運(yùn)作上實(shí)行集中管理，統(tǒng)一調(diào)配，充分發(fā)揮資金規(guī)模優(yōu)勢(shì)，滿足發(fā)展需要。融集各工程項(xiàng)目富裕資金，把上交款由原先的年末上交改為按業(yè)主撥款的必須比例定期上交，由公司統(tǒng)一調(diào)度；按市場(chǎng)化運(yùn)作，能夠采取收取資金占用費(fèi)的形式，誰(shuí)使用、誰(shuí)支付資金占用費(fèi)，這樣不僅僅解決了融資難的問題，并且保證了工程項(xiàng)目資金的正常周轉(zhuǎn)，提高了資金利用率。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)成本管理，完善內(nèi)部控制制度

　　1、科學(xué)管理，優(yōu)化項(xiàng)目施工流程

　　在項(xiàng)目施工過程中，先要根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和技術(shù)資料，研究合同工期、施工現(xiàn)場(chǎng)條件、目標(biāo)職責(zé)成本等因素，制定出科學(xué)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，以到達(dá)縮短工期、提高質(zhì)量、降低成本的目的。同時(shí)，要擬定經(jīng)濟(jì)可行的技術(shù)組織措施計(jì)劃，列入施工組織設(shè)計(jì)。

　　2、大力推行職責(zé)成本管理

　　要根據(jù)所選定的施工方案，大力推行職責(zé)成本管理，職責(zé)成本按照“指標(biāo)分解—指標(biāo)控制—指標(biāo)考核”三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，層層分解到隊(duì)部、班組、個(gè)人，以職責(zé)成本為控制目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目成本中材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)用等重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)控，把成本費(fèi)用控制在職責(zé)成本范圍內(nèi)。

　　3、不斷完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)制度建設(shè)，重視過程控制

　　施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善企業(yè)各項(xiàng)管理制度，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，樹立工程項(xiàng)目事前、事中、事后全過程控制的管理理念。制度制定后，關(guān)鍵還在于嚴(yán)格執(zhí)行，并在實(shí)踐中不斷完善健全，不能讓制度流于形式而成為擺設(shè)。落實(shí)經(jīng)濟(jì)職責(zé)制，對(duì)失職行為實(shí)行職責(zé)追究制，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。

　�。ㄋ模┩晟坪贤�簽訂評(píng)審，重視索賠條款設(shè)定

　　首先，要建立合同評(píng)審制度，完善企業(yè)合同管理。合同簽訂前，企業(yè)各相關(guān)部門對(duì)合同的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行評(píng)估，防止合同中不利條款的現(xiàn)出，把合同的隱患消滅在評(píng)審階段。其次，應(yīng)進(jìn)取爭(zhēng)取運(yùn)用合同自身具有的保證性條款來維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。最終，要重視分包合同的簽訂。

　�。ㄎ澹┘皶r(shí)辦理竣工結(jié)算，降低外欠款風(fēng)險(xiǎn)

　　1、及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，加速竣工工程款回收

　　在工程后期，大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目資金緊張，若不能及時(shí)結(jié)算，業(yè)主則不會(huì)再撥付工程款，拖延的時(shí)間越久，外欠款的風(fēng)險(xiǎn)也越大。所以，施工企業(yè)一旦按照?qǐng)D紙要求完成施工后，就要及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時(shí)間辦理決算送審。對(duì)于設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９�損失、場(chǎng)地原因而發(fā)生的材料倒運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證，追加合同價(jià)款辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入，加速竣工工程款的回收。

　　2、根據(jù)施工合同做好工程的索賠工作

　　索賠是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中常見的社會(huì)現(xiàn)象，是一種以合同和法律為依據(jù)、合情合理的簽證認(rèn)可行為。當(dāng)工程施工中出現(xiàn)合同資料之外的自然因素、社會(huì)因素引起工程發(fā)生事故或拖延工期等情景時(shí)，施工單位應(yīng)及時(shí)收集相關(guān)證據(jù)，認(rèn)真分析，提出索賠申請(qǐng)，追補(bǔ)損失。

　　（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上作，提高財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，存在于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的工作失誤都有可能會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，從企業(yè)來講，應(yīng)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上作，提高財(cái)務(wù)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)參與經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的本事，能夠透過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)象看本質(zhì)，及時(shí)準(zhǔn)確捕捉財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)并向管理者進(jìn)行反饋，以進(jìn)取采取措施進(jìn)行防范和規(guī)避。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 11

　　為了規(guī)范民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)體制，會(huì)計(jì)行為，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量透明度，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間組織的健康發(fā)展，2004年8月1日，財(cái)政部發(fā)布了《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱制度）要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。

　　一、民間非營(yíng)利組織的特征和界定范圍

　　我國(guó)的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用于同時(shí)符合以下特征的民間非營(yíng)利組織：

　�。�1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；

　�。�2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；

　�。�3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

　　我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營(yíng)利組織的含義：民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

　　二、民辦學(xué)校適用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

　　與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者，經(jīng)費(fèi)來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，具有極強(qiáng)的公益性和一定的產(chǎn)業(yè)屬性。以前國(guó)家沒有一套適合日常教育特點(diǎn)，又符合民辦學(xué)校產(chǎn)權(quán)屬性的會(huì)計(jì)制度，使不少民辦學(xué)校在建賬初始就在各種會(huì)計(jì)制度中難以抉擇。有的實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有的實(shí)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，有的實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有的將事業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度結(jié)合起來運(yùn)用，甚至有的自立一套會(huì)計(jì)制度等等，可謂五花八門，各行其道。由于國(guó)家對(duì)民辦高校有些諸如科研項(xiàng)目、專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算。學(xué)校的會(huì)計(jì)以前一直是被納入行政事業(yè)的會(huì)計(jì)管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

　　三、民辦學(xué)校執(zhí)行《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的可行性分析

　　《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報(bào)” 的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營(yíng)利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適用該會(huì)計(jì)制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》要根據(jù)其章程來確定，對(duì)章程規(guī)定不取得合理回報(bào)的.民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，而對(duì)章程規(guī)定取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校則實(shí)行《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。筆者認(rèn)為，其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會(huì)存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實(shí)行《 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》不具有普遍適用性。其二，可能會(huì)出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會(huì)計(jì)制度的行為出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

　　我國(guó)習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對(duì)教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個(gè)人都不得以營(yíng)利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營(yíng)利組織。雖然《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報(bào)” 的規(guī)定，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報(bào)，但是《 民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“ 民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”同時(shí)，促進(jìn)法以“合理”兩字將回報(bào)限定在某個(gè)范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長(zhǎng)期貸款利息的200%”，國(guó)家希望最大限度地鼓勵(lì)民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營(yíng)利組織，并不是以營(yíng)利為宗旨和目的的營(yíng)利組織�！� 民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“ 出資人可以取得合理回報(bào)”，是國(guó)家對(duì)民辦教育的鼓勵(lì)方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報(bào)表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報(bào)表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ取Ｒ虼�，�?huì)計(jì)制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營(yíng)利為宗旨和目的，而不是取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。作為民間非營(yíng)利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。

　　四、制度的完善

　　當(dāng)然該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定的缺陷或者局限性，有相關(guān)專業(yè)人士在具體的會(huì)計(jì)核算中提出了以下的建議：在不違反制度統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可在“ 限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個(gè)“ 舉辦者投入”二級(jí)科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動(dòng)情況；筆者認(rèn)為，這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對(duì)于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

　　應(yīng)該說《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度尷尬，會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上有的按權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的按收付實(shí)現(xiàn)制；平均成本核算內(nèi)容不一；資本化時(shí)間隨意界定等現(xiàn)象。盡管民辦學(xué)校作為民辦非企業(yè)單位適用《民間非營(yíng)利組織民及制度》，但沒有明確寫明民辦學(xué)校適用此制度。

　　從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來明確和最終解決。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 12

　　第一節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

　　一、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式

　　1、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置形式：中小型企業(yè)

　　2、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分別設(shè)置形式：大中型企業(yè)

　　二、企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的原則

　　1、適應(yīng)性：設(shè)計(jì)應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、特點(diǎn)、管理要求相適應(yīng)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效

　　2、系統(tǒng)性：設(shè)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織系統(tǒng)下的一個(gè)子系統(tǒng)，在設(shè)計(jì)時(shí)不僅應(yīng)充分注意會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)流程等組織環(huán)節(jié)及其崗位責(zé)任的相互依存和相互制約的關(guān)系，而且還應(yīng)注意會(huì)計(jì)部門與其他職能部門、業(yè)務(wù)部門之間崗位責(zé)任的相互聯(lián)系，使其成為一個(gè)行之有效的企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制系統(tǒng)

　　3、責(zé)權(quán)對(duì)等：在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制時(shí)，必須明確規(guī)定每一位管理者應(yīng)付的職責(zé)，并相應(yīng)的賦予其一定的權(quán)力，做到有職必有權(quán)，有權(quán)必有責(zé)，權(quán)責(zé)對(duì)等

　　4、控制性：通過在經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以便有關(guān)人員相互制約、相互監(jiān)督，使企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位責(zé)任制具有必要的查錯(cuò)防弊功能，并形成一套對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程、全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)

　　控制手段主要包括會(huì)計(jì)記錄、核算、分析、稽核和報(bào)告等

　　5、效率性：設(shè)計(jì)必須體現(xiàn)精簡(jiǎn)、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費(fèi)和低效率的工作環(huán)境

　　會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)以提高工作效率為基本前提

　　第二節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計(jì)模式

　　一、總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以總會(huì)計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo)，以會(huì)計(jì)部（或處、科）經(jīng)理（或處長(zhǎng)、科長(zhǎng)）為主管，以審計(jì)部（或處、科）為專職監(jiān)督部門的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨(dú)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)的企業(yè)。

　　二、會(huì)計(jì)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于中小型、不設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)（或不專設(shè)財(cái)務(wù)管理部門，并將有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作作為會(huì)計(jì)部的附帶職能）的企業(yè)。

　　三、財(cái)會(huì)主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主管為領(lǐng)導(dǎo)，并且通常只設(shè)財(cái)會(huì)主管、會(huì)計(jì)和出納等少數(shù)幾個(gè)崗位（甚至只設(shè)會(huì)計(jì)與出納兩個(gè)崗位）的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于小型的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置的企業(yè)。

　　四、總會(huì)計(jì)師（或會(huì)計(jì)部經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算形式：以總會(huì)計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)部主管，并將一些成本業(yè)務(wù)核算或者明細(xì)核算工作交由分廠（或車間等部門）完成的一種會(huì)計(jì)工作的'分工模式。

　　第三節(jié)小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

　　一、小型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)

　�。ㄒ唬┨攸c(diǎn)：通常將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置為一個(gè)部門或成為某部門下屬的一個(gè)子部門。當(dāng)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量稍大些，并且財(cái)務(wù)管理工作日益復(fù)雜和重要時(shí)，也可單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)部門，并在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部進(jìn)行簡(jiǎn)單分工，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)一般設(shè)置為“科”或“室”。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置：通常設(shè)置會(huì)計(jì)主管、出納、明細(xì)帳會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)等崗位，并配備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員2至6人。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求：

　　1、分清出納與會(huì)計(jì)、總賬與明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來賬與總賬、管理庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)節(jié)表的人的職責(zé)范圍，并由專人分別任職

　　2、設(shè)置會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序，按部就班進(jìn)行賬冊(cè)的登記、計(jì)算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會(huì)計(jì)記錄的完整、系統(tǒng)

　　3、要配備代職人員，以便在會(huì)計(jì)、出納臨時(shí)離開工作崗位數(shù)天時(shí)，能由其接替，以保證連續(xù)處理會(huì)計(jì)的記錄及其他業(yè)務(wù)

　　4、要經(jīng)常進(jìn)行賬冊(cè)記錄的核對(duì)工作，以保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量

　　5、要由精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人擔(dān)任管理部門主管，以監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行

　　二、小型企業(yè)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

　　會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制：明確各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位或會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度

　　1、會(huì)計(jì)主管崗位基本職責(zé)和要求

　　2、出納崗位基本職責(zé)和要求

　　3、總分類帳會(huì)計(jì)崗位基本職責(zé)和要求

　　4、明細(xì)分類賬崗位基本職責(zé)和要求

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