淺談國(guó)際會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)論文

　　一、各國(guó)會(huì)計(jì)制度是從它所服務(wù)的外界環(huán)境中逐漸形成的。每一個(gè)國(guó)家的具體環(huán)境特點(diǎn)，諸如國(guó)家經(jīng)濟(jì)的類型、國(guó)家的政治和法律制度、社會(huì)文化教育水平等都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)制度的制訂帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。所以，任何一個(gè)國(guó)家所制訂的會(huì)計(jì)制度必然反映了這些環(huán)境因素。而且，一個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度，技術(shù)發(fā)展和復(fù)雜程度，文化教育和傳統(tǒng)，以及各種社會(huì)因素都足以影響它的會(huì)計(jì)制度的發(fā)展和會(huì)計(jì)職業(yè)界的現(xiàn)狀。一個(gè)囯家的會(huì)計(jì)制度包括了基本概念、主要原則和特殊實(shí)務(wù)三個(gè)方面。各國(guó)之間會(huì)計(jì)制度的不同也存在和反映在這三個(gè)方面知水平上。

　　我們知道，會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量指標(biāo)是比較性和相關(guān)性。在使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的國(guó)家中，企業(yè)與企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息有高度的可比性，在兩個(gè)或更多的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間可以進(jìn)行比較。在會(huì)計(jì)制度比較靈活，或在會(huì)計(jì)方法上有不同程度的自由選擇的國(guó)家，相形之下，可比性就略為遜色，國(guó)際上同樣如此。各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)原則是多種多樣的，會(huì)計(jì)方法是千差萬(wàn)別的。不難想象，會(huì)計(jì)原則上的國(guó)際多樣性，可能會(huì)減少投資資本的國(guó)際流動(dòng)，也可能會(huì)阻礙國(guó)際資源的有效分配。隨著國(guó)際商業(yè)和國(guó)際投資的不斷增長(zhǎng)，考慮會(huì)計(jì)原則的比較性就成為刻不容緩的事。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)的研究，必然要涉及比較會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題。要比較世界范圍內(nèi)各國(guó)的會(huì)計(jì)制度、各國(guó)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則和實(shí)務(wù)要求。要比較各國(guó)會(huì)計(jì)制度，就必然要對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)制度給以恰如其分的分類或劃分各種不同的會(huì)計(jì)模式。通過(guò)比較，突出異同，才能在各國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行協(xié)調(diào)。從而才有可能制訂出一些切合各國(guó)實(shí)際情況、易為各國(guó)所共同接受的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　可以說(shuō)，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，是國(guó)際會(huì)計(jì)所研究的問(wèn)題中最主要的會(huì)計(jì)問(wèn)題之一。沒(méi)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將在很大程度上減少使用所在國(guó)（不是報(bào)喪編制所在國(guó)）財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。

　　二、為了解決不同國(guó)家間財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)方面的差異，世界上一些組織試圖對(duì)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)化和標(biāo)準(zhǔn)化。協(xié)調(diào)化就是針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上不同的程度，制訂一定的范圍，從而增加實(shí)務(wù)一致性的過(guò)程。標(biāo)準(zhǔn)化就是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)加一套更為嚴(yán)格的、范圍狹小的規(guī)則。協(xié)調(diào)化和標(biāo)準(zhǔn)化已成為兩個(gè)有特定含義的會(huì)計(jì)詞匯。前者常見(jiàn)于歐洲經(jīng)濟(jì)共同體所制訂的跨國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)和指令中，后者常見(jiàn)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所制訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。雖然在詞義上似乎標(biāo)準(zhǔn)化比協(xié)調(diào)化更嚴(yán)格些，但實(shí)際上歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的協(xié)調(diào)化比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)化更具有強(qiáng)制性和約束力。

　　協(xié)調(diào)化和標(biāo)準(zhǔn)化可以保護(hù)國(guó)際的投資者和財(cái)務(wù)分析者，使他們?cè)诹私獠煌瑖?guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性和可比性基礎(chǔ)上，考慮他們投資的決策和進(jìn)行與國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的財(cái)務(wù)分析,可以使跨國(guó)公司在同一基礎(chǔ)匕編制各國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表，使匯總和合并報(bào)表的工作大為簡(jiǎn)化,可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和制訂決策的工作更為可靠、有效I可以使國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員在國(guó)際間便于流動(dòng)，使審計(jì)工作事半功倍>可以由于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的全面揭示，使發(fā)展中國(guó)家易于了解和監(jiān)督、控制跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)化和標(biāo)準(zhǔn)化的最大障礙來(lái)自不同國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上存在的程度不同的各種大大小小的差異。尤其像財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示，股東、債權(quán)人、稅務(wù)當(dāng)局和根據(jù)穩(wěn)健原則的要求各不相同，使財(cái)務(wù)報(bào)表究竟應(yīng)該如何揭示成為一個(gè)非常困難的不可克服的障礙。使報(bào)表編制人員往往無(wú)所適從，進(jìn)退維谷。更何況，有時(shí)為了報(bào)表使用人的不同目的，需要編制分別適弔于國(guó)內(nèi)使用人和國(guó)際使用人的兩套財(cái)務(wù)報(bào)表。在實(shí)務(wù)上，雙重準(zhǔn)則在一些范圍內(nèi)已經(jīng)存在,如意大利。協(xié)調(diào)化和標(biāo)準(zhǔn)化的另外一些障礙,如會(huì)計(jì)的國(guó)家化不愿意妥協(xié)或改變國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、缺乏強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、缺少一h世界范圍內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施機(jī)構(gòu)等?有時(shí)，制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的入們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的影響考慮的角度和程度不同，使各國(guó)在接受上產(chǎn)生一些阻力。

　　歐文?范特爾（IrvingFantl)認(rèn)為，建立一個(gè)國(guó)際性的統(tǒng)一的帳戶制度和會(huì)計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化存在著許際實(shí)多障礙。這些障礙可以歸納為：（一）會(huì)計(jì)本身作為判斷和社會(huì)的學(xué)科，是反映了其特定企業(yè)環(huán)境的客觀需要（二）各國(guó)之間在國(guó)家傳統(tǒng)、企業(yè)和會(huì)計(jì)概念上的不同》(三）各國(guó)之間在法律經(jīng)濟(jì)制度上的不同；（四）國(guó)家主權(quán)；（五）在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)差距。

　　所以，范特爾建議，只有更好地了解會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)制度是如何相互影響的，促進(jìn)了本國(guó)會(huì)計(jì)師和其它國(guó)家會(huì)計(jì)師的密切聯(lián)系，才能取得積極的協(xié)調(diào)成果。為此，他要求建立一個(gè)會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、政治家和教育家的國(guó)際組織來(lái)編篡會(huì)計(jì)制度，以幫助協(xié)調(diào)業(yè)已存在的差別。

　　我們認(rèn)為，當(dāng)今世界的商業(yè)是國(guó)際范圍的，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是跨越國(guó)界的。國(guó)內(nèi)和國(guó)際資金的競(jìng)爭(zhēng)，使資金供應(yīng)者為了決策，需要財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)化，就促使會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)世界各國(guó)的會(huì)計(jì)制度，首先是協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)的基本概念。這樣，才能自然而然地減少各國(guó)在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的多樣性，從而促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和發(fā)展。

　　協(xié)調(diào)可以有兩種不同的方法。一種方法承認(rèn)了在會(huì)計(jì)原則方面所以產(chǎn)生不同的原因，著眼于在會(huì)計(jì)原則發(fā)展中演變的.作用。每一國(guó)家內(nèi)部會(huì)計(jì)原則的自然演變，其趨勢(shì)是縮小抉擇范圍，減少了各國(guó)之間多樣化的程度。這一方法認(rèn)為，引用了諸如投資的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)等普通力量也能減少會(huì)計(jì)原則上的國(guó)際多樣性。并主張，在國(guó)家會(huì)計(jì)原則作出改變前，在主要國(guó)家的會(huì)計(jì)原則制訂者之間進(jìn)行非正式的協(xié)商。另一種比較占優(yōu)勢(shì)的方法認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采取正式行動(dòng)，由多國(guó)權(quán)威建立一些組織來(lái)制訂國(guó)際準(zhǔn)則。當(dāng)然，任何國(guó)家都不愿削弱自己的主權(quán)，也不愿放棄自己的會(huì)計(jì)命運(yùn)，讓其他人作為權(quán)威來(lái)制訂自己國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　會(huì)計(jì)職業(yè)界早期關(guān)于協(xié)調(diào)問(wèn)題的討論，可以追搠到1904年在圣路易斯召開(kāi)的第一次國(guó)際會(huì)計(jì)師會(huì)議（ICA，InternationalCongressofAccountants)。這個(gè)會(huì)議為世界上主要國(guó)家提供了一個(gè)對(duì)會(huì)議原則和實(shí)務(wù)進(jìn)行討論和比較的場(chǎng)所，第一次提出了建立囯際準(zhǔn)則的概念。會(huì)議每五年召開(kāi)一次�？墒�，早期兩次會(huì)議議題很少連續(xù)性。因此，對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)取得的進(jìn)展甚少。1959年，一位荷蘭最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，歐洲會(huì)計(jì)師雅谷布.克拉延霍夫（JacobKraayenhof)在舊金山召開(kāi)的美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA)的年會(huì)上提出論文。他認(rèn)為迫切需要加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)合作，要求在不同的主要國(guó)家中建立會(huì)計(jì)委員會(huì)，就各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)彼此交換信息，以盡量減少存在著的差異。他建議美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起帶頭作用�？上в捎�50年代后期到60年代初期，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的全部注意力在于應(yīng)付國(guó)內(nèi)問(wèn)題，正經(jīng)歷著一個(gè)困難的過(guò)渡時(shí)期，沒(méi)有對(duì)此建議作出反應(yīng)。

　　16年，加拿大、英國(guó)和美國(guó)的主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體建立了會(huì)計(jì)師國(guó)際研究團(tuán)體著重比較研究三個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)原則和審計(jì)活動(dòng)，進(jìn)行協(xié)調(diào)以協(xié)助解決每一個(gè)國(guó)家面臨的問(wèn)題。他們的研究成果有1969年的審計(jì)人員的報(bào)告準(zhǔn)則，1972年的合并事項(xiàng)，1974年的頒布的利潤(rùn)預(yù)測(cè)，1975年的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告，商譽(yù)會(huì)計(jì)，1976年的審計(jì)師的獨(dú)立性，1977年的養(yǎng)老金成本會(huì)計(jì)等近二十項(xiàng)。

　　在過(guò)去十年內(nèi)，已經(jīng)產(chǎn)生了大約有十個(gè)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際組織。他們的會(huì)計(jì)公告要求有國(guó)際管*權(quán)限。其中主要的組織機(jī)構(gòu)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC)，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（EEC)和聯(lián)合國(guó)（UN)。

　　三、自從1904年在圣路易斯召開(kāi)第一次國(guó)際會(huì)計(jì)師會(huì)議提出建立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念以來(lái)，這一思想一直至1972年10月的第十次國(guó)際會(huì)計(jì)師會(huì)議才趨成熟。I973年6月M日由澳大利亞、加拿大、法國(guó)、徳國(guó)、日本，墨西哥、荷蘭、聯(lián)合王國(guó)和愛(ài)爾蘭、以及美國(guó)等九個(gè)國(guó)家的十六個(gè)主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在倫敦組成了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC,InternationalAccountingStandardCommittee)。這?國(guó)家中的主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)國(guó)際性的民間會(huì)計(jì)組織，它所制訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有法律性質(zhì)。因?yàn)槌蓡T不是個(gè)別國(guó)家，而是各國(guó)的主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，所以，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家完全把它的會(huì)計(jì)主權(quán)、會(huì)計(jì)命運(yùn)交給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。更何況有些主要的會(huì)計(jì)組織還不是它的成員。例如，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員，而美國(guó)有影響的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)和證券交易委員會(huì)(sec)又都不是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委貝會(huì)的成員。即便對(duì)于會(huì)員，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則也沒(méi)有多大的約束力，不能把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)加于人。

　　目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)擁有來(lái)自70個(gè)國(guó)家的90個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。它的目標(biāo)是按照公眾的利益，制訂并頌布在制經(jīng)審的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，并促進(jìn)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和被遵守。際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要員?成立初間，由九個(gè)發(fā)起的成員團(tuán)體組成委會(huì)。現(xiàn)在有一個(gè)由九個(gè)發(fā)起成員和南非、尼曰利亞、意大利、我_臺(tái)灣等四個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體新成員以及四個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)顧問(wèn)小組的代表組成了共宵十七名委員、任期至1987年的處理業(yè)務(wù)的否員會(huì)。它要求在會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的委員會(huì)中至少有三位從屬于發(fā)展中圍家。

　　在發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)先選擇了一個(gè)待研究的會(huì)計(jì)問(wèn)題，確定議程，由包括一位是委員會(huì)成員，至少一位是發(fā)展中圍家的代表組成指導(dǎo)委員會(huì)，就待研究的會(huì)計(jì)問(wèn)題提出征詢意見(jiàn)稿，然后在聽(tīng)有成員方面收集意見(jiàn)和冇關(guān)資料，向委員會(huì)提交暫定的征詢意見(jiàn)稿。如果，暫定的征詢意見(jiàn)稿經(jīng)委員會(huì)同怠，則分送各成員的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體征求意見(jiàn)。在這些反饋意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，指導(dǎo)委員會(huì)進(jìn)行修改后的最后的征詢意見(jiàn)稿交委員會(huì)，經(jīng)委員會(huì)以三分之二以上票數(shù)通過(guò)后，再將征詢意見(jiàn)稿分送國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則龍員會(huì)所由成員團(tuán)體在所在國(guó)向會(huì)計(jì)職I界和非會(huì)計(jì)職業(yè)界等一切有關(guān)團(tuán)體頒發(fā)，開(kāi)始了四個(gè)月的征詢意見(jiàn)期。指導(dǎo)委員會(huì)在收和考慮了他們所反映的意見(jiàn)后，再草擬最后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文本，在獲得委員會(huì)四分之三以票數(shù)的通過(guò)批準(zhǔn)才頒發(fā)最后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通常，這個(gè)過(guò)程三年。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委的實(shí)際工作類似于美囯的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。這兩個(gè)會(huì)計(jì)組織都是進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，起草征詢意見(jiàn)稆，進(jìn)行中期研究和公布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所不同的是囯際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的資金和工作人員不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則龍員會(huì)。前者僅在倫敦設(shè)有一個(gè)規(guī)模很小的秘書(shū)處。在通過(guò)批準(zhǔn)新的會(huì)彳丨準(zhǔn)則方而，W阮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)需要四分之三以上的票數(shù)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只要簡(jiǎn)單的多數(shù)票。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的基本目的有二：一是為了制訂和頏布國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)ih'隹則，一是促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范[II內(nèi)的接受和評(píng)論。至1985年，已頒市了24份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它們是：IAS1，會(huì)計(jì)政策的揭示,IAS2,歷史成本制度下存貨的計(jì)價(jià)和列示；IAS3，合并財(cái)務(wù)報(bào)表；IAS4,折舊會(huì)計(jì)>IAS5，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息，IAS6,會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)的反應(yīng)；IAS7,財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表>IAS8，非常項(xiàng)R.前期項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策的改變,IAS9,研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)IIAS10,或有項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表編制曰后發(fā)也的|項(xiàng)>IAS11,建筑合同會(huì)計(jì)；IAS12,所得稅會(huì)計(jì)>IAS13,流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的列示》IAS14，分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息,IAS15,反映物價(jià)變動(dòng)影響的信息；IAS16,不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)及設(shè)備的會(huì)計(jì)>IAS17,租賃會(huì)計(jì)；IAS18,苕、!(收入的確認(rèn)；IAS19，在雇主財(cái)務(wù)報(bào)表上的退休金會(huì)計(jì)iIAS20,政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的揭示。IAS21,外匯匯率變動(dòng)影響的會(huì)il_,IAS22,企業(yè)聯(lián)合的會(huì)計(jì)IIAS23,借款成本的資本化>IAS24,關(guān)系方面的揭示。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作語(yǔ)言娃英語(yǔ)。所有主席和秘書(shū)都來(lái)自采用盎格魯撤克遜或荷蘭會(huì)計(jì)的國(guó)絮。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的大多數(shù)準(zhǔn)則緊密地遵循或受到美國(guó)和英國(guó)準(zhǔn)則的影響。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1981至1982年的主席J.A.伯格拉夫曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，在制訂一個(gè)新的國(guó)際準(zhǔn)則前仔細(xì)審查認(rèn)所有國(guó)家中可以得到的有關(guān)材料時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)特別注意到那S會(huì)計(jì)職業(yè)界高度發(fā)達(dá)國(guó)家的情況。因A今天美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，所以，迄今為止，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所頒布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在形式和內(nèi)容上與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明（SFAS)非常類似。更由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)本身沒(méi)A固有的權(quán)威性，它的權(quán)威來(lái)自參加委員會(huì)的那些會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的權(quán)威性。在促進(jìn)世界范圍內(nèi)的接受和評(píng)論方面，只能依賴所有戌同閉體；他們同意支持準(zhǔn)則，并將保證躅盡全力在他們各自的國(guó)家內(nèi)采用和遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)師實(shí)施的準(zhǔn)則，說(shuō)服政府、證券交易所和其它會(huì)H?團(tuán)體支持這些準(zhǔn)則。應(yīng)該指出，有些國(guó)家令法K和聯(lián)邦德圍，--方面因受公司法和會(huì)計(jì)制度的約束，另一方面有制訂會(huì)汁準(zhǔn)則權(quán)威的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，如囯家會(huì)計(jì)委員會(huì)、法國(guó)證券交易專員會(huì)，但都還不是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員的成員。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了進(jìn)一步介紹和說(shuō)明它的目的和活動(dòng)的程序，在1975年1月公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明的前言》(PrefacetoStatementsofInternationalAccountingStandarsd),并在1978年3月進(jìn)行了修改。一份新的稱為《目的和程序》的文件反映了1982年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的協(xié)議和章程的主要變動(dòng)，它在1982年11月枇準(zhǔn)后,于1983年I月公布。有關(guān)《目的和程序》的新文件反映了國(guó)悶含計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的權(quán)威性，也華露了它的有限的、只有在會(huì)計(jì)職業(yè)界中的支捸基礎(chǔ)。它與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián).合會(huì)(IFAC)達(dá)成了相互承諾協(xié)議。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)保證支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則，并盡最大努力確保財(cái)務(wù)報(bào)表遵循國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)的有關(guān)準(zhǔn)則加以表達(dá)和全面揭示。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)反復(fù)強(qiáng)調(diào)了它的雙重目的，形成和公布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，力求使會(huì)計(jì)原則協(xié)調(diào)，并推行，“通用國(guó)際方法”以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則:

　　(一）當(dāng)一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)組織對(duì)國(guó)際公計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究過(guò)的同一會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行研宄吋，ISI際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)當(dāng)參加，以防止研究結(jié)果的不一致.

　　(二）在未制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則可供采川，作為這些國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　(三）在其它一些自己制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括的基本原則和概念可以作為這些國(guó)家在為特定會(huì)計(jì)問(wèn)題制訂自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的基礎(chǔ)。

　　(四）有些有特定會(huì)計(jì)問(wèn)題的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家,通過(guò)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，消除兩者間的重大差異。

　　(五)在一個(gè)國(guó)家的法律中包括了國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)椎則委員公要鼓勵(lì)它們的成員團(tuán)體說(shuō)服有關(guān)政府當(dāng)局改變立法，使之與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

　　當(dāng)然，一個(gè)國(guó)家足#遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則，其重要的取決因素是這個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體右沒(méi)有制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威。所以，按照所有國(guó)家接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知程度，可口分為三種類型。

　　（一）沒(méi)有正式國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，而以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為唯的可資遵循的準(zhǔn)則，如哈馬、斐濟(jì)、法國(guó)、馬來(lái)西亞、尼日利亞、E基斯坦、新加坡、特立尼達(dá)和多巴訝、津巴布韋等九個(gè)國(guó)家。其中大多數(shù)是發(fā)展中國(guó)家，他們?nèi)鄙俳?jīng)費(fèi)和技術(shù)制訂會(huì)計(jì)原則，而只是依靠W際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研宄成果。

　　(二）有國(guó)家會(huì)汁準(zhǔn)則的國(guó)家，通常與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)WO委員會(huì)的準(zhǔn)則相一致，只辦極少數(shù)的例外。如夫國(guó)、加拿大和英國(guó)。這些國(guó)家都要求制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，鼓勵(lì)接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并且，通常都試圖消除國(guó)家會(huì)計(jì)原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的分歧和差異。例如，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA)主張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)要明確接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有重大分歧時(shí)，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)考慮與M際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)其中差異。

　　(三）有國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則不一致，如聯(lián)邦德國(guó)和日本。這些W家的商法和稅法，常使會(huì)計(jì)職業(yè)界無(wú)法采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則。

　　應(yīng)該看到，近年來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了克服它只有有限的會(huì)計(jì)職業(yè)界的支撐基礎(chǔ)，在制訂準(zhǔn)則過(guò)程中努力尋求會(huì)計(jì)職業(yè)界外的非會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的支持。1981年成立了顧問(wèn)小組，成員包括世界銀行、國(guó)際商會(huì)、國(guó)際自由工會(huì)聯(lián)會(huì)會(huì)等國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)希望在制訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，顧問(wèn)小緝成員能提供報(bào)表編制人和使用人的看法和需要，并企圖得到他們的支持。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)愿意定期向聯(lián)合國(guó)提出工作報(bào)告，要求得到聯(lián)合國(guó)的支持并對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征詢意見(jiàn)稿作出反映。

　　總之，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是非常慎重地遵循能贏得支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作。在制訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作中，它總是尋求一個(gè)一致的、妥協(xié)的、以及可使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以取得世界范圍內(nèi)的最大支持。所以，它選擇共同的、基本的會(huì)計(jì)問(wèn)題，看S制訂基木的準(zhǔn)則。在原則上力求統(tǒng)一，在具體的會(huì)處埋程序和方法上力求靈活多樣，以便使不同的U家在盡可能協(xié)調(diào)或盡可能接近國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。琪實(shí)也確實(shí)如此。盡管世界各國(guó)在環(huán)境、技術(shù)、政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)形式上足多么不H，協(xié)調(diào)是多么困難，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成績(jī)是顯著的，它的工作是富A成效的I美國(guó)和英國(guó)之間的差并減少了，英語(yǔ)國(guó)家的公司財(cái)務(wù)報(bào)表的全部標(biāo)準(zhǔn)化取得了很大的成功；加拿大、意大利的許多股票上市的公司都規(guī)定要遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使一些原來(lái)沒(méi)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展中國(guó)家有了一套可以采用的國(guó)際承認(rèn)的準(zhǔn)則.

　　但是，我們也應(yīng)該看到，即使在所有西方發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家中，法國(guó)和聯(lián)邦慮a在財(cái)務(wù)報(bào)喪的實(shí)務(wù)中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的直接影響還是微乎其微。在聯(lián)邦德國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的手冊(cè)中，甚至沒(méi)柯提到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則。羅森（Mason)在1978年說(shuō)過(guò)，假使法囯、日本、荷蘭、英國(guó)、炎W和聯(lián)邦徳出六個(gè)國(guó)家支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)能順利地取得進(jìn)展。然而事實(shí)上，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體只對(duì)法國(guó)、荷蘭、英國(guó)、聯(lián)邦漶國(guó)四個(gè)國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面起協(xié)調(diào)作用。

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