管理審計視角下的內(nèi)部審計制度改革論文
摘要：管理審計是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。隨著我國企業(yè)現(xiàn)代制度的建立，必須改革和完善我國企業(yè)內(nèi)部審計制度與方法，加強管理審計，實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的轉(zhuǎn)換。
關(guān)鍵詞：管理審計；內(nèi)部審計；改革
內(nèi)部審計，作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，怎樣為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更好的服務(wù)是其生存、發(fā)展和充滿活力的關(guān)鍵。因此，探討現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部審計開展管理審計的有關(guān)問題是十分必要的。
一、管理審計，相對于財務(wù)審計的一種審計模式
管理審計是政治經(jīng)濟生活發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的適應(yīng)市場經(jīng)濟體制要求的新的審計模式，是對企業(yè)的經(jīng)濟活動建立以風(fēng)險評價為中心的全方位、全過程的監(jiān)控體系，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。自1932年英國管理協(xié)會、英國機械工程師協(xié)會和生產(chǎn)工程協(xié)會三大協(xié)會會員、管理專家、工業(yè)顧問羅斯（T.G.ROSS）撰寫的《管理審計》問世以來，管理審計理論在國外已有較大的發(fā)展，管理審計實務(wù)也有一定的應(yīng)用。但在我國，管理審計理論發(fā)展不夠充分，管理審計實務(wù)更未得到應(yīng)有的重視。
管理審計的概念應(yīng)該從受托責(zé)任觀念來理解。因為管理審計是受托責(zé)任由受托財務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任的必然結(jié)果。依照審計和受托責(zé)任的關(guān)系，財務(wù)審計的對象是受托財務(wù)責(zé)任或程序性受托責(zé)任；管理審計的對象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績受托責(zé)任。受托管理責(zé)任如同受托財務(wù)責(zé)任一樣，也有內(nèi)部和外部之分：一類是服務(wù)于組織內(nèi)部各個利害關(guān)系人，以內(nèi)部受托管理責(zé)任為對象的管理審計，我們稱之為內(nèi)向型管理審計；另一類服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，以外部受托管理責(zé)任為對象的我們稱之為外向型管理審計。內(nèi)向型管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當局這一資金受托人改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托責(zé)任。內(nèi)向型管理審計一方面可以幫助經(jīng)營者檢查自己是否較好地履行公司治理結(jié)構(gòu)所要求的經(jīng)營管理責(zé)任，也可以幫助董事會對經(jīng)營者進行監(jiān)督從而更好地履行公司治理結(jié)構(gòu)所要求的董事會責(zé)任。
雖然近年來內(nèi)部審計實務(wù)范圍有擴大的趨勢，但通常還是指對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動進行審查，而內(nèi)向型管理審計不僅審查企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的控制制度、經(jīng)營決策等。因此，內(nèi)部審計是內(nèi)向型管理審計的基礎(chǔ)或一個組成部分，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計就是內(nèi)向型管理審計，兩者可以統(tǒng)一起來。
二、管理審計：現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢
1、開展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種自覺的.內(nèi)部需要而存在，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機制中不可分割的一部分，也是企業(yè)自我完善、自我發(fā)展和自我約束機制的重要組成部分。其主要特點就是它的服務(wù)內(nèi)向性，即為本單位的利益服務(wù)，也只有這樣才能得到企業(yè)管理層的重視和支持，內(nèi)部審計才能不斷發(fā)展。因此，內(nèi)部審計除了準確、及時地向企業(yè)的管理當局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經(jīng)濟效益。
從《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》到新《會計法》都充分說明，推進企業(yè)改革和發(fā)展，不僅需要內(nèi)部審計，而且急需內(nèi)部審計創(chuàng)新。這就要求內(nèi)部審計將工作重心移到促使企業(yè)加強內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟效益上，也就是說轉(zhuǎn)移到管理審計上來。
2、開展管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然要求。我國內(nèi)部審計的發(fā)展始于20世紀80年代中期，是在國家審計機關(guān)推動下建立和發(fā)展起來的。在行政上受本企業(yè)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上于新《規(guī)定》頒布前一直受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，在管理體制上帶有濃重的行政色彩，內(nèi)部審計的的主要職責(zé)是查錯防弊而不是對企業(yè)經(jīng)營管理作出分析、評價并提出合理建議，審計的對象主要是會計憑證、賬薄、會計報表等資料，工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。這種監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計所固有的局限在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和運行，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的完善與發(fā)展，監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計已越來越不適應(yīng)時代的步伐，要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，積極開展管理審計是根本出路。
在2003年頒布的新《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，已明確地把單位的經(jīng)濟管理和風(fēng)險管理納入了審計范疇，要求開展管理審計和風(fēng)險審計，這對內(nèi)部審計及內(nèi)部審計人員都是一個新課題和新的挑戰(zhàn)，這也就要求內(nèi)部審計在今后一段時期內(nèi)工作的重點和難點轉(zhuǎn)移到管理審計及風(fēng)險審計上來，要求內(nèi)部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問題，以達到治標、治本的目的。
三、如何改革現(xiàn)行內(nèi)部審計制度與方法，加強管理審計
我國推行內(nèi)部審計制度雖然已有十多年的歷史，但仍然存在很多問題：一是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全，獨立性較差，有的企業(yè)設(shè)立了專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的則沒有設(shè)立，而是將其并入財務(wù)部門或紀檢監(jiān)察部門；二是內(nèi)部審計的職能沒有充分發(fā)揮，只局限于防止錯弊保護企業(yè)財產(chǎn)安全的監(jiān)督職能，沒有足夠重視和發(fā)揮內(nèi)部審計的管理職能、防護職能、評價職能和建設(shè)功能等；三是有些企業(yè)對審計工作沒有正確理解，對內(nèi)部審計的職能缺乏認識，把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病、找麻煩的機構(gòu)；四是內(nèi)部審計的立法不完善；再就是企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，綜合素質(zhì)不高。正是由于這些問題的存在，致使內(nèi)部審計工作人員局限于事后的經(jīng)濟監(jiān)督，審計方法是從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)入的財務(wù)收支的審核、評價為主。審計技術(shù)相對比較落后，部分手工操作還存在著審計內(nèi)容不全面、深度不夠、計算結(jié)果不夠精確、信息提供不夠及時等缺陷。
在內(nèi)部審計已由財務(wù)收支審計邁向管理審計、效益審計為主的新的發(fā)展階段的今天，筆者認為應(yīng)改革和完善現(xiàn)行的審計方法，提高審計質(zhì)量。
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