信息化與企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計論文
[摘要]微觀層次的企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計是國家宏觀會計制度的執(zhí)行機制之一，在會計信息化影響下面臨變革。信息化成為企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的一個基本原則，它影響著企業(yè)內(nèi)會計組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計，重構(gòu)了企業(yè)內(nèi)部會計核算基礎(chǔ)制度的設(shè)計，還形成了會計信息化專題制度的設(shè)計。 [關(guān)鍵詞]信息化； 企業(yè)內(nèi)部會計制度；設(shè)計
一、概念界定與問題提出
根據(jù)制度經(jīng)濟學(xué)的解釋，制度是為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些規(guī)則，其主要作用是通過建立一個人們相互作用的穩(wěn)定結(jié)構(gòu)來減少不確定性�？梢�，廣義的會計制度就是用來規(guī)范會計事項的規(guī)則，包括會計法、會計準則和《企業(yè)會計制度》等，同時也應(yīng)該包括企事業(yè)內(nèi)部的會計規(guī)范。于是廣義的“會計制度設(shè)計”可以區(qū)分成兩層含義：宏觀層次的會計制度設(shè)計與微觀層次的會計制度設(shè)計。宏觀層次的會計制度設(shè)計，集中體現(xiàn)為具體會計準則和《企業(yè)會計制度》頒布實施，更一般的稱謂是“會計準則建設(shè)”或“統(tǒng)一會計制度建設(shè)”；微觀層次的會計制度設(shè)計，是指基層單位內(nèi)部的會計制度設(shè)計，集中體現(xiàn)在會計本科教學(xué)“會計制度設(shè)計”課程中，為了與國家《企業(yè)會計制度》相區(qū)別，有學(xué)者采用“企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計”來描述微觀層次會計制度設(shè)計。本文所研究的就是企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計問題。
企業(yè)內(nèi)部會計制度一般包括會計組織結(jié)構(gòu)、會計核算基礎(chǔ)制度（如會計資料、會計核算程序和會計政策選擇等）和若干專題會計制度（如成本核算制度、會計內(nèi)部控制制度、會計電算化制度和管理會計制度等）。企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計必須符合宏觀會計制度，構(gòu)成了宏觀會計制度的執(zhí)行機制之一，同時它也是企業(yè)經(jīng)營者履行宏觀會計制度所賦予的剩余會計規(guī)則制訂權(quán)的體現(xiàn)。隨著宏觀會計制度改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建立，企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的重要性也不斷提高，其內(nèi)容也處于不斷變動和擴展之中。
信息技術(shù)的迅猛發(fā)展沖擊著會計理論和實踐，企業(yè)信息化也成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，于是，企業(yè)會計工作也發(fā)生了變化，由會計電算化逐步向會計信息化轉(zhuǎn)型。在該轉(zhuǎn)型過程中，要求企業(yè)會計與業(yè)務(wù)緊密整合，關(guān)注流程再造和價值創(chuàng)造，以管理與決策支持為工作重心。企業(yè)內(nèi)部會計制度的設(shè)計要適應(yīng)、促進這種轉(zhuǎn)型工作，使設(shè)計出的企業(yè)內(nèi)部會計制度不僅有助于有效地收集、加工、傳遞和報告會計信息，更能夠配合和促進企業(yè)會計信息化乃至企業(yè)整體信息化的進程，這構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的一個基本原則。會計學(xué)者已經(jīng)開始重視信息化對企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計帶來的沖擊，認為有必要設(shè)計一個專題會計制度會計電算化制度，對企業(yè)實行電算化以后的內(nèi)部控制問題進行規(guī)范。但是本文認為會計信息化對企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的影響是全方位的，會計組織結(jié)構(gòu)、會計核算基礎(chǔ)制度到專題會計信息化制度都面臨著變革。
二、信息化影響企業(yè)內(nèi)部會計組織機構(gòu)設(shè)計
信息技術(shù)的應(yīng)用改變著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，由關(guān)注職能劃分的金字塔層級結(jié)構(gòu)向關(guān)注流程的扁平化、網(wǎng)絡(luò)化結(jié)構(gòu)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會計組織結(jié)構(gòu)也不例外，組織結(jié)構(gòu)精簡與財務(wù)管理集中是比較明顯的趨勢。由于會計與業(yè)務(wù)的整合使原先集中的會計工作分散到業(yè)務(wù)處理過程，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、實時化和智能化，這就要求會計組織結(jié)構(gòu)進行重新配置和精簡，一個廣為引用的案例是福特汽車北美貨款支付處，通過信息化和流程再造，把原先由應(yīng)付賬款會計人員承擔(dān)的核對職能在網(wǎng)絡(luò)上重新配置，并借助電腦進行自動化采購結(jié)算和支票開具，從而實現(xiàn)把原先處理應(yīng)付賬款的500名員工精簡為125名。另一方面，利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)也能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)管理的集中統(tǒng)一，這一點在企業(yè)集團財務(wù)管理中發(fā)揮著更大的作用，借助網(wǎng)絡(luò)環(huán)境實現(xiàn)集團財務(wù)統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報告制度、統(tǒng)一管理制度和集中監(jiān)控，達到企業(yè)集團成員間資源共享、合作共贏，這種模式已經(jīng)成為目前跨國企業(yè)集團普遍采用的財務(wù)管理模式。
按照信息系統(tǒng)組織模式改革會計組織結(jié)構(gòu)，必然帶來會計崗位劃分的改變。會計信息系統(tǒng)主管、維護、審查、二次開發(fā)等新崗位應(yīng)運而生，負責(zé)會計信息系統(tǒng)的運行、安全和升級維護；數(shù)據(jù)操作、數(shù)據(jù)審核和數(shù)據(jù)分析崗位取代了原先按會計職能劃分的傳統(tǒng)崗位，取消了記賬對賬等崗位，弱化了編制憑證崗位，強化了數(shù)據(jù)的審核、分析和利用崗位。這些崗位的變革也要求會計人員的素質(zhì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，更多地需求復(fù)合型人才、網(wǎng)絡(luò)會計人才和軟件開發(fā)服務(wù)人才。
三、信息化重構(gòu)了會計核算基礎(chǔ)制度設(shè)計
傳統(tǒng)的會計核算基礎(chǔ)制度按照會計職能和會計循環(huán)來設(shè)計，包括會計資料設(shè)計、會計核算程序設(shè)計和主要會計政策選擇設(shè)計等內(nèi)容。信息化改變了關(guān)注職能劃分的會計循環(huán)模式，形成了關(guān)注流程的設(shè)計視角，企業(yè)內(nèi)部會計核算基礎(chǔ)制度應(yīng)該更多地從信息系統(tǒng)“輸入——轉(zhuǎn)換——輸出”流程角度設(shè)計。在信息化條件下，關(guān)注流程的業(yè)務(wù)事件驅(qū)動會計程序可以用圖1表示。
信息化下會計程序的特點是與業(yè)務(wù)過程整合、實時、動態(tài)和無紙化。會計信息處理程序的起點將分布在企業(yè)重組優(yōu)化后的業(yè)務(wù)流程中，即業(yè)務(wù)事件觸發(fā)會計信息事件。根據(jù)REAL模型，業(yè)務(wù)事件發(fā)生，計算機信息系統(tǒng)應(yīng)該采集基礎(chǔ)經(jīng)濟事件的多方面信息，包括資源、事件、參與者和地點的多方面信息，然后不需要經(jīng)過傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中的會計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過程，可以直接利用事件驅(qū)動的詳細數(shù)據(jù)生成財務(wù)報告，并且允許用戶自己確定需要哪些方面的信息、匯總程度如何以及以何種格式輸出。
當然，上述REAL模式是會計信息化發(fā)展的方向，目前的會計信息化處于轉(zhuǎn)型期，已經(jīng)與業(yè)務(wù)過程進行整合，但是還需要對已經(jīng)存儲的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按照傳統(tǒng)會計規(guī)則要求進行轉(zhuǎn)變，使之符合會計科目表、借貸記賬法、日記賬和分類賬等過程的要求，最終產(chǎn)生以三大報表為核心的傳統(tǒng)會計信息（目前多數(shù)ERP軟件均如此）。
轉(zhuǎn)型期會計程序?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部會計核算基礎(chǔ)制度的重構(gòu)性影響明顯地表現(xiàn)為：第一，它取消了傳統(tǒng)的以會計賬簿為核心的會計核算程序（如科目匯總表式核算程序等），而代之以業(yè)務(wù)事件驅(qū)動的會計程序，輸入和輸出環(huán)節(jié)得到重視，轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)被內(nèi)化在計算機系統(tǒng)完成而不由企業(yè)控制；第二，弱化了記賬憑證和賬簿在會計核算工作中的地位，多數(shù)與業(yè)務(wù)過程有關(guān)的記賬憑證將由計算機系統(tǒng)根據(jù)存儲的`業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和事先設(shè)定的會計規(guī)則實時自動實時產(chǎn)生，會計人員只需編制少數(shù)涉及資金、轉(zhuǎn)賬和估計判斷的記賬憑證，另一方面，由于原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)存儲在企業(yè)大型數(shù)據(jù)庫中，賬簿體系不過是把這些數(shù)據(jù)按照會計格式進行整理輸出，所以在業(yè)務(wù)事件驅(qū)動的會計程序中，賬簿體系不再是核心，只是一種數(shù)據(jù)的視圖和查詢；第三，為了實現(xiàn)從業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到會計數(shù)據(jù)，必須事先設(shè)定會計規(guī)則，這個設(shè)定傳統(tǒng)會計規(guī)則的過程一般稱為會計信息系統(tǒng)“初始化”過程，“初始化”成為會計信息化后新增工作程序，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會計核算基礎(chǔ)制度設(shè)計的重要內(nèi)容，包括會計信息轉(zhuǎn)換規(guī)則（一般指企業(yè)業(yè)務(wù)活動觸發(fā)會計信息事件時遵照何種會計處理方法轉(zhuǎn)換成會計信息，如銷售業(yè)務(wù)、存貨業(yè)務(wù)和采購等各業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的會計科目、憑證樣式、主要的會計政策和會計估計）、會計控制規(guī)則（一般是根據(jù)企業(yè)管理和控制的要求、發(fā)揮會計的控制職能而制定的，如成本控制規(guī)則、物料控制規(guī)則、資金流控制規(guī)則和價格控制規(guī)則等）和會計報告規(guī)則（能夠采集用戶信息需求，依照用戶需求生成指定會計信息報告的規(guī)則）。這種重構(gòu)性影響具體可以用表1簡要總結(jié)。
其中，擴展的會計科目表是相對傳統(tǒng)只包括會計科目序號、編號和名稱的傳統(tǒng)會計科目表而言，信息化條件下會計科目表（以用友U8為例）應(yīng)包括會計科目的編號、名稱、助記碼、外幣、數(shù)量、賬頁格式、余額方向、輔助核算、受控系統(tǒng)、科目屬性（指現(xiàn)金、銀行等屬性）等，通過對會計科目多屬性的規(guī)定，實現(xiàn)與業(yè)務(wù)處理對接、收集非財務(wù)信息的要求。在會計憑證設(shè)計方面，原始憑證作為業(yè)務(wù)處理事件觸發(fā)會計信息轉(zhuǎn)換的觸發(fā)點，體現(xiàn)了信息化下業(yè)務(wù)流程優(yōu)化重組的結(jié)果，同時也已轉(zhuǎn)向無紙化，原始憑證設(shè)計也成為企業(yè)內(nèi)部會計信息化制度設(shè)計的重要一環(huán)；在會計信息報告方面，由于對外報告受到越來越規(guī)范的管制，其披露變得更加程序化，可以由系統(tǒng)自動生成，而對內(nèi)報告卻可以利用信息系統(tǒng)強大的數(shù)據(jù)檢索和分析功能變得更加豐富，這也成為企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的一個新內(nèi)容，利用軟件的數(shù)據(jù)檢索函數(shù)和“二次開發(fā)”功能根據(jù)用戶需求來設(shè)計滿足特殊需要的內(nèi)部報告。
四、形成了會計信息化專題制度
在“會計制度設(shè)計”體系中，會計學(xué)者認為要設(shè)計“會計電算化”專題制度，其內(nèi)容集中在電算化以后的內(nèi)部控制問題。隨著會計電算化向會計信息化轉(zhuǎn)變，會計電算化專題制度將轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬓畔⒒贫�，同時其內(nèi)容也將擴展。由于會計信息化基礎(chǔ)操作制度在會計核算基礎(chǔ)制度中設(shè)計，在該專題制度中主要圍繞會計信息化構(gòu)成要素設(shè)計會計信息化規(guī)劃與實施制度、推進財務(wù)職能轉(zhuǎn)變的制度、內(nèi)部控制制度和企業(yè)會計信息化評估制度等內(nèi)容。
企業(yè)信息化和企業(yè)會計信息化都是階段性漸進的過程，而能否順利實現(xiàn)企業(yè)信息化構(gòu)成了企業(yè)的競爭能力，于是結(jié)合企業(yè)實際與行業(yè)發(fā)展，對本企業(yè)的信息化工作做出科學(xué)規(guī)劃并實施將有利于提高企業(yè)競爭力。同理，設(shè)計一個符合企業(yè)實際的會計信息化規(guī)劃和實施制度，促進企業(yè)信息化建設(shè)也尤為重要。在會計信息化的實施過程中，還要配備設(shè)計內(nèi)部控制制度和評估整改制度，以保證規(guī)劃的目標得以實現(xiàn)。在會計信息化建設(shè)中，會計職能也在不斷變化，從關(guān)注核算到關(guān)注管理與決策支持，如何對這種改變及時做出應(yīng)對和管理，也需要制度的安排和保證。
五、主要結(jié)論與探討
信息化對企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計產(chǎn)生了重大影響，它成為企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的基本原則之一，變革著會計組織機構(gòu)的設(shè)計，重構(gòu)了會計核算基礎(chǔ)制度的設(shè)計，同時也形成了會計信息化專題制度的設(shè)計。
這些企業(yè)會計信息化實踐的變化也呼喚國家宏觀會計信息化制度的變革和會計信息系統(tǒng)理論的創(chuàng)新。我國在1994年前后出臺的《會計電算化管理辦法》等規(guī)章制度，一定程度上存在不適應(yīng)現(xiàn)實的問題，需要徹底修訂，同時還要盡快制定《信息化會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范》等新文件。會計信息化理論創(chuàng)新也需要進一步研究，如基于REAL模型的會計信息系統(tǒng)研究和構(gòu)建。
主要參考文獻
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