企業(yè)單位內(nèi)部會計管理制度案例分析會計畢業(yè)論文
一、公司簡介
1996年6月財政部印發(fā)了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），1997年7月又印發(fā)了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》（以下簡稱《辦法》）�！兑�(guī)范》及《辦法》對基層會計單位的會計基礎(chǔ)工作提出了明確、具體的要求，并提出了單位應(yīng)當建立的12項示范性內(nèi)部會計管理制度。
《規(guī)范》與《辦法》從印發(fā)至今已十載，基層會計單位的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)現(xiàn)狀如何？本文將以湖北省荊州市某上市公司財務(wù)管理制度為例，對企業(yè)單位內(nèi)部會計制度建設(shè)情況進行剖析。
湖北省荊州市某集團股份有限公司是一家以生產(chǎn)經(jīng)營農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料為主，兼營制藥、進出口、化工機械、機電、食品、物資和房地產(chǎn)等業(yè)務(wù)的大型企業(yè)。公司實行獨立核算，自主經(jīng)營，自負盈虧，是具有獨立法人資格的經(jīng)濟實體，實行董事長領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負責(zé)制。設(shè)有經(jīng)理辦公室等11個經(jīng)營與管理機構(gòu)、13個全資或控股子公司及二級單位。
公司財務(wù)部除負責(zé)公司本部的財務(wù)管理與會計核算外，并對所屬子公司的財務(wù)工作實行“三統(tǒng)一分”（即管理統(tǒng)一、人員統(tǒng)一、資金統(tǒng)一、核算分離）的管理，負責(zé)各子公司財務(wù)負責(zé)人的統(tǒng)一管理。財務(wù)部下設(shè)會計核算處負責(zé)合并會計報表的編制、稅務(wù)管理、發(fā)票管理、文書傳遞、其他會計管理事項，以及集團公司本部的會計核算；資金管理處負責(zé)資產(chǎn)的保管、維護；資產(chǎn)管理處負責(zé)內(nèi)部融資和對外投資以實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值；結(jié)算中心負責(zé)公司的資金收支結(jié)算；審計處負責(zé)集團公司內(nèi)部審計。財務(wù)部設(shè)主任、主管會計、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、檔案管理和審核報銷等崗位。
二、公司財務(wù)管理制度
該公司財務(wù)管理制度共3篇、12章、76條、1.2萬余字，其基本框架與主要內(nèi)容如下。
第一章總則，共1條。主要規(guī)定財務(wù)制度的制訂目的及依據(jù)。表述為：為了加強公司財務(wù)核算、管理，使股份公司財務(wù)管理工作有章可循，內(nèi)部的財務(wù)檢查和審計有法可依，進一步規(guī)范公司財務(wù)管理工作，真實、完整、及時地提供會計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整滿足公司內(nèi)、外部需求，根據(jù)《會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)結(jié)合公司實際情況，特制訂本制度。
第一篇財務(wù)核算制度，共14條。包括：會計核算政策依據(jù)、會計期間、記賬本位幣、會計原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本計價）、現(xiàn)金等價物的確定標準、壞賬核算方法、存貨核算方法、長期投資核算方法、固定資產(chǎn)計價和折舊方法、在建工程核算方法、無形資產(chǎn)計價和攤銷方法、期待攤費用攤銷方法、收入確認原則、所得稅的會計處理方法、合并會計報表的編制方法、稅項。
第二篇財務(wù)管理制度，共11章、61條。第二章貨幣資金管理，共10條。包括貨幣資金的核算范圍、現(xiàn)金管理規(guī)定、職工借支規(guī)定、有價證券的管理辦法。第三章商品及材料管理，共10條。包括商品材料收、付、存制度、定價制度、盤點制度。第四章低值易耗品管理，共7條。包括低值易耗品領(lǐng)用、攤銷制度。第五章其他物資管理，共1條。第六章應(yīng)收及預(yù)付賬款管理，共5條。第七章其它應(yīng)收款管理，共6條。第八章固定資產(chǎn)管理，共8條。第九章無形資產(chǎn)、開辦費和長期待攤費用管理，共2條。第十章流動負債管理，共1條。第十一章股份公司內(nèi)部往來賬務(wù)管理，共6條。第十二章費用管理，共5條。包括管理費用管理、財務(wù)費用管理、銷售費用管理、進貨費用管理、費用核算中應(yīng)注意的事項。
有關(guān)存貨減值處理的規(guī)定：當存在以下一項或若干項情況時，將存貨的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，一次性予以核銷：（1）已經(jīng)霉爛變質(zhì)的存貨；（2）已經(jīng)過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
第三篇會計檔案管理和會計工作交接制度，共2條。主要規(guī)定會計檔案管理的政策依據(jù)和會計工作的交接程序和手續(xù)。
三、分析
從上可知，該公司財務(wù)管理制度比較全面地反映了企業(yè)財務(wù)管理的指導(dǎo)思想、基本措施與方法，具有以下特點。
首先，制訂目的明確。制度規(guī)定：為了加強公司財務(wù)核算、管理，使公司財務(wù)管理工作有章可循，財務(wù)檢查和審計有法可依，規(guī)范公司的財務(wù)管理工作，真實、完整、及時地提供會計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整滿足公司內(nèi)外需求，根據(jù)有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，制定本制度。
其次，目標任務(wù)清晰。制度將“規(guī)范公司的財務(wù)管理工作，真實、完整、及時地提供會計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整滿足公司內(nèi)外需求”作為制訂財務(wù)管理制度的'目的表述，同時也明確了公司財務(wù)管理的目標和任務(wù)。
再次，基本原則鮮明。制度明確規(guī)定：本公司各核算單位采用公歷年制，以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣經(jīng)濟業(yè)務(wù)的，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時中國人民銀行公布的市場匯價折合本位幣記賬，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，資產(chǎn)計價原則采用歷史成本法。
最后，方法措施具體。整個制度對會計核算、財務(wù)管理等涉及到方法、措施方面的問題都做出了詳細的規(guī)定，程序清楚、方法明了、措施得當，所有規(guī)定易于理解、便于操作。
該公司財務(wù)管理制度存在以下幾方面的問題。
1、結(jié)構(gòu)體例不規(guī)范
制度條文的體例通常采用篇、章、節(jié)、條、款，或章、條、款結(jié)構(gòu)。該公司財務(wù)制度采用了以下4種結(jié)構(gòu)體例。第一，章、條結(jié)構(gòu)。如第一章總則。在此之前沒有冠以篇名，直接標注章名，以下再按條書寫（共1條）；第二，篇、條、款結(jié)構(gòu)。如第一篇財務(wù)核算制度。在此篇中沒有分章，而是承接第一章、第一條，從第二條開始敘述，并統(tǒng)領(lǐng)14條；第三，篇、章、條、款結(jié)構(gòu)。如第二篇財務(wù)管理制度。共11章、61條，第四，篇、條、款（第三篇共2條）結(jié)構(gòu)。
2、制度內(nèi)容不全面
按照《規(guī)范》要求，基層會計單位的內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當包括12項內(nèi)容。僅就財務(wù)管理制度部分，應(yīng)當包括：（1）財務(wù)收支審批制度，即財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限、財務(wù)收支審批程序、財務(wù)收支審批人員的責(zé)任；（2）財務(wù)會計分析制度，即財務(wù)會計分析的主要內(nèi)容、財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序、財務(wù)會計分析的具體方法、財務(wù)會計分析報告的編寫要求等。但上述制度規(guī)定并沒有完成體現(xiàn)《規(guī)范》要求。
3、照抄色彩較濃
制度第一篇第六條有關(guān)存貨核算方法的規(guī)定（見上文）與《企業(yè)會計制度》(2002年)第二章第五節(jié)資產(chǎn)減值第五十四條第二款的相關(guān)敘述僅多“一次性予以核銷”。制度如何“體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求”，制度制訂者應(yīng)當深思。
可見，作為上市公司的大型企業(yè)，其內(nèi)部會計管理制度仍然存在著不少需要完善的地方，其他非上市公司的會計管理制度建設(shè)水平可能會更差。加強會計管理和控制，搞好會計管理制度建設(shè)是重要一環(huán)。為此，要進一步加大會計制度宣傳力度，讓會計制度的有關(guān)要求深入到每個會計人員和單位會計責(zé)任人心中，使會計制度的制訂、貫徹落實成為他們的自覺行動；要加大會計制度執(zhí)行的檢查，切實做到“有法必依、違法必究”，維護會計法規(guī)的嚴肅性，以保證認真貫徹會計法規(guī)的同時提高會計信息質(zhì)量。
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