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事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的總結(jié)
我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)施至今對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管起著巨大的用。但隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化事業(yè)單位市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切資金來(lái)源出現(xiàn)了多元化資金運(yùn)用出現(xiàn)了多方位適用的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了變化使得運(yùn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度愈來(lái)愈顯示出不足及局限性需要不斷加以改進(jìn)具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
一、改變會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制
現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算一般采用付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營(yíng)性支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制�！痹诟秾�(shí)現(xiàn)制下事業(yè)單位以現(xiàn)金實(shí)際付為入和支出的依據(jù)支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分并不能反映那些當(dāng)期已發(fā)生但尚未支付的債務(wù)部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”不利于防范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)事業(yè)單位經(jīng)常在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)出現(xiàn)支項(xiàng)目不配比情況如固定資產(chǎn)的大修費(fèi)并非每年都會(huì)發(fā)生而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修的年度根據(jù)付實(shí)現(xiàn)制將修費(fèi)直接計(jì)入支出造成當(dāng)年支出增大結(jié)余減少。況且實(shí)際工中經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)經(jīng)常不易明確區(qū)分使得費(fèi)用難以合分?jǐn)傇斐墒聵I(yè)單位不能進(jìn)行正確的成本和費(fèi)用核算不僅不利于事業(yè)單位內(nèi)部管不利于財(cái)政資金的有效使用而且很容易使一部分國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的利潤(rùn)或個(gè)人入造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。由此需要對(duì)事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制接近于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定符合管念國(guó)際化和和會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一化的發(fā)展趨勢(shì)。
二、改變固定資產(chǎn)核算方法真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額固定基金賬面數(shù)額一致。但是當(dāng)購(gòu)入舊固定資產(chǎn)時(shí)固定資產(chǎn)科目反映其值而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時(shí)固定資產(chǎn)科目反映其值而固定基金科目隨著已付款額增加而增加；都使得固定資產(chǎn)賬面余額不等于固定基金數(shù)額致使固定基金科目的設(shè)置失去了意義。同時(shí)事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊由于不反映固定資產(chǎn)的減值沒(méi)有反映其資產(chǎn)凈值也就虛增了資產(chǎn)總量；事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本不包括折舊費(fèi)使得成本核算不完虛減了事業(yè)單位的成本支出。由此對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定取消“固定基金”科目設(shè)置“累計(jì)折舊”科目；對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并列入資產(chǎn)負(fù)債表中為固定資產(chǎn)值的減項(xiàng)充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)可直按借記“固定資產(chǎn)”科目貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類(lèi)科目；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)借記“事業(yè)支出—折舊費(fèi)”科目貸記“累計(jì)折舊”科目。當(dāng)事業(yè)單位購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn)或建造工程類(lèi)固定資產(chǎn)時(shí)建議增加“在建工程”科目先在“在建工程”中歸相應(yīng)的成本和支出待安裝完畢或工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
三、修購(gòu)基金提取不合取消修購(gòu)基金的計(jì)提
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定按照入的比例提取修購(gòu)基金時(shí)借記“事業(yè)支出”貸記“專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置但其提取的基數(shù)是入而不是定資產(chǎn)余額樣有的單位入多提取的修購(gòu)基金就多有的單位入少提取的修購(gòu)基金就少提取目的提取基數(shù)兩之間缺乏必然聯(lián)系而單位實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置費(fèi)用單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系。同時(shí)單位定期進(jìn)行定資產(chǎn)大修、設(shè)備購(gòu)置的經(jīng)費(fèi)也應(yīng)在年度單位預(yù)算中根據(jù)需要安排在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)直接列入支出。至于對(duì)修購(gòu)基金提取后什么時(shí)候用、用多少會(huì)計(jì)制度中并沒(méi)有出明確規(guī)定助長(zhǎng)了修購(gòu)費(fèi)用使用的盲目性、隨意性和浪費(fèi)行為。另外從積累基金角度看提取修購(gòu)基金實(shí)際上是對(duì)年終積累進(jìn)行分割是在結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余之前按指定其用途先分割列支一塊出來(lái)而事業(yè)基金本身就有調(diào)節(jié)年度預(yù)算支平衡的用修購(gòu)費(fèi)用完全可以在年初預(yù)算安排出現(xiàn)缺門(mén)時(shí)動(dòng)用事業(yè)基金進(jìn)行彌補(bǔ)沒(méi)有必要計(jì)提并單列修購(gòu)基金。
四、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)核算不當(dāng)需改變其核算方法
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)根據(jù)捐贈(zèng)提供的有關(guān)單據(jù)或按同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用確認(rèn)入賬價(jià)值其會(huì)計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)時(shí)入賬的計(jì)價(jià)依據(jù)固定資產(chǎn)相同不同的是接受捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目。貸記“其他入”科目而其他入是事業(yè)單位的一種入年末要將入結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目參事業(yè)單位的結(jié)余分配�？梢�(jiàn)同樣是接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)處方法卻存在差異一個(gè)是將接受的捐贈(zèng)計(jì)入凈資產(chǎn)—個(gè)卻是計(jì)入單位入而對(duì)于事業(yè)單位接受限定用途財(cái)物捐贈(zèng)的核算現(xiàn)行制度又規(guī)定得不清晰如果也將接受限定用途財(cái)物捐贈(zèng)為其他入核算不僅不符合入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也違背了可比性則。由此種處方法不夠嚴(yán)密不應(yīng)將接受捐贈(zèng)的非限定用途財(cái)物為其他入進(jìn)行核算。事業(yè)單位在接受未限定用途的其他財(cái)物時(shí)實(shí)質(zhì)上是增加了事業(yè)單位的凈資產(chǎn)比照企業(yè)單位接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入所有權(quán)益“資本公積”的方法建議事業(yè)單位接受非限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)計(jì)入“事業(yè)基金”賬戶同樣將限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)計(jì)入“專(zhuān)用基金”賬戶以便更好地規(guī)范相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算。
五、所得稅帳務(wù)處不妥應(yīng)調(diào)其核算方法
按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的入應(yīng)該在年終計(jì)算應(yīng)交所得稅會(huì)計(jì)分錄為借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅種情況下把所得稅為對(duì)事業(yè)單位益的一種分配。而在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中所得稅是企業(yè)為取得入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄為借：所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅種所得稅費(fèi)用觀越來(lái)越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可也更接近于國(guó)際上的處方式。應(yīng)該說(shuō)事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對(duì)益的分配會(huì)計(jì)處應(yīng)該企業(yè)保持一致即：增設(shè)“所得稅”科目年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)會(huì)計(jì)分錄同樣是借：所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅。
六、全面反映財(cái)務(wù)信息增加現(xiàn)金流量報(bào)表
企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制金流量表為企業(yè)管部門(mén)編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)已經(jīng)成為企業(yè)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表之一其資產(chǎn)負(fù)債表提供事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況是靜態(tài)財(cái)務(wù)信息入支出總表反映事業(yè)單位一定期間的財(cái)務(wù)成果提供結(jié)余的構(gòu)成是動(dòng)態(tài)信息二都不能反映財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的因�，F(xiàn)金流量表提供一定期間現(xiàn)金流入流出的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息表明經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)過(guò)程中現(xiàn)金的流入量和流出量說(shuō)明了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的變動(dòng)因是資產(chǎn)負(fù)債表和入支出總表的補(bǔ)充和說(shuō)明。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是付實(shí)現(xiàn)制而沒(méi)有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制有必要編制現(xiàn)金流量表。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表可以動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)其變化發(fā)展趨勢(shì)可以評(píng)價(jià)事業(yè)單位投資和財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響有效地防范事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
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