探究內(nèi)部會計(jì)控制制度的運(yùn)用
20xx年和20xx年財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》等文件，標(biāo)志著我國的內(nèi)部會計(jì)控制已從理論研究階段正式轉(zhuǎn)入實(shí)務(wù)操作階段。
一、內(nèi)部會計(jì)控制制度的基本內(nèi)容
企業(yè)經(jīng)營管理一般包含著企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物的業(yè)務(wù)內(nèi)容。因此，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度體系應(yīng)以貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、存貨、成本費(fèi)用、對外投資、籌資融資等為內(nèi)部控制的主要對象。筆者結(jié)合實(shí)踐試作如下闡述。
�。ㄒ唬┴泿刨Y金。貨幣資金的內(nèi)部會計(jì)控制主要是防止現(xiàn)金的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的產(chǎn)生。它的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括現(xiàn)金收支及銀行往來結(jié)算。貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)施，必須達(dá)到以下幾點(diǎn)要求：
1.保證現(xiàn)金和銀行存款的真實(shí)反映，其賬戶余額和資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)項(xiàng)目的余額應(yīng)與實(shí)際存在數(shù)額（經(jīng)常及報(bào)表日）相一致。
2.企業(yè)的所有收入（包括業(yè)務(wù)收入、投資收益、租賃收入、現(xiàn)金回扣以及各種手續(xù)費(fèi)收入等）都必須及時(shí)、全部納入賬內(nèi)核算，不準(zhǔn)移轉(zhuǎn)核算到其他公司，不準(zhǔn)“體外循環(huán)”，不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫”。
3.保證每筆現(xiàn)金的支出，都是實(shí)際的需要，并有合法的合同或收費(fèi)文件、規(guī)范的審批手續(xù)、有效的憑證方可對外支付。
4.充分保證提供企業(yè)隨時(shí)需用支出的現(xiàn)金，對日常現(xiàn)金流量通過預(yù)算管理來進(jìn)行動態(tài)控制，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異、保證預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。
5.票據(jù)與銀行印鑒的使用實(shí)行分離并用制。票據(jù)由出納人員妥善保管，銀行印鑒的公章由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管，銀行印鑒的私章由持有人自行保管。
（二）銷售業(yè)務(wù)。銷售業(yè)務(wù)主要是指為企業(yè)取得的經(jīng)營收入，它的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括提供產(chǎn)品、勞務(wù)及其他營業(yè)活動。企業(yè)必須建立健全訂立合同和履行合同等方面的管理制度，建立客戶資信檔案，從而制定相應(yīng)的信用政策。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施，必須達(dá)到以下幾點(diǎn)：
1.保證銷售收入的真實(shí)性和合理性。企業(yè)為客戶提供的各種產(chǎn)品及提供的勞務(wù)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)的數(shù)字記錄在賬上。防止已實(shí)現(xiàn)的銷售收入以及將收入的賬款轉(zhuǎn)移到賬外行為的發(fā)生。銷售的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)要符合企業(yè)的經(jīng)營范圍，防止違反規(guī)定或超越經(jīng)營范圍的銷售行為的發(fā)生。
2.保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性和可回收性，確定反映在應(yīng)收賬款上的債權(quán)數(shù)的真實(shí)存在（同銷售業(yè)務(wù)的實(shí)際情況相一致），客戶的真實(shí)存在，從而保證賒銷的貨款可回收。
3.保證銷貨款盡數(shù)回收，產(chǎn)品銷貨折扣要符合企業(yè)規(guī)定的條件，要防止有人利用折扣為自己謀取私利行為的發(fā)生。
4.保證銷貨退回的合理處理，要有對退回商品處理的控制流程，對退回的商品要查明原因，辦理恰當(dāng)?shù)耐素浭掷m(xù)并記錄在賬上，以便及時(shí)、合理地予以處理。
（三）采購業(yè)務(wù)。采購業(yè)務(wù)必須按規(guī)定的授權(quán)和程序?qū)嵤�，必須達(dá)到以下幾點(diǎn)要求：
1.保證采購的物資和生產(chǎn)銷售要求相一致，嚴(yán)格執(zhí)行采購計(jì)劃。采購物資的一切活動，包括定貨要求、供應(yīng)單位的報(bào)價(jià)、材料和商品的質(zhì)量驗(yàn)收，必須嚴(yán)格按照生產(chǎn)和銷售要求，防止為了個(gè)人私利而犧牲企業(yè)利益的行為發(fā)生。
2.保證現(xiàn)金支付后獲得相應(yīng)的物品。現(xiàn)金支付后必須獲得相應(yīng)的原料、商品、服務(wù)等，嚴(yán)格物資入庫的驗(yàn)收、支出的報(bào)銷、業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額的記錄制度，保證賬面數(shù)量與實(shí)際獲得數(shù)量相一致。
3.保證應(yīng)付賬款的真實(shí)存在，企業(yè)應(yīng)付賬款應(yīng)與債權(quán)人的應(yīng)收賬款定期函證核對，做到賬賬相一致，發(fā)現(xiàn)差額應(yīng)及時(shí)查明原因，防止應(yīng)付賬款被誤計(jì)或漏列。對所確認(rèn)的相應(yīng)的應(yīng)付賬款要及時(shí)償還。
4.真實(shí)揭示企業(yè)已享有的各種采購的折扣和折讓，合理地沖銷相應(yīng)的應(yīng)付賬款，防止將企業(yè)享有的折扣或折讓隱匿起來，避免企業(yè)獲得的利益為私人占有。
�。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的勞動資料。因此，對固定資產(chǎn)購置、使用、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢的處置十分重要。固定資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)施，必須達(dá)到以下幾點(diǎn)要求：
1.保證固定資產(chǎn)取得合理性。企業(yè)購買固定資產(chǎn)，必須充分考慮固定資產(chǎn)的技術(shù)性能、企業(yè)規(guī)模發(fā)展的需要、資金的投入與投資回報(bào)等因素。避免低效率使用甚至因閑置而造成資金擱置。
2.保證固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性。固定資產(chǎn)賬面上應(yīng)準(zhǔn)確反映取得這些資產(chǎn)時(shí)和正式投入使用前所支付的一切必要和合理的支出。
3.保證固定資產(chǎn)的實(shí)際存在和合理保養(yǎng)維護(hù)。為使固定資產(chǎn)賬面余額與實(shí)際存在相一致，需有專門部門和人員管理，建立臺賬和卡片，并實(shí)施維修保養(yǎng)制度，使資產(chǎn)發(fā)揮其正常的使用效率。
4.保證固定資產(chǎn)折舊和攤銷方法的合理性和計(jì)算的正確性，防止用折舊來調(diào)節(jié)各期費(fèi)用和成本。
�。ㄎ澹┐尕洏I(yè)務(wù)。企業(yè)的存貨包括在生產(chǎn)經(jīng)營中為銷售或耗用而儲存的各種流動資產(chǎn)，如原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、自制半成品、成品等，是生產(chǎn)經(jīng)營的勞動對象或勞動成果。對存貨的內(nèi)部會計(jì)控制必須做到：
1.商品的購入、產(chǎn)品的制造，必須要有計(jì)劃，確保為經(jīng)營所需，避免產(chǎn)生存貨的積壓，造成企業(yè)的浪費(fèi)。
2.保證存貨的實(shí)際存在。存貨要有專門存放地點(diǎn)，并有專門人員負(fù)責(zé)保管。各種存貨要合理分類，收入、發(fā)出的數(shù)量要有相應(yīng)的記錄，并且建立定期的存貨盤存制度。物資盈虧要進(jìn)行分析和報(bào)告，報(bào)損要按規(guī)定的程序、權(quán)限審批。
3.存貨計(jì)價(jià)要合理正確。為使企業(yè)經(jīng)營效益和資產(chǎn)得到真實(shí)反映，存貨計(jì)價(jià)必須合理正確，計(jì)價(jià)方法一旦確定，不能任意改變。
�。┏杀举M(fèi)用列支。成本費(fèi)用列支正確與否，直接影響成本真實(shí)、合理及合法性，因此應(yīng)加強(qiáng)管理。如發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)定目標(biāo)執(zhí)行有差異，應(yīng)及時(shí)分析并采取一定的措施，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)施，必須達(dá)到幾點(diǎn)要求：
1.明確成本費(fèi)用歸口管理原則。把企業(yè)的成本費(fèi)用目標(biāo)通過計(jì)劃編制和成本分析兩個(gè)流程層層歸口分解，落實(shí)到各部門、小組，有的指標(biāo)可以分解落實(shí)到個(gè)人，形成一個(gè)成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，并使各責(zé)任單位明確責(zé)任范圍，使成本費(fèi)用落到實(shí)處。
2.成本費(fèi)用控制目標(biāo)必須符合客觀實(shí)際，不能太高，太高容易挫傷積極性；也不能太低，太低則失去控制的意義。
3.搞好成本費(fèi)用的日常核算工作。為正確地計(jì)算成本費(fèi)用，為成本控制提供真實(shí)的信息，必須建立與企業(yè)生產(chǎn)相適應(yīng)的成本費(fèi)用核算方法，對企業(yè)成本費(fèi)用的耗用進(jìn)行正確的、真實(shí)的核算。
（七）理財(cái)業(yè)務(wù)。企業(yè)的籌資活動和對外投資活動的內(nèi)部會計(jì)控制必須做到：
1.合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇最佳籌資渠道和方式，制定融資計(jì)劃與審批制度，分析融資的成本和效益，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)須建立提供擔(dān)保和資產(chǎn)抵押的審批制度，嚴(yán)格控制企業(yè)為其他單位提供擔(dān)保和資產(chǎn)抵押。
3.企業(yè)在對外投資決策過程中，必須吸收會計(jì)人員參加，必要時(shí)聘請會計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資可行性研究和投資效益的論證。
4.建立集體審議、聯(lián)簽等責(zé)任制度，防止對外投資決策失誤和不講科學(xué)的個(gè)人專斷，避免重大投資損失無人負(fù)責(zé)現(xiàn)象，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。公司對外投資項(xiàng)目須進(jìn)行市場調(diào)查、可行性項(xiàng)目評審、總經(jīng)理辦公會議審議、董事會批準(zhǔn)等項(xiàng)目審批和決策程序，并經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽，方可投資。
二、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的方法
內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是保證業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證業(yè)務(wù)活動以正確的金額，在規(guī)定的會計(jì)期間，記錄于規(guī)定的賬戶；保證賬面資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期核對，并揭示薄弱環(huán)節(jié)；保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動依法、有效、有序地進(jìn)行。為此企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容，建立一套實(shí)施控制的方法。
1.組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)體系的控制。組織結(jié)構(gòu)是計(jì)劃、行動、監(jiān)控、督導(dǎo)活動的分工體系。權(quán)責(zé)體系包括權(quán)與責(zé)的層次與幅度兩方面，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中不同層次人員的權(quán)力范圍及其相應(yīng)所負(fù)的責(zé)任。重點(diǎn)在于界定供、產(chǎn)、銷關(guān)鍵區(qū)域及各關(guān)鍵點(diǎn)的權(quán)責(zé)和建立有效的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系。在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置中，也應(yīng)考慮每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須循序經(jīng)過各相關(guān)部門，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進(jìn)行檢查。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的.游戲規(guī)則，是一種指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的程序性文件。包括作業(yè)程序、操作規(guī)范、授權(quán)批準(zhǔn)等。
授權(quán)批準(zhǔn)分為“一般授權(quán)”和“特定授權(quán)”�！耙话闶跈�(quán)”是對辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者的規(guī)定。如費(fèi)用報(bào)銷簽字的授權(quán)，簽訂一般經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同的授權(quán)等�！疤囟ㄊ跈�(quán)”是對特定事項(xiàng)的操作，如價(jià)值較高的資產(chǎn)委托、擔(dān)保，期貨的操作等授權(quán)。
為了保證對授權(quán)批準(zhǔn)控制，不管是“一般授權(quán)”還是“特定授權(quán)”都必須明確責(zé)任；要明確每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，建立授權(quán)批準(zhǔn)檢查制度。
3.信息記錄控制。信息記錄控制是以滿足信息使用者的需要而構(gòu)建的控制系統(tǒng)�？梢酝ㄟ^表單、程序、操作規(guī)范等方式進(jìn)行控制。
4.職工素質(zhì)控制。實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制，關(guān)鍵是參與活動的人的素質(zhì)。職工素質(zhì)控制旨在保證企業(yè)職工既忠誠、正直，又認(rèn)真勤奮，有較強(qiáng)的工作能力，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮作用。
5.財(cái)務(wù)預(yù)算控制。財(cái)務(wù)預(yù)算是以貨幣形式規(guī)定了經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部會計(jì)控制提供了控制標(biāo)準(zhǔn)和對經(jīng)濟(jì)活動的評價(jià)依據(jù)。
財(cái)務(wù)預(yù)算是在經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算控制包括編制預(yù)算程序、執(zhí)行預(yù)算控制程序和評價(jià)制度。根據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境的不同可采用。相應(yīng)的預(yù)算控制管理模式。如工作群體成熟度較高的，重點(diǎn)在預(yù)算編制和糾偏過程；內(nèi)部控制環(huán)境較差的，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制。
6.內(nèi)部會計(jì)控制有效性評估。會計(jì)控制制度的可理解性、可操作性是控制有效性的前提。通過對內(nèi)部會計(jì)控制有效性的評估導(dǎo)出對下一經(jīng)濟(jì)循環(huán)更好的控制。有效性評估主要是指對內(nèi)部控制環(huán)境的評估：管理群體的結(jié)構(gòu)、管理人員的素質(zhì)、管理群體工作成熟度、國家政策與法規(guī)的變化、市場競爭動態(tài)等環(huán)境因素，對內(nèi)部會計(jì)控制的影響程度。
企業(yè)應(yīng)以編制業(yè)績報(bào)告形式，及時(shí)、正確、真實(shí)地提供給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握經(jīng)濟(jì)信息，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的控制，改善經(jīng)營，提高效益，并作為企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)。
7.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)經(jīng)營狀況、資產(chǎn)狀況和會計(jì)信息真實(shí)狀況以及工程預(yù)決算等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審查。內(nèi)部審計(jì)包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)及內(nèi)部經(jīng)營審計(jì)。
財(cái)務(wù)審計(jì)主要是檢查企業(yè)財(cái)會部門的工作情況以及各部門遵守財(cái)務(wù)會計(jì)制度的情況，并根據(jù)審查出來的問題，協(xié)調(diào)各部門解決。包括檢查和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度和有關(guān)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度的健全性和適當(dāng)性。
企業(yè)經(jīng)營審計(jì)是指對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及其重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查和評價(jià)，包括檢查和評估人力和物力資源使用的有效性以及所制定的各種業(yè)務(wù)經(jīng)營程序的有效性。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)送交財(cái)務(wù)主管人員、企業(yè)最高管理當(dāng)局以及審計(jì)建議所涉及的有關(guān)部門負(fù)責(zé)人。
【探究內(nèi)部會計(jì)控制制度的運(yùn)用】相關(guān)文章：
完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的關(guān)鍵措施探究論文06-19
加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)論文07-26
淺談消防部隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制制度建論文06-19
內(nèi)部會計(jì)控制制度存在的問題與對策1000字論文06-25
會計(jì)核算中心內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善論文06-21
知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代下報(bào)社內(nèi)部會計(jì)控制探究論文12-12
項(xiàng)目管理控制探究08-30
內(nèi)部會計(jì)控制構(gòu)建分析論文09-16
完善內(nèi)部會計(jì)控制論文09-01