企業(yè)內(nèi)部控制制度與要求
[摘要]對于許多中國企業(yè)而言，建立內(nèi)部控制制度是一個不斷探索和完善的過程，如何完成由目前的反饋控制、稽查錯誤向前饋控制、體系控制轉(zhuǎn)變，以更好實現(xiàn)“經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性”的內(nèi)部控制目標有著重要的理論和現(xiàn)實意義。
[關鍵詞]新會計法,內(nèi)部控制制度,風險防范
新頒布的《會計法》第27條明確規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，而對《會計法》中有關會計核算、會計監(jiān)督等法規(guī)的遵循程度、取決于企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性。本文擬從企業(yè)內(nèi)部控制的一般原理和基本構(gòu)成要素出發(fā)，探討如何建立對有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展與內(nèi)涵
內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至日趨完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段（20世紀40年代以前）、內(nèi)部控制制度階段（20世紀40年代～70年代）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀80年代）、內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀90年代至今）四個階段。美國COSO委員會（CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission）在《內(nèi)部控制整體框架》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。因此，內(nèi)部控制的目標包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。
二、新《會計法》環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制建立的必要性
從我國目前會計工作及企業(yè)運作的實際情況看，會計秩序混亂，虛假會計信息泛濫，企業(yè)經(jīng)營失敗情況的發(fā)生，除企業(yè)有關管理人員故意違紀所致外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。因此，建立有效的.內(nèi)部控制，對于避免企業(yè)經(jīng)營失敗，確保會計信息真實完整具有重要的意義。
首先、一個設計和運行良好的內(nèi)部控制制度，不僅能夠使企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)效率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)外欺詐事件。其次、內(nèi)部控制是企業(yè)進行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證�，F(xiàn)代企業(yè)一般規(guī)模較大，企業(yè)領導人及管理階層不可能對每件事情、每個人都直接監(jiān)督。而要使企業(yè)各部門有序、有效地工作，只能依賴于嚴密的內(nèi)部控制來協(xié)調(diào)、組織和調(diào)整。最后、健全內(nèi)控體系是加強跨國管理的需要。全球市場的一體化使公司面臨的總風險增加，跨國公司在海外會遇到政治、經(jīng)濟、文化的風險，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務問題以及外匯交易等，造成公司業(yè)務日益復雜。因此，為有效進行跨國管理，強有力的內(nèi)部控制是十分必要的。可見，內(nèi)部控制制度建立的必要性歸根到底在決于其能有效遏制企業(yè)不正當行為的發(fā)生，防止虛假會計信息的出現(xiàn)。由此，我國《會計法》對內(nèi)部控制作出新的規(guī)定，不僅是必要的，也是可行的。
三、內(nèi)部控制框架的基本要素
內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個基本要素。
（一）控制環(huán)境（controlenvironment）。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。這些環(huán)境要素包括：管理者的經(jīng)營風格和經(jīng)營理念、董事會與審計委員會、組織結(jié)構(gòu)與權責分派體系、人員的品行與素質(zhì)、人力資源政策及實務、管理控制方法、外部影響等。
�。ǘ╋L險評估（riskappraisal）。企業(yè)必須制定目標、必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身可能面臨的各種風險，并適時加以控制和處理。這些風險包括來自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟、社會、文化與自然等方面的風險和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、生產(chǎn)故障等方面的風險。
�。ㄈ┛刂苹顒樱╟ontrolactivity）。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，這些政策和程序包括：交易授權、職責劃分、業(yè)務流程及操作流程、業(yè)務記錄、規(guī)章制度、獨立檢查規(guī)章制度、控制標準等。
�。ㄋ模┬畔⑴c溝通（informationandcommunication）。圍繞在控制活動周圍的是信息和溝通系統(tǒng)，信息反饋的速度、準確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性。
�。ㄎ澹┍O(jiān)控（monitoring）。整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正，包括各單位或部門的各級人員定期或不定期對自己執(zhí)行各項規(guī)章制度的檢查和專門的財務審計和管理審計。
四、建立有效的內(nèi)部控制制度的途徑
通常，企業(yè)主要應從以下一些方面建立健全內(nèi)部控制體系。
�。ㄒ唬┙M織規(guī)劃控制。組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設置及相關關系；二是管理部門設置及其關系。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務有:授權批準職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務。這五種職務之間應實行如下分離：①授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離；②業(yè)務經(jīng)辦職務與審核監(jiān)督職務相分離；③業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄相分離；④財產(chǎn)保管職務與會計記錄相分離；⑤業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務相分離。
（二）授權批準控制。授權批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準以便進行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。所謂一般授權是指對辦理常規(guī)業(yè)務時權力、條件和責任的規(guī)定，一般授權時效性較長;而特殊授權是對辦理例外業(yè)務時權力、條件和責任的規(guī)定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權批準方式，企業(yè)必須建立授權批準體系。
�。ㄈ┪募涗浛刂�。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎。文件記錄控制內(nèi)容主要有：①建立企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權審批權限一覽表。②全員崗位說明書。③業(yè)務程序手冊。
（四）實物保全控制。內(nèi)部控制各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產(chǎn)的直接保護，主要內(nèi)容有：①限制接近。限制接近主要指嚴格限制無關人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。②定期盤點。建立對資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性，通�？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性。③記錄保護。應對企業(yè)各種文件資料妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。④財產(chǎn)保險。通過對資產(chǎn)投保增加實物受損后的補償機會，從而保護實物的安全。
�。ㄎ澹┞毠に刭|(zhì)控制。內(nèi)部控制的成效關鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實施。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴格招聘程序；②制定員工工作規(guī)范；③工作崗位輪換。
�。﹥�(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財務審計、經(jīng)營審計和管理審計。內(nèi)部審計在企業(yè)應保持相對獨立性，應獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領導。
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