淺探謹慎性原則在新會計制度的應用論文

　　摘 要： 謹慎性原則是對歷史性原則的修正，對減少企業(yè)風險和經營的不確定性具有重大意義，市場的多變性要求會計人員不得不采用會計估計的方法確定特定會計期間的費用、收益，就必須運用謹慎性原則。文章探討了謹慎性原則在新制度的應用問題。

　　關鍵詞： 謹慎性原則 應用 資本化

　　近年來，隨著市場經濟的發(fā)展，會計所處的客觀經濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經濟管理的重要組成部分，會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示，企業(yè)會計準則將謹慎性原則作為保證會計信息質量必須遵循的會計核算1般原則。2006年2月15日，中國頒布了38個會計準則和48個注會條例，對謹慎性原則有了新的理解。

　　1 謹慎性原則的涵義及必要性

　　謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指會計人員對某些經濟業(yè)務存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用1種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。謹慎性原則的本質就是資本保持或資本維持，其經濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。按照新準則的說法，企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不能高估資產或者收益，低估負債或者費用。

　　謹慎性原則是對歷史性原則的修正，對減少企業(yè)風險和經營的不確定性具有重大意義。謹慎性原則在會計實務中的應用是有必要的，它是會計信息的可靠性和相關性的必要補充，是企業(yè)生存和發(fā)展的需要。在企業(yè)的經營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員不得不經常面對它，并根據1定的標準對這些不確定因素進行估計。當企業(yè)面臨著1個有風險的市場，如金融風波、債務人的死亡、破產、競爭、新技術的使用等情況，企業(yè)必須謹慎處理1切經濟業(yè)務，以保證在市場的競爭中獲得生存和發(fā)展的機會。

　　2 謹慎性原則在新會計制度的運用

　　2.1 在資產的定義上

　　資產是指由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來未來的經濟利益。所以作為企業(yè)的資產應具有實體的控制性、計量的準確性、潛在的利益性等特點。這樣不符合資產定義的虛資產就不得列入資產負債表項目，如“待處理財產損溢”項目如果在期未結賬前未經有關部門批準處理的，提供財務會計報告時先轉入當期損益，并在報表附注中做說明，“固定資產清理”在年末要進行分析處理。

　　2.2 計提資產減值準備

　　謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)點，但是隨著通貨膨脹會計的出現和金融交易等業(yè)務的出現，歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要，所以要求企業(yè)應當定期對資產計提減值準備，既是謹慎性原則的體現，又是企業(yè)經營管理的需要。新制度中資產減值準備的計提基本上包括了資產負債表上的所有非現金類資產，不僅規(guī)定計提存貨跌價準備、固定資產、無形資產、商譽、金融資產減值準備等，還把資產組計提減值準備。而且，明確規(guī)定長期資產減值準備1經計提不得沖回，避免了企業(yè)用此準則調節(jié)利潤。

　　2.3 固定資產的折舊方法的選擇上

　　我國不少企業(yè)過去1般選擇了直線法，折舊率水平還是比較低的，不能適應企業(yè)技術更新，發(fā)展生產的內在要求。新企業(yè)會計準則允許企業(yè)從實際情況出發(fā)，根據自身的需要，縮短固定資產折舊年限，選擇加速折舊法，加快固定資產折舊速度，讓企業(yè)早日收回投資，有利于企業(yè)的技術進步，有利于企業(yè)的發(fā)展的良性循環(huán)。

　　2.4 或有事項的處理

　　新或有事項準則規(guī)定，與或有事項相關的義務只有同時滿足3個同時條件的，應當確認為預計負債，并將預計負債表上單獨列項反映。另外，企業(yè)應當在報表附注中披露或有負債形成的原因，而對于或有資產企業(yè)不予以確認，1般也不在報表附注中披露。

　　2.5 非貨幣性資產交換的處理

　　新的非貨幣性資產交換準則規(guī)定，同時滿足以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本這個條件的，公允價值與換出資產賬面價值的差額才能計入當期損益，即該項交換具有商業(yè)實質，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。而且對商業(yè)實質進行了明確的規(guī)定和確認，充分體現了謹慎原則，也就是可以預計將發(fā)生的'費用和損失，但不能預計資產和收益。企業(yè)在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益；收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

　　還有對于對外投資出非現金資產評估價高于賬面價值，不確認為收益；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時，也不確認收益，而是在處置時再體現在凈收益里；借款費用資本化的處理上，準則規(guī)定，符合資本化條件的資產，是指經過相當長的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等，對資本化的范圍進行了擴充。總之，會計假設的基礎、企業(yè)按權責發(fā)生制計算費用和收入、按配比原則計算損益，這些假設和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結構中，實際浸透著謹慎性思想。3 謹慎性原則在運用中的問題

　　由于謹慎性是1種原則性的規(guī)定，較為抽象，帶有1定的模糊性。當前，企業(yè)運用謹慎原則的意識增加，在會計實務中也就發(fā)現了1些應注意的問題：第1，濫用謹慎性原則。如濫用減值準備，集中在某1特定年度巨額提取減值準備的目的是造成當年虧損，以便下1年放下包袱，輕裝上陣，從而為下1年的利潤虛增埋下伏筆。4川長虹在2004年虧損36.8億，年報顯示，2004年度長虹增提應收賬款壞賬準備約25.06億元，補提存貨跌價準備約10.14億元，短期投資增提減值約2.22億。明眼人都知道，是長虹新老總趙勇在清理前任老總倪潤峰的舊債，為以后年份的盈利打下了注腳；第2，不考慮謹慎性原則。如美國能源巨頭安然公司的倒閉，其中最主要的原因之1就是該公司嚴重違反了謹慎性原則，為了使自己股票價格上升，人為地高估收入，不考慮費用，提高企業(yè)利潤，結果是自己給自己制造了1個定時炸彈，最后走向破產的地步；第3，謹慎性原則的運用受到會計人員職業(yè)判斷能力的限制。對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是“合理核算”，即對可能發(fā)生的費用和負債，既不能視而不見，又不得計提秘密準備，而“合理的判斷”事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。

　　4 謹慎性原則的完善

　　謹慎性原則在我國會計實務的應用，是對會計1般原則的認識和運用的1個突破，也是我國現代會計與國際會計慣例接軌的重要標志之1。正確運用謹慎性原則成為貫徹實施具體會計準則的關鍵因素之1，筆者認為應從以下幾方面去完善：

　　4.1 完善會計準則，是貫徹謹慎性原則的前提

　　會計人員操作的規(guī)范是準則，如果準則里沒有1個統(tǒng)1的制度和規(guī)定，操作性不強的話，會計人員操作就困難了。而實際上，新會計準則中有些謹慎性原則的具體操作方法尚不夠明確應逐步對謹慎性原則的運用范圍、比例或相關數據進行規(guī)范，制定具體可操作性的指南，讓會計有章可循，避免了個人的主觀性，提高會計信息的可比性。

　　4.2 加強審計監(jiān)督，強化內在約束機制，是貫徹謹慎性原則的保障

　　企業(yè)之所以樂于接受謹慎性原則，是因為它以保護企業(yè)為主旨。謹慎的會計處理可以使企業(yè)在市場競爭中避免風險和損失，是從風險上考慮保護企業(yè)的，在時間上盡可能快地將資產轉化成費用，從收益中獲得補償。對企業(yè)管理者而言，應充分認識到謹慎性原則的運用是會計防范風險的1個重要方法，選擇適合本企業(yè)情況的謹慎的會計政策、會計估計和會計方法，來進1步增強企業(yè)的抗風險能力，加大企業(yè)經營安全系數，有利于企業(yè)的良性循環(huán)。謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應用謹慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經營成果，把謹慎性原則當作成本、利潤的調節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇濫用這1原則。同時，應強化企業(yè)內在約束機制，來提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理的應用。

　　4.3 努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力，是貫徹謹慎性原則的關鍵

　　任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和應用都離不開會計行為主體——會計人員。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，要求會計人員準確把握在應用謹慎性原則時的尺度，必須不斷提高職業(yè)判斷能力，增強企業(yè)貫徹謹慎性原則的主動性，在對“不確定性”事項、“可選擇性”范圍進行估計和判斷時，力求客觀和公正，應采用正確、謹慎的態(tài)度充分的考慮市場風險，有利于保護企業(yè)，同時給投資者和債權人提供穩(wěn)健的會計信息，有利于他們做出正確的決策。

　　參考文獻

　　1 施靜波。謹慎原則在會計實務的應用及啟示[J]。商業(yè)會計，2006(7)

　　2 李剛。資產減值會計探討[J]。商業(yè)會計，2006(6)

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