新會計準(zhǔn)則下的會計信息制度性失真及防范論文
【摘要】會計法律法規(guī)的某些缺陷會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生不良的影響。新準(zhǔn)則的某些規(guī)定加大了會計信息失真風(fēng)險。需要進(jìn)一步健全法規(guī)制度，加強(qiáng)監(jiān)督，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司外部治理機(jī)制，以克服會計信息制度性失真，保證會計信息質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 會計信息 防范
會計信息是在現(xiàn)行的會計法律法規(guī)約束下，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等會計程序，運(yùn)用一系列會計核算方法而生成的一種信息。會計信息的失真主要有兩方面的因素：一方面是主觀因素，即會計人員的職業(yè)道德及業(yè)務(wù)素質(zhì)等使得會計信息失真；另一方面是客觀因素，主要是現(xiàn)行的會計法律法規(guī)本身存在的缺陷使得會計信息失真。由于會計法規(guī)和制度不完善及缺乏約束，即使會計人員以合法真實的原始憑證，依據(jù)合法合規(guī)的會計處理方法，也會不可避免地產(chǎn)生會計信息失真，我們可以把它稱之為制度性會計信息失真。由于會計準(zhǔn)則的某些規(guī)定本身隱含著較大的信息失真風(fēng)險，對此還需要采取相應(yīng)的措施，加強(qiáng)防范。
一 、會計法律法規(guī)缺陷及對會計信息質(zhì)量的影響
1、現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的不完善性
�。�1）會計準(zhǔn)則的制定過程是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果。為使準(zhǔn)則能夠在各利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須放寬會計準(zhǔn)則對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理的選擇空間，因此會計準(zhǔn)則作為一種不完備的契約為企業(yè)操縱利潤提供了可能。又由于人們在制定準(zhǔn)則的過程中，不可避免地會攙雜一些個人的主觀判斷，使得現(xiàn)有會計規(guī)范不能完全符合事物的客觀實際。這樣，在現(xiàn)有的會計規(guī)范指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計信息可能會偏離實際情況，造成會計信息失真。
�。�2）會計準(zhǔn)則的時滯性或超前性。會計法律法規(guī)在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定性，而會計環(huán)境卻是動態(tài)、不斷變化的，會計實踐也是不斷發(fā)展的。新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易方式不斷涌現(xiàn)，以過去的實踐經(jīng)驗為依據(jù)制定的會計準(zhǔn)則即使有一定前瞻性，也不能完全涵蓋現(xiàn)有的新情況，導(dǎo)致產(chǎn)生了會計法律法規(guī)約束的“死角”和“盲點(diǎn)”，為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了可能。
（3）會計準(zhǔn)則定義或釋義的不準(zhǔn)確性。在會計核算中，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身由于存在許多不可知和難以準(zhǔn)確計量的因素，會計確認(rèn)計量不得不借助于假定和估計的方法。若一項會計準(zhǔn)則的含義可能有多種理解，甚至有歧義，就必然會產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性，其可能性的判斷必然影響到會計信息質(zhì)量。
2、會計政策和會計處理方法的可選擇性
國家在制定會計法律法規(guī)時，只能作出原則性規(guī)定，不可能對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都制定出完全統(tǒng)一的、具體明確的會計政策和會計處理方法。同時，按照我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，企業(yè)被賦予充分的自主權(quán)，也就要求會計法律法規(guī)給予企業(yè)較大的會計選擇權(quán)。隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜和不確定，會計事項的個性特征日益明顯，法定會計政策也趨向于向企業(yè)提供更大的選擇范圍。企業(yè)管理當(dāng)局在選擇使用會計政策時，必然會在追求自身利益最大化的驅(qū)動下，盡量作出使自己得益的會計選擇。同時，會計人員可能因自身專業(yè)水平的限制，造成對會計政策的誤用，影響會計信息的真實性。
3、會計準(zhǔn)則、法規(guī)的不協(xié)調(diào)性
會計準(zhǔn)則與金融法規(guī)、債券法規(guī)、稅收法規(guī)和其他法規(guī)之間，因目標(biāo)、趨向不同，存在一些相互沖突的條款，缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，特別是公允價值導(dǎo)向新準(zhǔn)則的實施將導(dǎo)致企業(yè)對收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計量觀念的改變，這會加大這種沖突和不協(xié)調(diào)。因而在這些法規(guī)、準(zhǔn)則的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況，出現(xiàn)制度性失真。
二、會計信息制度性失真的防范
1、克服會計準(zhǔn)則和會計制度的不確定性和不完整性
（1）慎用謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用源于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，而估計這種不確定性離不開會計人員的職業(yè)判斷。由于客觀原因造成的信息不對稱和信息的缺乏以及做出估計時主觀隨意性過大，都會造成估計得不準(zhǔn)確，影響會計信息的真實性和可靠性。像資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，特別是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值貶值的`確認(rèn)和計量，常常缺乏依據(jù)，難度大。同時，企業(yè)外部的注冊會計師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)等部門由于對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少，對確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。
會計是一種商業(yè)語言，也就是一種反映企業(yè)經(jīng)營狀況的語言，過于強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，可能使會計確認(rèn)計量失去客觀的立場，造成違背充分披露和可靠性原則，損害會計信息質(zhì)量。對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性。
（2）盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法。會計準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范性指導(dǎo)作用的同時還兼有一定的靈活性，新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)根據(jù)與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式計提攤銷，包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法等，并且攤銷年限也不再固定，使得無形資產(chǎn)攤銷的選擇性空間擴(kuò)大，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，粉飾財務(wù)報表。所以，建議準(zhǔn)則制定部門在制定準(zhǔn)則或具體應(yīng)用指南時要充分關(guān)注準(zhǔn)則的技術(shù)性及其經(jīng)濟(jì)后果，盡量減少一些可供選擇的程序和方法，這樣就能減少盈余管理的渠道，提高準(zhǔn)則的可操作性。
�。�3）克服會計準(zhǔn)則、制度的不穩(wěn)定性和不確切性。新會計準(zhǔn)則的制定考慮了目前和未來會計環(huán)境變化，使其內(nèi)容保持了較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。例如，規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，切斷了上市公司操縱利潤的一條途徑，符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。但新準(zhǔn)則并未規(guī)定存貨、短期投資、應(yīng)收賬款等項目的減值準(zhǔn)備不得沖回，企業(yè)仍然可以通過變更存貨計價方法、壞賬計提方法等達(dá)到操縱利潤的目的。為此，應(yīng)盡快制定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實施細(xì)則或指導(dǎo)，要求在財務(wù)情況說明書中專項披露各類資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、假設(shè)、方法和程序，增加會計政策選擇正確與否的可驗證性。
新會計準(zhǔn)則對某些釋義和定義，例如資產(chǎn)的公允價值、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量等，作了詳細(xì)、明確的規(guī)定和具體解釋，具有較強(qiáng)的實務(wù)操作性。但仍然存在一些較為抽象、難于理解的情形，操作上帶有隨意性和主觀性。特別值得一提的是，在新準(zhǔn)則中公允價值模式的應(yīng)用雖然較為謹(jǐn)慎，但在我國現(xiàn)階段公允價值的市場信息平臺尚未真正建立的情況下，如何取得公允價值，取得的公允價值是否真的公允，是目前會計界所擔(dān)憂的問題。眾多人士已提出財政部包括相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定并公布一個具體實施細(xì)則或指導(dǎo)，對于公允價值的定性和定量給予一個明確標(biāo)準(zhǔn)。
2、加強(qiáng)監(jiān)督，縮小會計政策選擇的空間
新會計準(zhǔn)則的某些選擇性較強(qiáng)的條款可能成為一些誠信不足的公司用來作為調(diào)控利潤的手段。因此，在我國的誠信機(jī)制和會計人員職業(yè)判斷還沒有達(dá)到應(yīng)有水平的情況下，會計監(jiān)管的任務(wù)就更加艱巨。會計監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部責(zé)任人的會計監(jiān)督、企業(yè)利益相關(guān)者的會計監(jiān)督和政府的會計監(jiān)督。上述監(jiān)督體系中，政府的會計監(jiān)督最重要，要通過國家政權(quán)機(jī)關(guān)建立和完善以審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，加強(qiáng)對社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督。
新會計準(zhǔn)則引入了一些與國際接軌的會計理念，并引入了與國際接軌的會計方法，這些方法的引入增加了會計技術(shù)的難度，相應(yīng)地也給審計帶來了新挑戰(zhàn)，需要審計人員在對新的會計準(zhǔn)則理解掌握的基礎(chǔ)上學(xué)會使用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)和方法，同時要擁有對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識，這樣才能對會計人員做出的大量的職業(yè)判斷進(jìn)行客觀的評價，對資產(chǎn)風(fēng)險的確認(rèn)、計量和披露以及企業(yè)利潤的真實完整做出正確的結(jié)論。
3、提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)
新準(zhǔn)則體系的發(fā)布，給企業(yè)會計政策的選擇以更大的空間，同時對會計人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求；在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組以及公允價值會計計量模式等方面引進(jìn)了一些現(xiàn)代財務(wù)理論，增加了一些專業(yè)考慮因素，需要會計人員對業(yè)務(wù)和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)有很強(qiáng)的解釋能力。為此，一方面要加強(qiáng)后續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)理論水平，另一方面要在工作中不斷研究新情況、新問題，提高職業(yè)敏感能力、執(zhí)業(yè)水平，恰當(dāng)處理和客觀公允地揭示問題。
在會計職業(yè)道德方面，要教育企業(yè)管理者和會計工作者樹立正確的權(quán)利觀、利益觀，在進(jìn)行會計政策選擇時必須遵循國家法律的意志，遵循誠實守信、公允合理原則，兼顧相關(guān)者的利益要求，認(rèn)真執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的程序、方法�？梢越⒐芾懋�(dāng)局和會計人員的個人信用檔案，對其進(jìn)行資信評估以督促其對會計政策的合理選擇，在主觀上努力杜絕利用會計政策選擇實施財務(wù)造假的現(xiàn)象。
4、完善公司治理結(jié)構(gòu)，為會計準(zhǔn)則的實施創(chuàng)造一個良好的環(huán)境
公司治理結(jié)構(gòu)是影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的的關(guān)鍵因素。我國的公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。因此，要盡快建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對高管人員行為的監(jiān)督約束。另外，必須加強(qiáng)資本市場、經(jīng)理人市場等的培育，通過激烈競爭的外部市場建立起對高管人員會計政策選擇的激勵約束機(jī)制；建立高管人員任職期可靠性檔案，對其遵守道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則予以記載以利于激勵機(jī)制效用的發(fā)揮；建立健全破產(chǎn)機(jī)制，實現(xiàn)債務(wù)的約束作用和保護(hù)債權(quán)人的利益，為公司治理結(jié)構(gòu)的有效發(fā)揮創(chuàng)造條件。
總之，會計作為經(jīng)濟(jì)生活中的重要的信息資源和“商業(yè)語言”，已成為政府管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會公眾進(jìn)行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟(jì)管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)。社會各方面對會計信息質(zhì)量的要求越來越高。因此，必須不斷完善會計法律制度，加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范會計信息的生成、披露行為，提高會計信息質(zhì)量，更好地發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。
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