新事業(yè)單位會計制度存在問題及對策
新事業(yè)單位會計制度(以下稱新制度)，于2013 年1 月1 日開始實施。新制度在一定程度上滿足了公共財政體制建設、部門預算、政府收支分類等財政改革要求，規(guī)范了會計核算行為，也解決了舊制度中存在的固定資產(chǎn)價值得不到正確反映、不適應國庫集中支付改革等問題，但其在部分經(jīng)濟業(yè)務處理方面還存在一些問題，使會計人員在實施過程中感到困惑與不便。下面是YJBYS小編分享的新事業(yè)單位會計制度存在問題及對策，供大家參考。
一、新事業(yè)單位會計制度存在問題
(一)部分會計核算無法準確反映預算執(zhí)行情況新制度明確規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務或事項采用權責發(fā)生制，而我國新《預算法》規(guī)定，預算編制與執(zhí)行的基礎仍然是收付實現(xiàn)制。按照新制度規(guī)定，如某事業(yè)單位購買材料或預付賬款時，按權責發(fā)生制借記“存貨”或“預付賬款”，而不記支出，單位資金已支付，但無法反映單位預算執(zhí)行情況;按收付實現(xiàn)制借記“事業(yè)支出”，而不計“存貨”或“預付賬款”，則出現(xiàn)反映了單位預算執(zhí)行情況卻無法反映單位資產(chǎn)和負債情況。另外，如“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”虛提折舊，借記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))”，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”，雖解決了資產(chǎn)的消耗問題，但無法解決資產(chǎn)使用過程中的成本費用問題。
(二)“固定資產(chǎn)”科目部分賬務處理欠科學1.融資租入(或分期付款購入)需要安裝的固定資產(chǎn)賬務處理規(guī)定欠科學新制度規(guī)定，融資租入(或分期付款購入)需要安裝的固定資產(chǎn)，在設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目，同時借記“非流動資產(chǎn)基金———在建工程”，貸記“在建工程”。如：某事業(yè)單位融資租入(或分期付款購入)需要安裝的專用設備一臺，租賃協(xié)議約定設備價款為40 萬元，首期支付10 萬元租金，其余分三年等額支付租金，同時支付運雜費和安裝費共計3 萬元，按新制度的規(guī)定應做如下賬務處理：當支付首期租金、運雜費和安裝費取得需安裝的設備時，借：事業(yè)支出130000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款) 130000同時，借：在建工程430000貸：長期應付款300000非流動資產(chǎn)基金———在建工程130000當設備安裝完畢交付使用時，借：固定資產(chǎn)430000貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)130000同時，借：非流動資產(chǎn)基金———在建工程130000貸：在建工程430000如上所述，當設備安裝完畢交付使用時，轉入“固定資產(chǎn)”科目金額為43 萬元，而轉入“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目金額僅13 萬元，借貸雙方金額明顯不等，若要使借貸雙方相等，只能在安裝期內(nèi)將余款全部付清，這顯然與融資租入(或分期付款購入)設備的工作實際相矛盾。2.扣留質(zhì)量保證金的固定資產(chǎn)賬務處理欠妥當新制度規(guī)定，購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或在建工程)”科目。取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應同時按照全部支出金額，借記“事業(yè)支出”等科目，按照實際支付金額，貸記“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等科目，并按照扣留的'質(zhì)量保證金，貸記“其他應付款”科目。如上所述，扣留的質(zhì)量保證金在計入“固定資產(chǎn)”或“在建工程”價值的同時增加“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)(或在建工程)”，但新制度對于融資租入或分期付款購入固定資產(chǎn)的規(guī)定則是款項未付的部分不增加“非流動資產(chǎn)基金”。
(三)筆者認為，同一會計制度在同一會計科目的賬務處理上應保持一致原則，這樣“一事一議”的處理方法欠妥當。基建與財務會計雙軌運行未得到根本解決長期以來，我國事業(yè)單位的日常運行和基本建設投資業(yè)務作為兩個會計主體，分別執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產(chǎn)、負債及收支僅在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”于事業(yè)單位會計“大賬”之外。新制度規(guī)定基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定將基建支出成本按月并入單位會計“大賬”。
筆者認為，基建支出并賬雖然能讓基建投資財務信息定期在事業(yè)單位會計“大賬”上反映，但其實質(zhì)仍然是執(zhí)行兩種制度設兩套賬，未從根本上解決基建支出完全并入事業(yè)單位會計核算的問題。這種雙軌運行機制不僅增加了會計人員核算的工作量，而且也不符合預算管理體制改革的要求，不利于國庫集中支付制度改革的實施。
(四)部分收支科目核算內(nèi)容規(guī)定不明確在收支類科目核算方面，新制度規(guī)定：在“財政補助收入”科目的核算內(nèi)容中，對因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政補助收入”，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關科目;屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目。但在“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”等收入科目核算中均未提及對支出收回做如何處理。另外，新制度對于收入退還也沒有明確規(guī)定，導致財會人員在實際工作中處理此類業(yè)務時無據(jù)可依。
(五)財務報表體系不夠完整新制度借鑒國際慣例建立了新的財務報表體系，增加了財政補助收入支出表，對資產(chǎn)負債表和收入支出表的結構進行了調(diào)整，還取消了資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目，并在資產(chǎn)負債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債表項目;同時按照多步式結構設計收入支出表，使其更加接近企業(yè)會計的財務報告格式，旨在為財務報告使用者提供更為科學、準確的財務信息。但是，新的財務報表體系依然沒有反映單位的現(xiàn)金收支增減變動情況，如資產(chǎn)負債表只反映期末時點的資產(chǎn)負債情況，收入支出表僅反映收支的變化、結轉和結余、結余分配的形成過程和結果，財務報告的使用者仍然無法了解單位的現(xiàn)金增減變化、償債能力和支付能力等方面情況。
二、進一步完善新事業(yè)單位會計制度的對策
(一)增設會計科目，擴大“雙分錄”應用范圍為了全面、準確反映事業(yè)單位財務狀況和預算執(zhí)行情況。筆者建議事業(yè)單位會計制度擴大“雙分錄”應用范圍：一是增設“流動資產(chǎn)基金”科目，對存貨、預付賬款等流動資產(chǎn)科目實行“雙分錄”核算。如某事業(yè)單位購入存貨時，借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目，同時，借記“存貨”，貸記“流動資產(chǎn)基金———存貨”;而領用存貨時，借記“流動資產(chǎn)基金———存貨”，貸記“存貨”。當購買物資需預付賬款時，借記“預付賬款”，貸記“流動資產(chǎn)基金———預付款項”;同時，借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。當收到所購物資時，按照相應預付賬款金額，借記“流動資產(chǎn)基金———預付款項”科目，貸記“預付賬款”;同時按照收到所購物資的成本，借記“存貨”科目，貸記“流動資產(chǎn)基金———存貨”科目。二是對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提累計折舊實行“雙分錄”核算。如某事業(yè)單位以前年度購置一項不需要安裝的固定資產(chǎn)，價格為12 萬元，款項一次性付清，預計可使用10 年，無殘值，按直線法計提折舊，其會計分錄應為：當發(fā)生購置支出時，借：事業(yè)支出120000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款等) 120000同時，借：固定資產(chǎn)120000貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)120000每月計提折舊時，借：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)1000貸：累計折舊1000同時，借：事業(yè)支出———累計折舊1000貸：財政補助結轉結余1000擴大“雙分錄”應用范圍的目的在于，準確反映單位負債、資產(chǎn)及資產(chǎn)使用成本費用等財務狀況的同時，能夠及時反映單位預算執(zhí)行情況。
(二)規(guī)范融資租入(或分期付款購入)和扣留質(zhì)量保證金購買固定資產(chǎn)的賬務處理方法(1)融資租入(或分期付款購入)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時，應借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，同時借記“非流動資產(chǎn)基金———在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”，才符合借貸記賬法的規(guī)則。如：融資租入(或分期付款購入)需要安裝的專用設備一臺，租賃協(xié)議約定設備價款40 萬元，首期支付10 萬元租金，其余分三年等額支付租金，同時支付運雜費和安裝費共計3 萬元，應做如下會計分錄：借：事業(yè)支出130000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款) 130000同時，借：在建工程430000貸：長期應付款300000非流動資產(chǎn)基金———在建工程130000當設備安裝完畢交付使用時，借：固定資產(chǎn)430000貸：在建工程430000同時，借：非流動資產(chǎn)基金———在建工程130000貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)130000當定期支付租金時，借：事業(yè)支出100000貸：零余額賬戶用款額度100000同時，借：長期應付款100000貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)100000(2)購買固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金部分，不管其是否取得全額發(fā)票，都不應計入“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”，而是在支付扣留質(zhì)量保證金時增加“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目金額，從而體現(xiàn)同一會計制度下賬務處理方法一致性原則。如購入不需要安裝的專用設備一臺成本10 萬元，扣留質(zhì)量保證金1 萬元，賬務處理如下：當購買設備支付款項時，借：固定資產(chǎn)100000貸：其他應付款———扣留質(zhì)量保證金10000非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)90000同時，借：事業(yè)支出90000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款) 90000當支付扣留質(zhì)量保證金時，借：事業(yè)支出10000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款) 10000同時，借：其他應付款———扣留質(zhì)量保證金10000貸：非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)10000。
(三)基建資金賬完全并入事業(yè)單位會計核算為全面反映事業(yè)單位的財務狀況和收支情況，簡化會計核算，筆者建議取消基本建設資金賬，將基本建設資金完全并入事業(yè)單位會計制度，并在事業(yè)單位會計制度中增設“基本建設支出”“基建撥款”“基建借款”和“工程物資”等科目，用來核算基本建設投資業(yè)務，使事業(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務適用一種會計制度進行核算，從而保證會計核算的完整性。
(四)完善收支科目核算內(nèi)容規(guī)定參照新制度對國庫直接支付方式下購貨退回業(yè)務的處理原則，建議對所有支出收回區(qū)分本年度和以前年度。如收回本年度的支出做相反分錄，借記“財政補助收入”(或銀行存款)等，貸記“事業(yè)支出”(或經(jīng)營支出、其他支出)等;收回以前年度的，借記“財政應返還額度”(或銀行存款)等，貸記“財政補助結轉”(或非財政補助結轉、事業(yè)結余、存貨)等。同時，對所有收入退還也要區(qū)分本年度和以前年度。如退回本年度的收入做相反分錄，借記“財政補助收入”(或事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入) 等，貸記“零余額賬戶用款額度”(或銀行存款)等;如退回以前年度的收入時，借記“財政補助結轉”(或非財政補助結轉、事業(yè)結余)等，貸記“財政應返還額度”(或銀行存款)等。(五)增設現(xiàn)金流量表，完善財務報表體系隨著財務體制的改革，特別是事業(yè)單位依法多渠道籌資、投資的發(fā)展，單位領導、貸款銀行等會計信息使用者非常關心單位在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的情況，從而掌握單位貨幣資金的運用和支付能力,防止出現(xiàn)資金緊缺無法正常開展業(yè)務和無力償還債務的情況。筆者建議，將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務報表體系，動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，方便會計信息使用者理解和運用財務報告評估單位償還債務的能力。
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