新舊會(huì)計(jì)制度的差異畢業(yè)論文
新的《制度》是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的。新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告等方面都有較大的變化。本文將主要探討新舊會(huì)計(jì)制度之間的主要差異：
一、會(huì)計(jì)核算原則
在原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的12項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的一般原則基礎(chǔ)上，作了如下補(bǔ)充或修改：一是增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。二是修改了實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。將“按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”改為“取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)”。三是充實(shí)了其他會(huì)計(jì)原則�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)原則，有的解釋得比較簡(jiǎn)單，有的還不夠嚴(yán)謹(jǐn)，有的解釋已不能適應(yīng)形勢(shì)的要求。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。對(duì)真實(shí)性原則增加了如實(shí)反映現(xiàn)金流量；對(duì)劃分收益性支出與資本性支出原則，在時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)上表述得更加準(zhǔn)確；對(duì)配比原則增加了同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)；對(duì)相關(guān)性原則將滿足3類不同的信息使用者需要，統(tǒng)一歸納、解釋為滿足會(huì)計(jì)使用者的需要；對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和重要性原則都作了更加具體的說(shuō)明。
二、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)的6個(gè)要素都進(jìn)行了重新定義，更加符合會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”。這一定義忽略了企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。因此《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將負(fù)債定義為“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”。這一定義未能包含負(fù)債的兩個(gè)最基本的特征：一是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。因此人企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將負(fù)債定義為：“負(fù)債是指過(guò)去交易。事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將所有者權(quán)益定義為：“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)”。這一定義本能充分表達(dá)所有者權(quán)益的基本特征，所有者權(quán)益的基本特征是企業(yè)的剩余。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將所有者權(quán)益定義為：“所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額”。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將收入定義為：“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入”，這一定義未能完全表達(dá)收入的基本特征。收入的基本特征：一是企業(yè)日�；顒�(dòng)所產(chǎn)生的收益；二是收入會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將收入定義為：“收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入”。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”，這一定義未能充分體現(xiàn)費(fèi)用的基本特征。費(fèi)用的基本特征：一是費(fèi)用與收入相聯(lián)系；二是費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將利潤(rùn)定義為：“利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果”。這一定義未能對(duì)“一定期間”作出明確的表述。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將利潤(rùn)定義為：“利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果”。
三、資產(chǎn)的核算
資產(chǎn)核算的變化有：
一是資產(chǎn)在期末時(shí)按照其可收回金額（或可變現(xiàn)凈值）計(jì)量�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量中對(duì)資產(chǎn)減值單獨(dú)作出了規(guī)定，即“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。以往的制度雖有某類資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但很不系統(tǒng)。如行業(yè)制度只規(guī)定環(huán)賬準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》僅規(guī)定了4項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》除了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提4項(xiàng)準(zhǔn)備外，還對(duì)委托借款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量做了相應(yīng)的規(guī)定。
二是固定資產(chǎn)的折舊政策等由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)等由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)的具體情況確定，使企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策等能夠反映其實(shí)際的價(jià)值磨損等。企業(yè)的折舊政策一經(jīng)確定不得隨意變更。
三是待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末前必須處理完畢。在行業(yè)的會(huì)計(jì)制度中，其期末余額列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為資產(chǎn)反映�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前處理完畢。如在期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
四、短期投資收益的確定
按行業(yè)制度和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，短期投資的現(xiàn)金股利和利息（不包括已計(jì)入應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的那部分股利和利息）確認(rèn)為投資收益。《會(huì)計(jì)制度》改變了以往作為投資收益確認(rèn)的作法，而將所取得的現(xiàn)金和利息沖減短期投資賬面價(jià)值，這一高度穩(wěn)健的作法有助于抵御短期可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、避免因短期投資價(jià)格波動(dòng)引起的.年度間的損益波動(dòng)。
五、長(zhǎng)期投資的核算
一是明確了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法運(yùn)用的條件。企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制。無(wú)共同控制且無(wú)重大的，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算；企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，采用權(quán)益法。
二是以“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)”方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》同樣也不再以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的“公允價(jià)值”作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，而改按放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為初始投資成本。
六、借款利息資本化的核算
對(duì)于借款購(gòu)置與建造的固定資產(chǎn)，利息資本化的時(shí)間與數(shù)額以往比較混亂。例如，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益�！惫煞萦邢薰緯�(huì)計(jì)制度也只是籠統(tǒng)地規(guī)定：“在固定資產(chǎn)交付使用前，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本�！币虼�，有些企業(yè)為了減少借款利息對(duì)當(dāng)期損益的影響，增加當(dāng)期利潤(rùn)，大都采用固定資產(chǎn)遲遲不辦理竣工決算手續(xù)的作法。統(tǒng)一制度以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為借款利息終止資本化的時(shí)間，從而保證了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的真實(shí)性和可比性。
七、債務(wù)重組的核算
一是改變了債務(wù)重組的定義。原債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)，即“讓步”是債務(wù)重組的主要特征。修改后的債務(wù)重組定義改為，債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。修改后的定義表明不論何種債務(wù)重組形式，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。
二是非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)量不同，將非現(xiàn)金資產(chǎn)以“公允價(jià)值”計(jì)量改為按“賬面價(jià)值”入賬。所謂賬面價(jià)值是指非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除相關(guān)的減值準(zhǔn)備后的余額。
三是債務(wù)重組時(shí)產(chǎn)生差額的處理，不確認(rèn)重組收益。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，債務(wù)人與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，以現(xiàn)金清償債務(wù)所支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，或以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)未來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，不確認(rèn)重組收益而計(jì)入資本公積。
八、非貨幣性交易的核算
一是針對(duì)我國(guó)非貨幣性交易的現(xiàn)實(shí)情況《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不再進(jìn)行“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”。“同類非貨幣性交易”和“非同類非貨幣性交易”劃分的規(guī)定，而改為凡屬于非貨幣性交易，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在有補(bǔ)價(jià)的情況下，將補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)為收入，同時(shí)按比例確認(rèn)成本。也就是說(shuō)，企業(yè)在資產(chǎn)重組、改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)置換，一般情況下不確認(rèn)收益。這與美國(guó)等一些西方國(guó)家的做法不同。
二是原準(zhǔn)則不涉及放棄非貨幣性資產(chǎn)（不包括股權(quán)）以取得股權(quán)的情況，修訂準(zhǔn)則則適用于以上業(yè)務(wù)。
三是簡(jiǎn)化了披露。原準(zhǔn)則要求企業(yè)就非貨幣性交易披露較為詳細(xì)的信息，修訂準(zhǔn)則對(duì)此作了簡(jiǎn)化，只要求披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。
九、其他核算項(xiàng)目變化
一是現(xiàn)金的溢缺的核算由以前的通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”核算改為現(xiàn)在的通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行。
二是存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的提取不再單設(shè)“存貨跌價(jià)損失”科目，而計(jì)入“管理費(fèi)用”科目下的“計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”明細(xì)科目。
三是在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
四是無(wú)形資產(chǎn)的出售收人或損失不再計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)支出”，而是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”核算。
五是不設(shè)“銷售折讓”科目，發(fā)生銷售折讓直接記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的借方，沖減收入。
六是營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目核算的內(nèi)容有所變化。出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外支出增加了“出售無(wú)形資產(chǎn)損失”、“計(jì)提的固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)、在建工程）減值準(zhǔn)備”等內(nèi)容。
七是企業(yè)若接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)該作為資本增值，未來(lái)應(yīng)交所得稅，計(jì)入遞延稅款。
八是取消了“開(kāi)辦費(fèi)”科目，將開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，并于開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。
十、會(huì)計(jì)報(bào)表的變化
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表有以下幾個(gè)方面的變化：
一是編報(bào)期的變化。將月報(bào)、中期報(bào)告、年報(bào)，改為中期報(bào)告和年報(bào)。將月度、季度、半年度報(bào)表均稱為中期報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表都要求有中期報(bào)告和年度報(bào)告；現(xiàn)金流量表要求至少是年度報(bào)告即不限于年度報(bào)告。
二是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表增加了附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”，詳細(xì)地反映8項(xiàng)資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回情況。
三是將分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表改為按業(yè)務(wù)和地區(qū)填報(bào)，分設(shè)分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）和分部報(bào)表（地區(qū)分部）兩張報(bào)表。
四是規(guī)定了報(bào)表附注的內(nèi)容。報(bào)表的附注詳細(xì)地規(guī)定了13項(xiàng)填報(bào)內(nèi)容，與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》相比，增加了較多內(nèi)容，而且要求較細(xì)。五是在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容方面的變化。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和部分業(yè)務(wù)的增加當(dāng)然會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生變化，例如，資產(chǎn)負(fù)債表上各種減值準(zhǔn)備均是作為被調(diào)整項(xiàng)目的減項(xiàng)處理；增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“已歸還投資”等項(xiàng)目；利潤(rùn)表上減少了“銷售折讓”、“存貨跌價(jià)損失”等項(xiàng)目；現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目按照最新修訂后的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則列示。
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