現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)研究論文
【摘要】 筆者按照現(xiàn)代內(nèi)控理論，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題，指出構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)從五個(gè)方面入手。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；控制環(huán)境；內(nèi)控設(shè)計(jì)
根據(jù)2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新審計(jì)準(zhǔn)則）第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制作為防范各種錯(cuò)誤與舞弊的第一道防線，其設(shè)計(jì)是否合理與執(zhí)行是否到位至關(guān)重要，應(yīng)從五個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。
一、完善企業(yè)的控制環(huán)境
控制環(huán)境要素很多，有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項(xiàng)工作：
（一）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革
真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、科學(xué)、政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。
�。ǘ┮忻鞔_的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)
控制主體解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問(wèn)題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題。科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)， 股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化，經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營(yíng)效益；者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告；普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。
（三）要有先進(jìn)的控制方法和高素質(zhì)的人才
具有先進(jìn)的控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的方法的人才隊(duì)伍，來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。
二、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制，按以下流程進(jìn)行評(píng)估:工作目標(biāo)→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，并采用科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)
�。ㄒ唬┤藛T控制
1. 職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)于單位的一切交易或事項(xiàng)都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。
2. 工作流程。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以采用對(duì)每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖設(shè)計(jì)的目的應(yīng)達(dá)到使的過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化。
3. 票據(jù)與記錄控制。票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離;對(duì)所有票據(jù)(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等)進(jìn)行預(yù)先編號(hào)，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期消號(hào)，并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì)，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。 轉(zhuǎn)貼于
4. 資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實(shí)物和技術(shù)防護(hù)措施。
5. 績(jī)效考評(píng)。為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，應(yīng)實(shí)施有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)全體員工參與企業(yè)和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動(dòng)性。
�。ǘ� 信息控制系統(tǒng)
信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來(lái)越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比在手工操作下更具隱蔽性，因而對(duì)信息系統(tǒng)的控制也十分重要，具體應(yīng)通過(guò)采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個(gè)崗位應(yīng)通過(guò)設(shè)置密碼口令來(lái)防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒(méi)有權(quán)限的人絕對(duì)不允許對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱或修改。
四、建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)
信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的'責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。要建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：
�。ㄒ唬� 一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用
�。ǘ� 有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)
�。ㄈ� 有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員
五、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審
一是應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日�；顒�(dòng)的一部分。
二是對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。
三是不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)膶訄?bào)告，并使其得到果斷處理，要樹(shù)立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。
沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。建立完善的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)有法可依，有章可循；加強(qiáng)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)，使遵守制度的意識(shí)深入人心；治理層和層率先垂范，引導(dǎo)人們“循規(guī)蹈矩”。顯然，治理企業(yè)內(nèi)部控制薄弱必須從制度建設(shè)、道德建設(shè)等多方面綜合著手，才能徹底改善內(nèi)控環(huán)境。
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