現(xiàn)代企業(yè)制度與會計政策的戰(zhàn)略選擇論文
一、制度與宏觀政策
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是主義市場的重大社會系統(tǒng)工程�！艾F(xiàn)代企業(yè)制度的建立跟財務會計工作關系非常大。每一步、每一項都與財務會計工作相關�！爆F(xiàn)代企業(yè)制度既與企業(yè)財務工作密切相關，又與企業(yè)會計工作緊密相連，同時又與宏觀的會計政策亦有內在聯(lián)系。
在我國全面推行現(xiàn)代企業(yè)制度是難度大、關系復雜的工作，因素很多。從宏觀看，制訂、選擇能保證產權關系清晰的會計準則與會計制度是關鍵。我國對產權不夠重視，在產權上的侵權行為以及不注意產權的自我保護現(xiàn)象隨處可見。在選擇宏觀會計政策時應注意解決這一普遍的社會問題。國家宏觀會計政策要體現(xiàn)產權清晰的要求，要與《公司法》中的產權規(guī)定相一致，并從的高度強制全社會遵照執(zhí)行。對于違背產權關系清晰的當事人，不但要追究其違背國家會計政策的責任，還要根據《公司法》及其它相關法規(guī)，追究其相應的違法責任。
據具體會計準則的定義，“會計政策，指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、和程序�！边@樣定義會誤解為“似乎一切會計政策都是企業(yè)制定的�！�
我國會計準則是體現(xiàn)宏觀會計政策的，具體會計準則愈是反映現(xiàn)代企業(yè)制度這一現(xiàn)實，它的預見能力就愈強，就更能糾正現(xiàn)代企業(yè)制度執(zhí)行中與會計工作有關的各種偏差。相反，它就不會對現(xiàn)代企業(yè)制度產生有利影響，甚至還會起負作用。
二、會計政策對現(xiàn)代企業(yè)制度的維護
界、實務界有人認為，搞現(xiàn)代企業(yè)制度首要的是要維護法人產權，會計政策應確保法人財產的安全、完整與增值。筆者認為，會計政策單純站在維護企業(yè)法人產權的立場上有失會計政策的公允性。會計政策既要維護企業(yè)的法人所有權，又要維護投資者的所有權和債權人的債權，而且還要維護職工的合法權益，維護社會的整體利益。單純強調某一方面而忽視其它方面都會產生不良后果。
現(xiàn)代企業(yè)制度需要有嚴肅的宏觀會計政策，并嚴格要求企業(yè)執(zhí)行，嚴格要求全社會按宏觀會計政策進行有效配合。單純靠企業(yè)制定會計政策，建立現(xiàn)代企業(yè)制度只能是一句空話。如企業(yè)制造虛假利潤，私分所有者權益的問題年年查出許多，認真處理卻少，這就影響會計政策的嚴肅性。制定會計政策要有利于促進現(xiàn)代企業(yè)制度的運行，要能對其進行有效的保護。加強注冊會計師隊伍建設是我國促進現(xiàn)代企業(yè)制度建設的一項重要的會計政策。
會計政策應當考慮現(xiàn)代企業(yè)制度的目的。我國現(xiàn)代企業(yè)制度的目的有三：一是維護產權利益，防止各種侵犯國有資產安全、完整的行為；二是建立起高效合理的`企業(yè)內部治理結構，提高企業(yè)經營管理水平，確保各方的利益不受損害；三是不斷提高企業(yè)經濟效益，減少社會資源的超耗和浪費。這三個方面問題都很多、很嚴重，要通過現(xiàn)代企業(yè)制度的實施以求解決這三個主要問題。因此，會計政策既要促進產權利益的有效維護，又要配合企業(yè)內部治理結構的有效調整，還要在提高經濟效益方面最大限度地發(fā)揮作用。
會計改革不能單純從形式上與國際會計接軌，而應有自身的目標與追求。制定具體會計準則要求企業(yè)執(zhí)行，但如果會計政策模糊，具體會計準則與現(xiàn)代企業(yè)制度的關系模糊、與廣大經理人員的行為關系模糊，那么，具體會計準則的功效就難以有效發(fā)揮。
三、現(xiàn)代企業(yè)制度下建立有效的會計政策
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，經理人員是企業(yè)的高級雇員，企業(yè)的大政方針應當是投資者聯(lián)合體股東大會說了算，企業(yè)的會計政策應當是股東們所認可的產物，才能確保投資者權益不被侵犯。
現(xiàn)代企業(yè)制度的會計政策要做到內容重于形式。有些地方政府將產權流動與重組任務指標化，形式格式化，用熱情取代經濟，這必須引起高度重視。會計政策一定要在產權改革、明確權責、建立科學的內部治理結構中起到實質性的保護促進作用。
筆者同意這樣的觀點：“政策的制訂、選擇和完善，不僅離不開一定的環(huán)境，并且要與社會環(huán)境特點相適應�！敝贫鹊男问娇梢远鄻踊降默F(xiàn)代企業(yè)制度也不同于西方。上市公司與非上市股份有限公司就不一樣，股份有限公司與有限責任公司也不相同，有限責任公司與獨資公司、自我經營公司與租賃經營公司亦不相同。因此，會計政策應當是分層次、有針對性的，不是全國所有企業(yè)一個會計政策。會計準則適用于國內所有企業(yè)的想法不切實際，也不可行。
要加大與現(xiàn)代企業(yè)制度有關的具體會計準則的宣傳力度，這是會計政策戰(zhàn)略性選擇的重要方面。因為與現(xiàn)代企業(yè)制度相關的具體會計準則在行文及說明中未闡述現(xiàn)代企業(yè)制度，如果不重點加以提示和宣傳，這些具體會計準則對現(xiàn)代企業(yè)制度的作用就會受到限制。
四、會計政策戰(zhàn)略選擇的理性
當前，無論是國家宏觀的會計政策還是企業(yè)微觀的會計政策，都有兩個層次，即與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的會計政策，與一般企業(yè)相配套的會計政策。如用一種會計政策、一種會計準則去規(guī)范不同類型的企業(yè)，其效果顯然不好。國有獨資企業(yè)的會計政策不應混同于其它類型公司制企業(yè)。
宏觀會計政策包括會計準則及會計制度，應從總體上考慮現(xiàn)代企業(yè)制度的有效運行。企業(yè)具體會計政策應由企業(yè)自己決定，企業(yè)有自己的會計政策和會計立場，只要不與國家的會計政策及法規(guī)相沖突。
企業(yè)制定會計政策的目標應與建立現(xiàn)代企業(yè)制度目標相一致。這種一致與企業(yè)的長遠利益不矛盾，與社會利益也不矛盾。如長期掛帳的解決，銀行借款債權變股權的有關會計處理，富余人員從事三產資金切塊核算等，都是可行的會計政策。
會計政策應立足于提高效益，提高企業(yè)管理水平。會計工作要為企業(yè)內部經營管理服務，要加強管理會計工作，建立有效的內部責任會計制度，激勵會計人員為企業(yè)爭光，提高會計人員的業(yè)務素質，加速會計工作現(xiàn)代化進程。
會計政策屬于規(guī)范研究，與會計準則和會計制度相一致。只有對現(xiàn)代企業(yè)制度的本質、組織形式、具體運作有清醒認識，才能找到可行的會計政策。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的初期，針對多數(shù)國有企業(yè)的現(xiàn)狀，采取特殊的會計政策，促使舊體制向新體制過渡。如國有企業(yè)富余職工多，企業(yè)債務負擔重，企業(yè)辦社會形成包袱，以及潛虧、債權債務不清等問題，都與企業(yè)的會計工作有關，如無切實可行的辦法加以解決，這對于現(xiàn)代企業(yè)制度的運行是極為不利的。
財務改革、會計改革以及相應會計政策的確立都是現(xiàn)代企業(yè)制度的配套改革，是目的與手段的關系，即一切會計政策必須為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務。如果會計政策、會計制度跟不上，則公司資產流失、侵蝕公司利潤、亂擠公司成本等還會進一步惡化。因此，僅有現(xiàn)代企業(yè)制度是不夠的。
基于我國的會計現(xiàn)狀，應當把會計職業(yè)道德、企業(yè)領導者的會計法規(guī)教育作為整個國家的一項重大會計政策付諸實施。否則會計信息失真蔓延到現(xiàn)代公司制企業(yè)中去，會破壞經濟體制的改革。
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