我國現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的思考畢業(yè)論文
【摘要】醫(yī)院會計(jì)制度是我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作必須遵循的基本規(guī)范�，F(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與會計(jì)制度是1999年1月1日頒布并實(shí)施的,它對規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)核算均起到了積極作用。但隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入,這兩個(gè)制度在實(shí)際運(yùn)行過程中并不太適應(yīng)當(dāng)今形勢下醫(yī)院管理的要求,需要進(jìn)一步完善。本文分析了現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的特點(diǎn)以及存在的問題,并對改進(jìn)這種制度作了一些探討。
【關(guān)鍵詞】會計(jì)制度 醫(yī)院財(cái)務(wù) 經(jīng)營管理
一、現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的特點(diǎn)
1、醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)與管理
醫(yī)院財(cái)務(wù)表現(xiàn)為資金運(yùn)動及其所體現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。醫(yī)院會計(jì)是以貨幣為主的計(jì)量單位,采用專門的方法,對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評價(jià)與核算來反映本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是指對有關(guān)的資金籌集、分配、考核等財(cái)務(wù)活動所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱,是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要組成部分。醫(yī)院會計(jì)具體反映的內(nèi)容是本中位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,而分析資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、資金使用成本及決策是財(cái)務(wù)管理人員的任務(wù)。
2、醫(yī)院會計(jì)制度的具體表現(xiàn)
(1)我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》將會計(jì)要素分為五類,即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會計(jì)科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。
(2)加強(qiáng)醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、藥品收入和其他收入;將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財(cái)政專項(xiàng)支出、醫(yī)療支出和其他支出。
(3)實(shí)行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動是比較單一的,它的支出主要來自醫(yī)療服務(wù)的收入。在醫(yī)療改革的大背景下,靠出售藥品差價(jià)彌補(bǔ)支出幾乎不可能。因此,醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療和藥品收支進(jìn)行分開管理和分開核算。
(4)醫(yī)院的藥品收入實(shí)行按量收入的管理辦法。對于醫(yī)院藥品的超出部分,財(cái)政部門和主管部門依法進(jìn)行核定,按規(guī)定上繳,使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來,堅(jiān)持以病人服務(wù)為中心。
二、現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度存在的問題
1、具體行為規(guī)范不適應(yīng)衛(wèi)生改革的要求
(1)不能適應(yīng)醫(yī)院多元化發(fā)展的要求�，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》明確規(guī)定:“適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)。”這種規(guī)定出現(xiàn)了一個(gè)問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行何種會計(jì)制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的的發(fā)展,以及市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成,越來越多的民營醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經(jīng)營的,而現(xiàn)在更多的是趨向于企業(yè)經(jīng)營自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧。醫(yī)院執(zhí)行現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范所設(shè)置的賬戶,采用的會計(jì)程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè),這種核算體系顯然已不能適應(yīng)變化的`形勢,難以反映出綜合統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。
(2)不利于會計(jì)信息的對外投資的核算。隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈,醫(yī)院有一個(gè)問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項(xiàng)目中,做好合理利用、合理開發(fā),這是醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度中,并沒有對投資核算進(jìn)行細(xì)化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會計(jì)制度的過程中,不同所有制醫(yī)院會計(jì)處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優(yōu)化。
(3)投資主體對醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督得不到有效實(shí)施。投資醫(yī)院是一個(gè)利益甚好的項(xiàng)目,但各投資主體對醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督并不好把握,它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財(cái)務(wù)會計(jì)信息。這其中會出現(xiàn)另外的問題,隨著競爭加劇以及末來市場的價(jià)格波動,各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大,而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益,避免投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣就會致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動不穩(wěn)定,不利于穩(wěn)健收益。此外,不同的行業(yè)所依照的財(cái)務(wù)會計(jì)制度都是不一樣的,投資主體想要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督,就必須熱悉不同行業(yè)的會計(jì)處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)施。
2、在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性
現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)有兩個(gè)的基本特征,一個(gè)是完整性,一個(gè)是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計(jì)實(shí)務(wù),使每一種會計(jì)行為、會計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)是在會計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會計(jì)事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定的,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業(yè)趨勢。在這種情況下,會計(jì)電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關(guān)會計(jì)監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應(yīng)地建立充分利用自動化辦公的規(guī)范體系。另外,許多醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部核算制度,使得醫(yī)院走不上先進(jìn)的管理方法。因此,完善的會計(jì)規(guī)范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度,不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會計(jì)規(guī)范,而且還包括根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法。然而,目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計(jì)規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法等,這樣并不利于會計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性,還往往導(dǎo)致醫(yī)院成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。
3、管理者對會計(jì)制度的內(nèi)部控制不足
隨著我國衛(wèi)生改革的不斷深入,醫(yī)療服務(wù)市場競爭日趨激烈,醫(yī)療服務(wù)市場運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入,對各類風(fēng)險(xiǎn)卻沒有充分的認(rèn)識,沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。醫(yī)院的基本建設(shè)資金大部分依靠銀行借款,一旦單位無法償還到期債務(wù)便會陷入財(cái)務(wù)困境,因此,醫(yī)院必須有一種高效會計(jì)系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境。現(xiàn)代醫(yī)院的院長﹑副院長一般都是技術(shù)性人才、學(xué)科帶頭人,但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓(xùn)知識,從而造成其對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。按照傳統(tǒng)的觀念,內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的工作,不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值,并且完善內(nèi)部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫(yī)院靈活機(jī)動地抓住發(fā)展機(jī)遇。但如果作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍持有這種觀念,勢必會影響到會計(jì)制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個(gè)醫(yī)院的態(tài)度和行為,它會間接影響整個(gè)醫(yī)院職工的工作意識。
三、深化我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革的探討
1、深化我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革的必要性
醫(yī)院是一種社會公益性事業(yè),堅(jiān)持以病人為中心,以服務(wù)質(zhì)量為核心,不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動的同時(shí),又是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。隨著社會的發(fā)展,醫(yī)院也成為了市場競爭的主體,而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多,如何對資本進(jìn)行有效管理,管控好市場風(fēng)險(xiǎn),必然成為醫(yī)院追求的目標(biāo)。管理會計(jì)以提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益為目的,運(yùn)用資本控制成本,創(chuàng)造合理利潤,它通過運(yùn)用系列專門技術(shù)方法,對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、考核與評價(jià),向各級領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)內(nèi)部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源,強(qiáng)化內(nèi)部運(yùn)營和質(zhì)量管理,增加醫(yī)院收入,降低醫(yī)療成本,減輕病人費(fèi)用負(fù)擔(dān),對提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營決策提供必要的管理會計(jì)信息和科學(xué)依據(jù)具有重要意義。總之,深化醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度有利于完善醫(yī)院會計(jì)系統(tǒng),有利于醫(yī)院改善運(yùn)營狀況,促進(jìn)醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。
2、我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的改進(jìn)思路
(1)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)體系。鑒于目前的醫(yī)院會計(jì)制度不能適應(yīng)自身發(fā)展的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對策,同時(shí)國家有關(guān)部門對行業(yè)的會計(jì)規(guī)范制度應(yīng)進(jìn)行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會計(jì)準(zhǔn)則。目前非營利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運(yùn)用企業(yè)會計(jì)的分析方法,對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨(dú)立核算與監(jiān)督。營利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊,采用企業(yè)會計(jì)的核算方法,提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應(yīng)對不同投資主體,對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的要求,簡化企業(yè)的會計(jì)處理程序和處理方法。
(2)完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的明細(xì)劃分。對醫(yī)院的各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)劃分,其目的就是規(guī)范會計(jì)處理,做到賬目有所依據(jù)。隨著市場體制的不斷加強(qiáng),醫(yī)院經(jīng)營的集團(tuán)化越來越明顯,各種形式的資本經(jīng)營事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過去不合理的會計(jì)制度,使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化,如可將對外投資項(xiàng)目細(xì)分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會計(jì)制度增設(shè)投資收益項(xiàng)目,年底結(jié)賬時(shí)直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項(xiàng)目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)劃分,制定出相應(yīng)的會計(jì)處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)體系。
(3)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的監(jiān)督機(jī)制。在醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)核算的過程中,會計(jì)主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進(jìn)收入賬目制定出的會計(jì)制度往往會與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會計(jì)行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會計(jì)主體采取不同的會計(jì)處理程序和方法,都會得出不同的會計(jì)信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有一個(gè)固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目,使醫(yī)院的會計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,確保會計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性�？梢�,強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機(jī)制有利于會計(jì)制度的深入改革。
(4)在會計(jì)核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識,在抵御風(fēng)險(xiǎn)方面做得并不太好,在當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理,應(yīng)增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目,及時(shí)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實(shí)際情況選擇,但應(yīng)遵守�？顚Ｓ玫脑瓌t。此外,應(yīng)改變目前單純按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費(fèi)用分?jǐn)傓k法。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)做好損失計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在會計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。
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