穩(wěn)健性原則在新制度、新準(zhǔn)則中的運(yùn)用論文

　　在核算工作中堅(jiān)持穩(wěn)健性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，它主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、成本與市價(jià)孰低法的合理運(yùn)用

　　隨著的，產(chǎn)品的更新速度越來(lái)越快，由于存貨市價(jià)的下跌、存貨陳舊、過(guò)時(shí)、毀損等原因，導(dǎo)致存貨的價(jià)值減少，如果仍以成本計(jì)價(jià)，顯然不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不符合謹(jǐn)慎原則。因此，新制度規(guī)定，期末存貨的計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨技成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

　　短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，按成本計(jì)價(jià)。該方法只確認(rèn)市價(jià)下跌，不確認(rèn)市價(jià)上漲，在證券市場(chǎng)價(jià)格頻繁變動(dòng)且不規(guī)則的情況下，能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況保持穩(wěn)健。

　　二、計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　新制度要求企業(yè)定期或至少于每年年度終了，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗予以充分考慮并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的穩(wěn)妥可靠，確保投資者的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益得到很好的保障。

　�。ㄒ唬┒唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)就低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　（二）壞賬準(zhǔn)備

　　行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有應(yīng)收賬款才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而新制度規(guī)定，除了應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映，這就擴(kuò)大了應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍。同時(shí)還規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。而行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取比例一般為3‰——59‰，不利于企業(yè)抵御壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄈ�）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表上，存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后凈額反映。

　�。ㄋ模╅L(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

　　企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表上，長(zhǎng)期投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

　�。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)在期未按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，并要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。

　�。�六）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　行業(yè)制度不要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而新制度明確要求應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　�。ㄆ撸┰诮üこ虦p值準(zhǔn)備

　　企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的.，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。

　�。ò耍┪�托貸了款減值準(zhǔn)備

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸了款本金進(jìn)行定期檢查，對(duì)可收回金額低于委托貸了款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸了款本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目。

　　三、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變化

　　企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益。不預(yù)計(jì)未來(lái)的或有收益，但預(yù)計(jì)未來(lái)的或有支出，完全體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵，同時(shí)，還可遏制企業(yè)利用應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行重組并借助關(guān)聯(lián)交易在債務(wù)重組過(guò)程中進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。

　　四、非貨幣性交易準(zhǔn)則的變化

　　修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了非貨幣性交易的分類(lèi)，凡屬非貨幣性交易，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。即企業(yè)在資產(chǎn)重組、改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)置換，一般情況下不確認(rèn)收益。這就加大了上市公司資產(chǎn)重組難度，壓縮了利用報(bào)表包裝利潤(rùn)的空間。

　　五、在某些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理上

　　新制度分別規(guī)定了存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。這樣，企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期積壓貶值、變現(xiàn)能力差、賬面成本低于市價(jià)的存貨及盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)的處理便有了充分的自主權(quán)，可確保這兩項(xiàng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。而原行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、毀損的處理，如果未經(jīng)批準(zhǔn)，僅能長(zhǎng)期掛在賬上，從而虛增企業(yè)資產(chǎn)。

　　新制度的頒布實(shí)施，打破了行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營(yíng)方式的界限，建立了全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)，廣大財(cái)會(huì)人員必須認(rèn)真和掌握新制度、新準(zhǔn)則，靈活運(yùn)用穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則。實(shí)行新制度后，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策方面的自主權(quán)增大了，企業(yè)如何選擇適合自己的穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，如何確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，如何估計(jì)或有損失，如何確定借款費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化，如何使企業(yè)的資產(chǎn)更有效，利潤(rùn)更真實(shí)，這都需要會(huì)計(jì)人員有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。因此，會(huì)計(jì)人員既要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)，又要重視會(huì)計(jì)實(shí)際活動(dòng)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。

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