2024年企業(yè)會計制度（精選10篇）

　　在社會發(fā)展不斷提速的今天，制度對人們來說越來越重要，制度是各種行政法規(guī)、章程、制度、公約的總稱。想學(xué)習(xí)擬定制度卻不知道該請教誰？以下是小編收集整理的2024年企業(yè)會計制度，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

　　企業(yè)會計制度 1

　　第一章總則

　　第一條、為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。

　　第二條、除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度。

　　第三條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

　　第四條、企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第五條、會計核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　第六條、會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

　　第七條、會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

　　本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第八條、企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　第九條、企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

　　第十條、會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

　　第十一條、企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

　　(一)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　(三)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

　　(四)企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　(五)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

　　(六)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

　　(七)企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

　　(八)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

　　(九)企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

　　(十)企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

　　(十一)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　　(十二)企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。

　　(十三)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

　　第二章資產(chǎn)

　　第十二條、資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　第十三條、企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　第一節(jié)、流動資產(chǎn)

　　第十四條、流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等。

　　本制度所稱的投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

　　第十五條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

　　現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

　　本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等)。

　　第十六條、短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　　(一)短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：

　　1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。

　　已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。

　　2.投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值，作為短期投資成本。

　　3.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的'賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的余額，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：

　　(1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本；

　　(2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。

　　本制度所稱的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。如短期投資科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價值。

　　4.以非貨幣性交易換入的短期投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：

　　(1)收到補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為短期投資成本；

　　(2)支付補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為短期投資成本。

　　以原材料換入的短期投資，如該項原材料的進(jìn)項稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。以原材料換入的存貨、固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。

　　(二)短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

　　(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

　　企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項目按照減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　(四)處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

　　企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計提利息，計入損益；企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　第十七條、應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)和預(yù)付賬款等。

　　第十八條、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　　(一)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(二)帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。

　　(三)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。

　　(四)企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，按以下規(guī)定處理：

　　1.債務(wù)人在債務(wù)重組時以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)模�企業(yè)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

　　如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

　　3.以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值。

　　如果涉及多項股權(quán)的，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權(quán)的入賬價值。

　　4.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中。待實際收到或有收益時，計入收到當(dāng)期的營業(yè)外收入。

　　如果修改其他債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。修改債務(wù)條件后的應(yīng)收債權(quán)，按本制度規(guī)定的一般應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行會計處理。

　　本制度所稱的債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項�；蛴惺找妫�是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　(五)企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項(不包括應(yīng)收票據(jù)，下同)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　第十九條、待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

　　待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。

　　待攤費用應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第二十條、存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算。

　　(一)存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬。實際成本按以下方法確定：

　　1.購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。

　　商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當(dāng)期損益。

　　2.自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。

　　3.委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

　　商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價、加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

　　4.投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值，作為實際成本。

　　5.接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：

　　(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

　　(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

　�、偻�類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；

　�、谕�類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本：

　　6.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的。按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：

　　(1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；

　　(2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

　　7.以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：

　　(1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費。減去補價后的余額，作為實際成本；

　　(2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。

　　8.盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。

　　(二)按照計劃成本(或售價，下同)進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨核算。

　　(三)須用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進(jìn)先出法等確定其實際成本；按照計劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。

　　(四)存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。

　　盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　(五)企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　第二節(jié)、長期投資

　　第二十一條、長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。

　　長期投資應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。

　　第二十二條、長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　　(一)長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：

　　1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)，作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本；

　　(2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。

　　3.以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；

　　(2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為初始投資成本。

　　4.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。

　　(二)企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

　　(三)采用成本法核算時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

　　(四)采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

　　股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

　　采用權(quán)益法核算時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外，如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例計提作為負(fù)債的職工獎勵及福利基金等)，調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

　　企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

　　對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。

　　(五)企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。

　　企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金勝利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

　　(六)企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資。應(yīng)按短期投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資初始投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資進(jìn)行會計處理。

　　(七)處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

　　第二十三條、長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　　(一)長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

　　1.以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不計入初始投資成本。

　　2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期債權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期債權(quán)投資的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本；

　　(2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。

　　3.以非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期債權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；

　　(2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為初始投資成本。

　　(二)長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。

　　長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

　　(三)持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(四)處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值的差額，作為當(dāng)期投資損益。

　　第二十四條、企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，長期投資項目應(yīng)當(dāng)按照減去長期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　第三節(jié)、固定資產(chǎn)

　　第二十五條、固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

　　第二十六條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

　　第二十七條、固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

　　(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。

　　外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

　　(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。

　　(四〕融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。

　　本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)(承租人)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)(承租人)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)(承租人)有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè)(承租人)將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

　　企業(yè)(承租人)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

　　(六)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值：

　　1.收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；

　　2.支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

　　(七)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：

　　1.收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為入賬價值；

　　2.支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為入賬價值。

　　(八)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

　　2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

　　(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；

　　(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　(九)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　(十)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。

　　固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。

　　第二十八條、企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　第二十九條、企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

　　在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

　　第三十條、企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

　　第三十一條、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。

　　第三十二條、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　第三十三條、所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　第三十四條、下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：

　　(一)房屋和建筑物；

　　(二)在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；

　　(三)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；

　　(四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。

　　第三十五條、下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

　　(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；

　　(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　　(三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　(四)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　第三十六條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

　　固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

　　企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

　　對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限，預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　第三十七條、企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。

　　第三十八條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費用可以來用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計發(fā)生的大修理費用，并計入有關(guān)的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本、費用。

　　固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當(dāng)期成本、費用。

　　第三十九條、由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　第四十條、企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　第四十一條、企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬(或者固定資產(chǎn)卡片)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第四十二條、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。

　　第四節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第四十三條、無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣供長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)�？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。

　　企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。

　　第四十四條、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：

　　(一)購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

　　(二)投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

　　(三)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的實際成本：

　　1.收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；

　　2.支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

　　(四)以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實際成本：

　　1.收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為實際成本；

　　2.支付補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。

　　(五)接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本：

　　1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

　　2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

　　(1)同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；

　　(2)同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。

　　第四十五條、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。

　　已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

　　第四十六條、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　　(一)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

　　(二)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

　　(三)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

　　第四十七條、企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

　　第四十八條、企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時，確認(rèn)出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。

　　第四十九條、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)按照減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　第五十條、其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。

　　長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

　　長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

　　股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。

　　除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

　　如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　第五節(jié)、資產(chǎn)減值

　　第五十一條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎性原則計提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。

　　第五十二條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

　　企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目。

　　本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費后的金額。

　　第五十三條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：

　　(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；

　　(二)計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；

　　(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；

　　(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　第五十四條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備�？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。

　　存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

　　(一)已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；

　　(二)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　　(三)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　　(四)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　第五十五條、當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：

　　(一)市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

　　(二)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

　　(三)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

　　(四)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

　　(五)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　第五十六條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提。

　　第五十七條、對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

　　(一)市價持續(xù)2年低于賬面價值；

　　(二)該項投資暫停交易1年或1年以上；

　　(三)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

　　(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

　　(五)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　第五十八條、對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

　　(一)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

　　(二)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

　　(三)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

　　(四)有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　　第五十九條、如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備：

　　(一)長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

　　(二)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

　　(三)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

　　(四)已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

　　(五)其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

　　已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

　　第六十條、當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

　　(一)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

　　(二)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

　　(三)其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。

　　第六十一條、當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：

　　(一)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

　　(二)某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；

　　(三)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值；

　　(四)其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

　　第六十二條、企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　如果企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則(如原追溯調(diào)整的、當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤)，不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。

　　第六十三條、處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣性交易、以應(yīng)收款項進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

　　第六十四條、企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已計提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第六十五條、企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第三章負(fù)債

　　第六十六條、負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　第六十七條、企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動性，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

　　第一節(jié)、流動負(fù)債

　　第六十八條、流動負(fù)債，是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。

　　第六十九條、各項流動負(fù)債，應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。

　　第七十條、企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積；

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積，或者作為損失計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　(三)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　1.股份有限公司，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；

　　2.其他企業(yè)，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本的金額的差額，作為資本公積。

　　(四)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。

　　修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。對于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按本制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會計處理。

　　本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　第二節(jié)、長期負(fù)債

　　第七十一條、長期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　各項長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項目反映。將于1年內(nèi)到期償還的長期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項流動負(fù)債，單獨反映。

　　第七十二條、長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生額入賬。

　　長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按照規(guī)定的利率按期計提利息，并按本制度的規(guī)定，分別計入工程成本或當(dāng)期財務(wù)費用。

　　按照納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，因時間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減時間性差異的所得稅影響，單獨核算，作為對當(dāng)期所得稅費用的調(diào)整。

　　第七十三條、發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照實際的發(fā)行價格總額，作負(fù)債處理；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。

　　第七十四條、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般公司債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費用的處理原則處理。

　　第七十五條、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費用。

　　如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%的，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值。

　　第七十六條、企業(yè)收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。

　　第七十七條、企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。

　　除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。

　　本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

　　為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，按以下規(guī)定處理：

　　(一)因借款而發(fā)生的輔助費用的處理：

　　1.企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。

　　向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。

　　2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費用。

　　(二)借款利息、折價或溢價的攤銷，匯兌差額的處理

　　1.當(dāng)同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：

　　(1)資產(chǎn)支出(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生；

　　(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生；

　　(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

　　2.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：

　　每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)\會計期間涵蓋的天數(shù))

　　為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：

　　加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和\專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)\會計期間涵蓋的天數(shù))

　　為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　在計算資本化率時，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+(或-)折價(或溢價)攤銷額\專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　3.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計入當(dāng)期財務(wù)費用。

　　4.企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

　　5.企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

　　在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。

　　6.企業(yè)以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的，如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達(dá)前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達(dá)前，按借款費用的處理原則處理；募集資金到達(dá)后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。

　　7.如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項工程或單位工程，下同)，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。

　　8.如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月(含3個月)，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。

　　如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本。

　　當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費用。

　　第七十八條、本制度所稱的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　(一)固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成；

　　(二)已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；

　　(三)該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；

　　(四)所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。

　　第四章所有者權(quán)益

　　第七十九條、所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

　　第八十條、企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。

　　(一)一般企業(yè)實收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算：

　　1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。

　　2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。

　　3.投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。

　　4.中外合作經(jīng)營企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實收資本的減項單獨反映。

　　1.公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入；其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。

　　2.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。

　　第八十一條、企業(yè)資本(或股本)除下列情況外，不得隨意變動：

　　(一)符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。

　　(二)企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在股本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查簿中詳細(xì)記錄。

　　投資者按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本(或股本)賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。

　　第八十二條、資本公積包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積項目主要包括：

　　(一)資本(或股本)溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；

　　(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；

　　(三)接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；

　　(四)股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積；

　　(五)撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬；

　　(六)外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；

　　(七)其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項目核算。

　　資本公積各準(zhǔn)備項目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)。

　　第八十三條、盈余公積按照企業(yè)性質(zhì)，分別包括以下內(nèi)容：

　　(一)一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：

　　1.法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；

　　2.任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；

　　3.法定公益金，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。

　　企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。

　　1.儲備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補虧損和增加資本的儲備基金；

　　2.企業(yè)發(fā)展基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金；

　　3.利潤歸還投資，是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。

　　第五章收入

　　第八十四條、收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒又兴�形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計量各項收入。

　　第一節(jié)銷售商品及提供勞務(wù)收入

　　第八十五條、銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

　　(三)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　　(四)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

　　第八十六條、銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。

　　現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓；銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

　　第八十七條、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。

　　第八十八條、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。

　　當(dāng)以下條件均能滿足時，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

　　(一)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；

　　(二)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　　(三)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

　　勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定：

　　(一)已完工作的測量；

　　(二)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

　　(三)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

　　第八十九條、在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下情況予以確認(rèn)和計量：

　　(一)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

　　(二)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；

　　(三)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。

　　第九十條、提供勞務(wù)的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費用。

　　第九十一條、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。

　　(一)利息和使用費收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認(rèn)：

　　1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　　2.收入的金額能夠可靠地計量。

　　(二)利息和使用費收入，應(yīng)按下列方法分別予以計量：

　　1.利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定；

　　2.使用費收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。

　　第二節(jié)、建造合同收入

　　第九十二條、建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。

　　(一)固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

　　(二)成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　　第九十三條、建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)當(dāng)在客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計量時予以確認(rèn)。

　　索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。企業(yè)只有在預(yù)計對方能夠同意這項索賠(根據(jù)談判情況判斷)，并且對方同意接受的金額能夠可靠計量的情況下，才能將因索賠款而形成的收入予以確認(rèn)。

　　獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)，并且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能將因獎勵而形成的收入予以確認(rèn)。

　　第九十四條、建造承包商建造工程合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

　　直接費用包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和與設(shè)計有關(guān)的技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用等其他直接費用。

　　間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費。財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

　　企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用、船舶等制造企業(yè)的銷售費用、企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用和因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。

　　直接費用在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)當(dāng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤�成本。與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　第九十五條、建造承包商建造工程合同收入及費用應(yīng)按以下原則確認(rèn)和計量；

　　(一)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。

　　1.固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下4項條件：

　　(1)合同總收入能夠可靠地計量；

　　(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　　(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；

　　(4)為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。

　　2.成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下2項條件：

　　(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　　(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。

　　(二)當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的收入后的余額作為當(dāng)期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認(rèn)的費用后的余額作為當(dāng)期費用。

　　(三)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

　　1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費用；

　　2.合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費用，不確認(rèn)收入。

　　(四)在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費用。

　　(五)如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失立即作為當(dāng)期費用。

　　第九十六條、合同完工進(jìn)度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。

　　采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本包括：

　　(1)與合同未來活動相關(guān)的合同成本；

　　(2)在分包工程總工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

　　第九十七條、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認(rèn)原則執(zhí)行；如果符合建造合同的條件，并且有不可撤銷的建造合同的情況下，也可按照建造合同收入確認(rèn)的原則，按照完工百分比法確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的收入。

　　企業(yè)的收入，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，在利潤表中反映。

　　第六章成本和費用

　　第九十九條、費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。

　　企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進(jìn)價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用。

　　第一百條、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料，應(yīng)按實際耗用數(shù)量和賬面單價計算，計入成本、費用。

　　第一百零一條、企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工時、產(chǎn)量記錄等資料，計算職工工資，計入成本、費用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也應(yīng)計入各工資項目。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定，計算提取應(yīng)付福利費，計入成本、費用。

　　第一百零二條、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本、費用；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀�、費用。

　　第一百零三條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。成本核算對象、成本項目以及成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。

　　第一百零四條、企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，并在利潤表中分別項目列示。

　　(一)營業(yè)費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。

　　商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費用，也包括在內(nèi)。

　　(二)管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。

　　(三)財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。

　　第一百零五條、企業(yè)必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用。工業(yè)企業(yè)必須分清各種產(chǎn)品成本的界限，分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本。

　　第七章利潤及利潤分配

　　第一百零六條、利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　(一)營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。

　　(二)利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

　　(三)投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。

　　(四)補貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。

　　(五)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(六)所得稅，是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。

　　(七)凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。

　　第一百零七條、企業(yè)的所得稅費用應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　　(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得稅的核算。

　　1.應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

　　2.納稅影響會計法，是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。

　　(二)在采用納稅影響會計法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限：

　　1.時間性差異，是指由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異主要有以下幾種類型：

　　(1)企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。這里的應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。

　　(3)企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時間性差異。

　　(4)企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。

　　2.永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：

　　(1)按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益；

　　(2)按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益，需要交納所得稅；

　　(3)按會計制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減；

　　(4)按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。

　　(三)采用遞延法時，一定時期的所得稅費用包括：

　　1.本期應(yīng)交所得說；

　　2.本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。

　　上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項，是指本期發(fā)生的時間性差異用現(xiàn)行所得稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延稅款借項或貸項。按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：

　　本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項金額

　　本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額=本期發(fā)生的可抵減時間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異(即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異)×前期確認(rèn)遞延稅款時的所得稅率

　　本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項金額=本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異(即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異)×前期確認(rèn)遞延稅款時的所得稅率

　　(四)采用債務(wù)法時，一定時期的所得稅費用包括：

　　1.本期應(yīng)交所得稅；

　　2.本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；

　　3.由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。

　　按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債。

　　本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債=累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異×(現(xiàn)行所得稅率-前期確認(rèn)應(yīng)納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用的所得稅率

　　或者=遞延稅款賬面余額-已確認(rèn)遞延稅款金額的累計時間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　(五)采用納稅影響會計法時，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)(一般為3年)，有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

　　投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資按一定比例可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分，以及已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓應(yīng)補交的所得稅，均作為永久性差異處理；企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當(dāng)期的所得稅費用。

　　第一百零八條、企業(yè)一般應(yīng)按月計算利潤，按月計算利潤有困難的企業(yè)，可以按季或者按年計算利潤。

　　第一百零九條、企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案(除股票股利分配方案外)，在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。

　　第一百一十條、企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初末彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤�？晒┓峙涞睦麧櫍�按下列順序分配：

　　(一)提取法定盈余公積；

　　(二)提取法定公益金。

　　外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。

　　中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資，以及國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤補充的流動資本，也從可供分配的利潤中扣除。

　　第一百一十一條、可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤。可供投資者分配的利潤，按下列順序分配：

　　(一)應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

　　(二)提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。

　　(三)應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。

　　(四)轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本(或股本)。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算。

　　可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤(或未彌補虧損)。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補。

　　企業(yè)未分配的利潤(或未彌補的虧損)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目中單獨反映。

　　第一百一十二條、企業(yè)實現(xiàn)的利潤和利潤分配應(yīng)當(dāng)分別核算，利潤構(gòu)成及利潤分配各項目應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金(或提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金)、分配的優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的普通股股利、轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利，以及年初未分配利潤(或未彌補虧損)、期末未分配利潤(或來彌補虧損)等，均應(yīng)當(dāng)在利潤分配表中分別列項予以反映。

　　第八章非貨幣性交易

　　第一百一十三條、非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

　　貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　在確定涉及補價的交易是否為非傾向性交易時，收到補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于25確定；支付補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例等于或低于25確定。其計算公式如下：

　　收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值≤25

　　支付補價的企業(yè)：支付的補價÷(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)≤25

　　第一百一十四條、在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者一項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。

　　如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值；收到補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計算確定：

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=(1-換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×補價

　　本制度所稱的公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

　　第一百一十五條、在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　第一百一十六條、在資產(chǎn)交換中，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　(一)以一項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，或多項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值。如果換入的應(yīng)收款項的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入應(yīng)收款項的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。

　　(二)企業(yè)以一項資產(chǎn)同時換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入除應(yīng)收款項外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值，按照各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(如果涉及補價，還應(yīng)當(dāng)減去補價加上應(yīng)確認(rèn)的收益，或者加上補價)，減去換入的應(yīng)收款項入賬價值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入賬價值。

　　涉及補價的，如收到的補價小于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價首先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。

　　第九章外幣業(yè)務(wù)

　　第一百一十七條、外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。

　　第一百一十八條、企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等)，應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。

　　第一百一十九條、企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

　　企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算：

　　美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率。

　　美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，按套算后的匯率作為折算匯率。

　　第一百二十條、各種外幣賬戶的外幣金額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期損益；屬于籌建期間的、計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進(jìn)行處理。

　　第十章會計調(diào)整

　　第一百二十一條、會計調(diào)整，是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等所作的調(diào)整。

　　會計政策，是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。具體原則，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則；具體會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會計處理方法。例如，長期投資的具體會計處理方法、壞賬損失的核算方法等。

　　會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。例如，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限與預(yù)計凈殘值、預(yù)計無形資產(chǎn)的受益期等。

　　會計差錯，是指在會計核算時，在確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整。

　　(二)這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　第一百二十三條、下列各項不屬于會計政策變更：

　　(一)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；

　　(二)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

　　第一百二十四條、企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

　　追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。

　　第一百二十五條、會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額。本制度所稱的會計政策變更的累積影響數(shù)，是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤(外商投資企業(yè)包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金)。累積影響數(shù)通�？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：

　　第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異：

　　第三步，計算差異的所得稅影響金額(如果需要調(diào)整所得稅影響金額的)；

　　第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

　　如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。未來適用法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。采用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會計政策進(jìn)行核算。

　　第一百二十六條、在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　第一百二十七條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。

　　第二節(jié)、會計估計變更

　　第一百二十八條、由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂。

　　第一百二十九條、會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進(jìn)行處理。

　　第一百三十條、會計估計的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中。

　　第一百三十一條、會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更的處理方法進(jìn)行處理。

　　第一百三十二條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由、會計估計變更的影響數(shù)，以及會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。

　　第三節(jié)、會計差錯更正

　　第一百三十三條、本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)按以下原則處理：

　　(一)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

　　(二)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

　　重大會計差錯，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10及以上，則認(rèn)為金額比較大。

　　(三)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

　　(四)年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項進(jìn)行處理。

　　年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。

　　第一百三十四條、在編制計較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　第一百三十五條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容和重大會計差錯的更正金額。

　　第一百三十六條、企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。

　　第四節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　第一百三十七條、資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。以下是調(diào)整事項的例子：

　　(一)已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；

　　(二)銷售退回；

　　(三)已確定獲得或支付的賠償。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會或者經(jīng)理(廠長)會議，或者類似機構(gòu)制訂的利潤分配方案中與財務(wù)會計報告所屬期間有關(guān)的利潤分配，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，但利潤分配方案中的股票股利(或以利潤轉(zhuǎn)增資本)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項處理。

　　第一百三十八條、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　(一)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方�！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目。

　　(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配--未分配利潤”科目核算。

　　(三)不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；

　　2.當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；

　　3.提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整有關(guān)會計報表的上年數(shù)；

　　4.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

　　第一百三十九條、資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以披露。以下是非調(diào)整事項的例子：

　　(一)股票和債券的發(fā)行；

　　(二)對一個企業(yè)的巨額投資；

　　(三)自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；

　　(四)外匯匯率發(fā)生較大變動。

　　非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)當(dāng)說明其原因。

　　第十一章或有事項

　　第一百四十條、或有事項，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　或有負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。

　　或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　第一百四十一條、如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：

　　(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

　　(二)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

　　(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。

　　第一百四十二條、符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：

　　(一)或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；

　　(二)或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。

　　第一百四十三條、如果清償符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，但確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。

　　符合上述確認(rèn)條件的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。

　　第一百四十四條、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

　　第一百四十五條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露如下或有負(fù)債形成的原因，預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)當(dāng)說明理由)，以及獲得補償?shù)目赡苄裕?/p>

　　(一)已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；

　　(二)未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；

　　(三)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

　　(四)其他或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。

　　第一百四十六條、或有資產(chǎn)一般不應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)披露。

　　在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，按本章規(guī)定如果披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。

　　第十二章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　第一百四十七條、在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于：

　　(一)直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)(例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間)。

　　母公司，是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。

　　(二)合營企業(yè)。

　　合營企業(yè)，是指按合同規(guī)定經(jīng)濟活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。

　　(三)聯(lián)營企業(yè)。

　　聯(lián)營企業(yè)，是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。

　　(四)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。

　　主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10或以上表決權(quán)資本的個人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。

　　(五)受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

　　國家控制的企業(yè)間不應(yīng)當(dāng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述(一)至(三)的關(guān)系，或根據(jù)上述(五)受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。

　　第一百四十八條、在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露企業(yè)類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。

　　第一百四十九條、在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。

　　關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)會計報告使用者正確理解的情況下可以合并披露。

　　第一百五十條、下列關(guān)聯(lián)方交易不需要披露：

　　(一)在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的企業(yè)集團成員之間的交易；

　　(二)在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。

　　第十三章財務(wù)會計報告

　　第一百五十一條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。

　　第一百五十二條、企業(yè)的財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。月度、季度財務(wù)會計報告是指月度和季度終了提供的財務(wù)會計報告；半年度財務(wù)會計報告是指在每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)會計報告；年度財務(wù)會計報告是指年度終了對外提供的財務(wù)會計報告。

　　本制度將半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。

　　第一百五十三條、企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成(不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的企業(yè)除外)。企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　季度、月度中期財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。

　　半年度中期財務(wù)會計報告中的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露所有重大的事項，如轉(zhuǎn)讓子公司等。半年度中期財務(wù)會計報告報出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調(diào)整或披露。

　　第一百五十四條、企業(yè)向外提供的會計報表包括：

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表；

　　(二)利潤表；

　　(三)現(xiàn)金流量表；

　　(四)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；

　　(五)利潤分配表；

　　(六)股東權(quán)益增減變動表；

　　(七)分部報表；

　　(八)其他有關(guān)附表。

　　第一百五十五條、會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　　(一)不符合會計核算基本前提的說明；

　　(二)重要會計政策和會計估計的說明；

　　(三)重要會計政策和會計估計變更的說明；

　　(四)或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；

　　(五)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；

　　(六)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；

　　(七)企業(yè)合并、分立的說明；

　　(八)會計報表中重要項目的明細(xì)資料；

　　(九)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

　　第一百五十六條、財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：

　　(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；

　　(二)利潤實現(xiàn)和分配情況；

　　(三)資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

　　(四)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

　　第一百五十七條、月度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對外提供；季度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個連續(xù)的月份)對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。

　　會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　第一百五十八條、企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50以上(不含50)，或雖然占該單位注冊資本總額不足50但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。合并會計報表的編制原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。

　　企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等予以合并。

　　第一百五十九條、企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；又設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。

　　第一百六十條、本制度自20xx年1月1日起施行。

　　企業(yè)會計制度 2

　　第一章總說明

　　一、為了規(guī)范保險企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，特制定本制度。

　　二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的保險企業(yè)。

　　三、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。

　　企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。

　　四、企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會計報表應(yīng)按期報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、主管部門。

　　企業(yè)年度會計報表應(yīng)于年度終了后三個月內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報出的`會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、報表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。

　　五、本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。

　　六、本制度自20xx年7月1日起實施。

　　第二章基本業(yè)務(wù)會計核算規(guī)定

　　一、保險業(yè)務(wù)核算分類

　　綜合性的保險企業(yè)，必須將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。企業(yè)經(jīng)營的社會保險業(yè)務(wù)，亦應(yīng)單獨進(jìn)行核算。

　　非人身險業(yè)務(wù)可分為：財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責(zé)任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業(yè)務(wù)分為：人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。企業(yè)經(jīng)營的再保險業(yè)務(wù)，可分別分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。

　　二、非人身險業(yè)務(wù)核算

　　1.信用險業(yè)務(wù)可實行三年結(jié)算損益的核算辦法，即每一會計年度新發(fā)生的保險業(yè)務(wù)，其前兩個會計年度的營業(yè)收支余額，以提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金并于次年轉(zhuǎn)回的方式滾存到第三個會計年度終了時結(jié)算利潤。

　　2.返還性兩全保險業(yè)務(wù)，以保戶儲金的運用獲得的收益作為保費收入。保戶儲金的收益包括利息收入、投資收益等。每期按保戶儲金及預(yù)定利率計算出返還性兩全保險的保費收入后，從利息收入和投資收益帳戶中轉(zhuǎn)入保費收入帳戶。

　　三、人身險業(yè)務(wù)核算

　　1.人身險保費收入按實際收到的保費入帳。人身險保單在實際收到保費后確認(rèn)生效。躉交保費在交費時一次性記入保費收入帳戶。

　　2.年終決算，應(yīng)計算三差益損，并進(jìn)行分析說明。

　　四、準(zhǔn)備金的核算

　　1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，為會計核算期末，按規(guī)定從本期尚未到期責(zé)任的保費收入中提取的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一般采用提存本期、轉(zhuǎn)回上年同期的辦法。通常提存期為十二個月。提取及轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計入當(dāng)期損益。

　　2.未決賠款準(zhǔn)備金，為結(jié)算損益年度的年終決算時，根據(jù)已報來未決賠款提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金一般采用按已報來未決賠款的一定比例提取。提取的未決賠款準(zhǔn)備金計入當(dāng)期支出，次年轉(zhuǎn)回作收入處理。

　　3.長期責(zé)任準(zhǔn)備金，為實行三年結(jié)算損益的保險業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算年度之前，按業(yè)務(wù)年度營業(yè)收支余額提取的準(zhǔn)備金。提取的責(zé)任準(zhǔn)備金計入當(dāng)期損益，次年轉(zhuǎn)回作收入處理。

　　4.人身險責(zé)任準(zhǔn)備金，為年終會計決算按人身險保單全部責(zé)任精算數(shù)提取的準(zhǔn)備金。提取的人身險責(zé)任準(zhǔn)備金計入當(dāng)期損益，次年轉(zhuǎn)回作收入處理。

　　5.存出(或存入)分保準(zhǔn)備金，為再保險業(yè)務(wù)按合約規(guī)定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存出、存入分保準(zhǔn)備金通常根據(jù)帳單按期扣存和返還，扣存期限一般為十二個月，至次年同期歸還。

　　五、備抵性準(zhǔn)備的核算

　　1.備抵性準(zhǔn)備包括：壞帳準(zhǔn)備、貸款呆帳準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備。

　　壞帳準(zhǔn)備，指按應(yīng)收保費、應(yīng)收利息和應(yīng)收分保帳款帳戶余額的一定比例提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　貸款呆帳準(zhǔn)備，指按貸款余額的一定比例提取的呆帳準(zhǔn)備。

　　投資風(fēng)險準(zhǔn)備，指按長期投資余額的一定比例提取的風(fēng)險準(zhǔn)備。

　　2.各種備抵性準(zhǔn)備應(yīng)按國家規(guī)定提取和使用。提取的各種備抵性準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。發(fā)生壞帳、貸款呆帳、投資損失，應(yīng)分別沖銷壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備。已沖銷的各種備抵性準(zhǔn)備，以后又收回的，應(yīng)沖回相應(yīng)的備抵性準(zhǔn)備。

　　3.各種備抵性準(zhǔn)備應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分別單獨反映。

　　壞帳準(zhǔn)備在“應(yīng)收保費”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保帳款”項目下作備抵項目反映。

　　貸款呆帳準(zhǔn)備在“貸款”項目下作備抵項目反映。

　　投資風(fēng)險準(zhǔn)備在“長期投資”項目下作備抵項目反映。

　　六、外匯業(yè)務(wù)核算

　　有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可采用外匯分賬制的核算方法，也可采用外匯統(tǒng)帳制的核算方法。

　　采用外匯分賬制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目�！巴鈳艃稉Q”科目的帳簿格式應(yīng)采用多欄式帳簿，同時記錄外幣金額、匯率和折合為人民幣金額。

　　采用外匯統(tǒng)帳制核算的企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。會計期末，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶的人民幣金額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益。

　　外幣金額折合人民幣時，可采用變動匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生時國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率；也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國家牌價作為折合率。

　　企業(yè)會計制度 3

　　第一章總則

　　第一條為加強xx省xx公司，以下簡稱“公司”會計信息化管理，確保會計信息的安全、準(zhǔn)確、及時和完整，根據(jù)財政部《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》的要求，結(jié)合公司的實際情況，制定本規(guī)定。

　　第二條本規(guī)定適用于公司本部及所屬權(quán)屬企業(yè)，包括全資、控股子公司，以下簡稱“各權(quán)屬單位”。

　　第三條會計信息化是指應(yīng)用會計信息化軟件及計算機等硬件設(shè)備輸入會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由計算機對會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，并打印輸出會計憑證、會計賬簿、會計報表及相關(guān)會計信息資料。

　　會計信息化核算的范圍是：賬務(wù)處理、報表處理、固定資產(chǎn)核算、工資核算、往來款項核算以及預(yù)算管理等。

　　第四條使用的會計信息化軟件必須是通過財政部評審?fù)ㄟ^的商品化會計軟件。機房相關(guān)設(shè)備符合企業(yè)會計信息化標(biāo)準(zhǔn)，滿足會計信息化管理要求。

　　第二章職責(zé)分工

　　第五條公司財務(wù)部門負(fù)責(zé)公司會計信息化系統(tǒng)管理工作，研究制定和組織實施公司會計信息化發(fā)展規(guī)劃，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)管理公司財務(wù)軟件系統(tǒng)的維護(hù)、升級和數(shù)據(jù)備份工作，組織和管理會計信息化人員的培訓(xùn)工作，對會計信息化工作及有關(guān)人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、考評。

　　第六條人員、權(quán)限控制。

　　1、公司各權(quán)屬單位應(yīng)設(shè)立會計信息化管理崗位，按照會計崗位職責(zé)設(shè)置操作權(quán)限。公司各權(quán)屬單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)權(quán)限的授予，會計崗位之間權(quán)限明確且相互制約。

　　2、嚴(yán)格密碼管理，會計人員要注意保管自己的密碼或口令，并應(yīng)定期更換。

　　3、會計人員不得參與系統(tǒng)維護(hù)和數(shù)據(jù)管理工作。

　　4、會計人員因工作調(diào)整各級計財處負(fù)責(zé)人應(yīng)及時收回相關(guān)權(quán)限。

　　5、公司董事長、總經(jīng)理、總會計師及財務(wù)負(fù)責(zé)人對公司及公司各權(quán)屬單位的賬務(wù)有瀏覽、查詢的權(quán)限。公司各權(quán)屬單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、會計主管、財務(wù)總監(jiān)對本單位的賬務(wù)均有瀏覽、查詢的權(quán)限，但該權(quán)限僅限于其擔(dān)任負(fù)責(zé)人的單位的賬務(wù)。

　　6、未經(jīng)授權(quán)的.人員不得操作會計軟件，不得進(jìn)入、操作相應(yīng)的功能模塊。

　　7、公司及各權(quán)屬單位NC財務(wù)軟件權(quán)限的開立與變更需由公司財務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

　　第七條安全控制。

　　1、公司統(tǒng)一委托軟件開發(fā)商負(fù)責(zé)系統(tǒng)維護(hù)和程序數(shù)據(jù)維護(hù)工作。

　　2、會計信息化管理員負(fù)責(zé)定期對有關(guān)數(shù)據(jù)備份監(jiān)督設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、程序的正常運行。

　　3、任何人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得擅自直接打開數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。

　　4、會計信息化管理員應(yīng)對各類操作人員權(quán)限、密碼實行集中管理，做好保管、監(jiān)督工作。

　　第三章管理程序及要求

　　第一節(jié)計算機機房、設(shè)備維護(hù)與安全管理和病毒防治制度

　　第八條確保計算機機房等設(shè)備安全運行。保持機房和設(shè)備的整潔衛(wèi)生，并經(jīng)常對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)。配備不間斷電源、空調(diào)等設(shè)備，對發(fā)現(xiàn)問題的硬件及時修理或更換，以保證計算機機房的正常運行環(huán)境。

　　第九條確保會計核算軟件和系統(tǒng)軟件的安全、保密。及時處理軟件運行故障，并作出維護(hù)記錄。若軟件出現(xiàn)處理不了的故障，應(yīng)及時報告軟件維護(hù)人員及時維護(hù)。

　　第十條所有的機房設(shè)立防火墻，財務(wù)微機必須安裝殺毒軟件，進(jìn)行病毒實時監(jiān)控、殺除，并定期進(jìn)行殺毒軟件升級。如無特殊需求，不得打開未經(jīng)安全認(rèn)證或不熟悉的網(wǎng)頁。

　　第二節(jié)會計信息化軟件管理

　　第十一條會計信息化軟件的日常使用管理由會計信息管理員和.委托的軟件開發(fā)單位維護(hù)人員負(fù)責(zé)。會計信息化軟件的全套文檔資料以及程序必須妥善保管，不得出售、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借。

　　第十二條操作人員嚴(yán)格按照授予的功能權(quán)限、數(shù)據(jù)權(quán)限進(jìn)行操作，不得越權(quán)使用軟件。

　　第十三條操作人員應(yīng)按照軟件使用的要求，正確使用軟件。離開工作現(xiàn)場必須退出會計軟件，嚴(yán)禁在使用過程中強行中斷程序，以免破壞相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　第十四條嚴(yán)禁在財務(wù)微機上安裝游戲軟件等與工作無關(guān)的軟件。

　　第十五條不得在系統(tǒng)文件子目錄下存放任何非系統(tǒng)文件，否則，系統(tǒng)維護(hù)人員有權(quán)刪除文件，文件編輯者自負(fù)后果。

　　第三節(jié)會計信息化檔案管理

　　第十六條會計信息化管理崗位負(fù)責(zé)會計信息化檔案管理設(shè)專職檔案員除外。會計信息化檔案是指以磁性介質(zhì)等存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印的書面形式的會計信息，包括記賬憑證、會計賬簿、會計報表包括報表格式和計算公式，以及信息化硬件設(shè)備攜帶的說明書、保修單和會計信息化軟件攜帶的說明書等。

　　第十四條嚴(yán)禁在財務(wù)微機上安裝游戲軟件等與工作無關(guān)的軟件。

　　第十五條不得在系統(tǒng)文件子目錄下存放任何非系統(tǒng)文件，否則，系統(tǒng)維護(hù)人員有權(quán)刪除文件，文件編輯者自負(fù)后果。

　　第三節(jié)會計信息化檔案管理

　　第十六條會計信息化管理崗位負(fù)責(zé)會計信息化檔案管理設(shè)專職檔案員除外。會計信息化檔案是指以磁性介質(zhì)等存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印的書面形式的會計信息，包括記賬憑證、會計賬簿、會計報表包括報表格式和計算公式，以及信息化硬件設(shè)備攜帶的說明書、保修單和會計信息化軟件攜帶的說明書等。

　　第十七條會計信息化檔案要存放在專門的檔案室，具體按公司《會計檔案管理辦法》執(zhí)行。

　　第十八條記賬憑證、會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)臺賬、輔助賬簿、其他賬簿等、財務(wù)報告包括月度、季度、年度及定期會計報表、附表需定期打印。打印輸出的各種會計資料必須按公司《會計檔案管理辦法》規(guī)定及時歸檔保管。

　　第十九條嚴(yán)格執(zhí)行會計信息化檔案的借閱批準(zhǔn)制度。除檔案管理員外，任何人員查閱會計檔案都要經(jīng)過財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，辦理借閱手續(xù)，并保障數(shù)據(jù)的完整和安全。

　　第四章附則

　　第二十條會計人員及權(quán)限內(nèi)使用人員必須對所分配權(quán)限設(shè)置操作密碼或口令，并以妥當(dāng)方式保存，注意保密。如因密碼或口令泄漏而導(dǎo)致會計信息泄密的，將追究當(dāng)事人的責(zé)任。

　　第二十一條本規(guī)定由公司財務(wù)部門負(fù)責(zé)制定、解釋、修訂。

　　第二十二條本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行。

　　企業(yè)會計制度 4

　　第一章總則

　　第一條為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)。

　　設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告。

　　第三條制定企業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

　　第四條會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　第五條會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

　　第六條會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算帳目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。

　　第七條會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記帳本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

　　第八條會計記帳采用借貸記帳法。

　　第九條會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也可以同時使用某種外國文字。

　　第二章一般原則

　　第十條會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　第十一條會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

　　第十二條會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

　　第十三條會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中說明。

　　第十四條會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。

　　第十五條會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

　　第十六條會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　第十七條收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。

　　第十八條會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。

　　第十九條各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其帳面價值。

　　第二十條會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　　第二十一條財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。

　　第三章資產(chǎn)

　　第二十二條資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

　　第二十三條資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　第二十四條流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

　　第二十五條現(xiàn)金及各種存款按照實際收入和支出數(shù)記帳。

　　第二十六條短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。

　　有價證券應(yīng)按取得時的實際成本記帳。

　　當(dāng)期的有價證券收益，以及有價證券轉(zhuǎn)讓所取得的收入與帳面成本的差額，計入當(dāng)期損益。

　　短期投資應(yīng)當(dāng)以帳面余額在會計報表中列示。

　　第二十七條應(yīng)收及預(yù)付款項包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費用等。

　　應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記帳。

　　應(yīng)收帳款可以計提壞帳準(zhǔn)備金。壞帳準(zhǔn)備金在會計報表中作為應(yīng)收帳款的備抵項目列示。

　　各種應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)及時清算、催收，定期與對方對帳核實。經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收帳款，已提壞帳準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖銷壞帳準(zhǔn)備金；未提壞帳準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞帳損失，計入當(dāng)期損益。

　　待攤費用應(yīng)當(dāng)按受益期分?jǐn)偅�未攤銷余額在會計報表中應(yīng)當(dāng)單獨列示。

　　第二十八條存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

　　各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本核算。采用計劃成本或者定額成本方法進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實際成本。

　　各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法確定其實際成本。

　　各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等需要報廢的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理，計入當(dāng)期損益。

　　各種存貨在會計報表中應(yīng)當(dāng)以實際成本列示。

　　第二十九條長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

　　股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

　　債券投資應(yīng)當(dāng)按實際支付的款項記帳。實際支付的款項中包括應(yīng)計利息的，應(yīng)當(dāng)將這部分利息單獨記帳。

　　溢價或者折價購入的債券，其實際支付的價款與債券面值的差額，應(yīng)當(dāng)在債券到期前分期攤銷。

　　債券投資存續(xù)期內(nèi)的應(yīng)計利息，以及出售時收回的本息與債券帳面成本及尚未收回應(yīng)計利息的'差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　長期投資應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項列示。

　　一年內(nèi)到期的長期投資，應(yīng)當(dāng)在流動資產(chǎn)下單列項目反映。

　　第三十條固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記帳。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費用及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。

　　接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。

　　融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計報表附注中說明。

　　固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限或預(yù)計工作量，采用年限平均法或者工作量（或產(chǎn)量）法計算。如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法。固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和凈值，應(yīng)當(dāng)在會計報表中分別列示。

　　為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造發(fā)生的實際支出，應(yīng)當(dāng)在會計報表中單獨列示。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，對于固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的凈值以及報廢清理所發(fā)生的凈損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　第三十一條無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。

　　購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實際成本記帳；接受投資取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)或者合同約定的價格記帳；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數(shù)記帳。

　　各種無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。

　　第三十二條遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

　　企業(yè)在籌建期內(nèi)實際發(fā)生的各項費用，除應(yīng)計入有關(guān)財產(chǎn)物資價值者外，應(yīng)當(dāng)作為開辦費入帳。開辦費應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

　　租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。

　　各種遞延資產(chǎn)的未攤銷余額應(yīng)當(dāng)在會計報表中列示。

　　第三十三條其他資產(chǎn)是指除以上各項目以外的資產(chǎn)。

　　第四章負(fù)債

　　第三十四條負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。

　　第三十五條負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

　　第三十六條流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。

　　各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記帳。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，待實際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。

　　第三十七條長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項等。

　　長期借款包括向金融機構(gòu)借款和向其他單位借款。長期借款應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款性質(zhì)按實際發(fā)生的數(shù)額記帳。

　　發(fā)行債券時，應(yīng)當(dāng)按債券的面值記帳。債券溢價或折價發(fā)行時，實收價款與面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出。

　　長期應(yīng)付款項包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記帳。

　　長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項在會計報表中分項列示。將于一年內(nèi)到期償還的長期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動負(fù)債下單列項目反映。

　　第五章所有者權(quán)益

　　第三十八條所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。

　　第三十九條投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。

　　投入資本應(yīng)當(dāng)按實際投資數(shù)額入帳。

　　股份制企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入帳。

　　國家撥給企業(yè)的專項撥款，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)作為國家投資入帳。

　　第四十條資本公積金包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。

　　第四十一條盈余公積金是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金。

　　盈余公積金應(yīng)當(dāng)按實際提取數(shù)記帳。

　　第四十二條未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

　　第四十三條投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤的各個項目，應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項列示。如有未彌補虧損，應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項反映。

　　第六章收入

　　第四十四條收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。

　　包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　第四十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入帳。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入。

　　長期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)營業(yè)收入。

　　第四十六條銷售退回、銷售折讓和銷售折扣，應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項目記帳。

　　第七章費用

　　第四十七條費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。

　　第四十八條直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。

　　第四十九條企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)貨費用、銷售費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。

　　第五十條本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計入本期。

　　第五十一條成本計算一般應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行。

　　企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動。

　　第五十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額核算費用和成本。采用定額成本或者計劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調(diào)整為實際成本。

　　第五十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確、及時地將已銷售商品和提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本，連同期間費用，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。

　　第八章利潤

　　第五十四條利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

　　營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加稅費后的余額。

　　投資凈收益是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。

　　營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余額。

　　第五十五條企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的程序彌補。

　　第五十六條利潤的構(gòu)成和利潤分配的各個項目，應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的，應(yīng)當(dāng)將分配方案在會計報表附注中說明。

　　第九章財務(wù)報告

　　第五十七條財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

　　第五十八條資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的項目，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的類別，分項列示。

　　第五十九條損益表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表。

　　損益表的項目，應(yīng)當(dāng)按利潤的構(gòu)成和利潤分配各項目分項列示。

　　利潤分配部分各個項目也可以另行編制利潤分配表。

　　第六十條財務(wù)狀況變動表是綜合反映一定會計期間內(nèi)營運資金來源和運用及其增減變動情況的報表。

　　財務(wù)狀況變動表的項目分為營運資金來源和營運資金運用。營運資金來源與營運資金運用的差額為營運資金增加（或減少）凈額。營運資金來源分為利潤來源和其他來源，并分項列示。營運資金運用分為利潤分配和其他用途，并分項列示。

　　企業(yè)也可以編制現(xiàn)金流量表，反映財務(wù)狀況的變動情況。

　　現(xiàn)金流量表是反映在一定會計期間現(xiàn)金收入和支出情況的會計報表。

　　第六十一條會計報表可以根據(jù)需要，采用前后期對比方式編列。

　　采取前后期對比方式編列的，上期的項目分類和內(nèi)容與本期不一致的，應(yīng)當(dāng)將上期數(shù)按本期項目和內(nèi)容，調(diào)整有關(guān)數(shù)字。

　　第六十二條會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的帳簿記錄和其它有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。

　　第六十三條企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會計報表一并報送。

　　第六十四條會計報表附注是為幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所作的解釋，其內(nèi)容主要包括：所采用的主要會計處理方法；會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；非經(jīng)常性項目的說明；會計報表中有關(guān)重要項目的明細(xì)資料；其他有助于理解和分析報表需要說明的事項。

　　第十章附則

　　第六十五條本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第六十六條本準(zhǔn)則自20xx年七月一日起施行。

　　企業(yè)會計制度 5

　　第一條為了規(guī)范本企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，現(xiàn)結(jié)合本企業(yè)的具體情況制定企業(yè)的財務(wù)制度根據(jù)《中華人民共和國國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)。

　　第二條填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第三條會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　第四條會計核算按月劃分會計期間，逐月結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

　　第六條企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　第七條企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

　　第八條會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

　　第九條會計核算時，遵循以下基本原則：

　　(一)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算。而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　(三)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足經(jīng)理室及相關(guān)部門的需要。

　　(四)企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　(五)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

　　(六)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

　　(七)企業(yè)的會計核算和編制財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

　　(八)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期己實現(xiàn)的收入和己經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項己在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

　　(九)企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的'成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

　　(十)企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

　　(十一)會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　　(十二)企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。

　　(十三)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報各使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報各使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

　　企業(yè)會計制度 6

　　第一章總則

　　第一條為加強xx石油(集團)工貿(mào)有限公司油品調(diào)運分公司(以下簡稱“油品調(diào)運分公司”或“公司”)會計資料檔案的科學(xué)管理，保證會計資料的完整安全，更好地服務(wù)于公司的各項經(jīng)營活動，根據(jù)《會計法》、《中華人民共和國國檔案法》和《xx石油(集團)工貿(mào)有限公司會計檔案管理辦法》，并結(jié)合公司實際，特制定本制度。

　　第二條本制度所指的會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他會計核算資料等四部分。

　　第三條本制度適用于公司財務(wù)資產(chǎn)部、永平站、榆煉站。

　　第二章組織機構(gòu)及職責(zé)

　　第四條公司財務(wù)資產(chǎn)部門負(fù)責(zé)會計檔案的日常管理及保管工作。

　　第五條公司機關(guān)綜合辦公室為公司所有會計檔案的最終歸檔部門。

　　第三章會計檔案管理范圍

　　第六條會計檔案一般包括會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他會計核算資料等四部分。

　　(一)會計憑證包括自制原始憑證、外來原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證(收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種)、記賬憑證匯總表、銀行存款(借款)對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。

　　(二)會計賬簿包括按會計科目設(shè)置的總分類賬、明細(xì)分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及輔助登記備查簿等。

　　(三)會計報表主要有財務(wù)指標(biāo)快報及月、季、年度會計報表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)情況說明書等)。

　　(四)經(jīng)濟合同、財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計資料、財務(wù)清查匯總資料、核定資金定額的數(shù)據(jù)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等、實行會計電算化單位存貯在磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)、程序文件及其他會計核算資料等由財務(wù)資產(chǎn)部門進(jìn)行保管。

　　第四章會計檔案的整理立卷

　　第七條每月的會計資料，在次月15日前整理立卷或裝訂成冊。

　　第八條會計年度終了后，應(yīng)采用“三統(tǒng)一”的辦法對會計資料進(jìn)行整理立卷。

　　(一)分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一：一般將財務(wù)會計資料分成一類賬簿，二類憑證，三類報表，四類文字資料及其他；

　　(二)檔案形成統(tǒng)一：案冊封面、檔案卡夾、存放柜和存放序列統(tǒng)一；

　　(三)管理要求統(tǒng)一：建立財務(wù)會計資料檔案簿、會計資料檔案目錄；會計憑證裝訂成冊，報表和文字資料分類立卷，其他零星資料按年度排序匯編裝訂成冊。

　　第九條會計憑證的立卷

　　(一)按月立卷：次月將裝訂成冊的憑證，統(tǒng)一登記至?xí)�計檔案保管清冊。

　　(二)憑證裝訂

　　1.會計憑證裝訂前的準(zhǔn)備工作：

　　(1)分類整理，按順序排列，檢查日數(shù)、編號是否齊全；

　　(2)摘除憑證內(nèi)的金屬物(如訂書針、大頭針、回形針)，對大的張頁或附件要折疊成同記賬憑證大小，且要避開裝訂線，以便翻閱保持?jǐn)?shù)字完整；

　　(3)整理檢查憑證順序號，如有顛倒要重新排列，發(fā)現(xiàn)缺號要查明原因，再檢查附件有否漏缺，領(lǐng)料單、入庫單、工資和獎金發(fā)放單是否隨附齊全；

　　(4)記賬憑證上有關(guān)人員(如復(fù)核、記賬、制單等)的簽字和印章是否齊全；

　　(5)按憑證號碼的順序歸集(如按上、中、下旬匯總歸集)，根據(jù)集團裝訂標(biāo)準(zhǔn)確定裝訂成冊的本數(shù)。

　　2.會計憑證裝訂時的要求：

　　(1)用“三針引線法”裝訂，裝訂憑證應(yīng)使用棉線，在左上角部位打上三個針眼，實行三眼一線打結(jié)，結(jié)扣應(yīng)是活的，并放在憑證封皮的里面，裝訂時盡可能縮小所占部位，使記賬憑證及其附件保持盡可能大的顯露面，以便于事后查閱；

　　(2)憑證外面要加封面，封面紙用牛皮紙印制，封面規(guī)格略大于所附記賬憑證；

　　(3)裝訂憑證厚度一般1.5厘米，以保證裝訂牢固，美觀大方。

　　3.會計憑證裝訂后的注意事項：

　　(1)每本封面上填寫好憑證種類、起止號碼、憑證張數(shù)、會計主管人員和裝訂人員簽章；

　　(2)在封面上編好卷號，按編號順序入柜，并要在顯露處標(biāo)明憑證種類編號，以便于調(diào)閱；一般每月裝訂一次，裝訂好的憑證按年度分月妥善保管歸檔；

　　(3)裝訂封面的所有內(nèi)容要填寫齊全，包括：單位名稱、年度、月份、起止日期、號碼、裝訂人簽章等。

　　第十條會計賬簿的立卷

　　各種會計賬簿辦理完年度結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其它賬簿應(yīng)按年整理立卷�；�本要求是：

　　(一)會計賬簿在辦理完年度結(jié)賬后，只在下一行的摘要欄填寫“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，不填其它內(nèi)容；

　　(二)賬簿裝訂前，首先按賬簿啟用表的使用頁數(shù)核對各個賬戶是否相符，賬頁數(shù)是否齊全，序號排列是否連續(xù)；

　　(三)會計賬簿的裝訂順序：會計賬簿裝訂封面→賬簿啟用表→賬戶目錄→按本賬簿頁數(shù)順序裝訂賬頁→會計賬簿裝訂封底；

　　(四)保留已使用過的賬頁，將賬頁數(shù)填寫齊全，去除空白頁和撤掉賬夾，用牛皮紙做封面、封底，裝訂成冊；

　　(五)多欄式活頁賬、三欄式活頁賬、數(shù)量金額式活頁賬等不得混裝，應(yīng)按同類業(yè)務(wù)、同類賬頁裝訂在一起；

　　(六)會計賬簿應(yīng)牢固、平整，不得有折角、缺角、錯頁、掉頁、加空白紙的現(xiàn)象；

　　(七)賬簿裝訂的`封口處，應(yīng)加蓋裝訂人印章；

　　(八)裝訂后，會計賬簿的脊背應(yīng)平整，并注明所屬年度及賬簿名稱和編號。

　　第十一條會計報表的裝訂

　　會計報表編制完成并按時報送后，留存報表均應(yīng)按月裝訂成冊，年度終了統(tǒng)一立卷保管。

　　會計報表裝訂要求：

　　(一)會計報表裝訂前要按編報目錄核對是否齊全，整理報表頁數(shù)，上邊和左邊對齊壓平，防止折角；如有損壞部位，應(yīng)對其修補后，完整無缺地裝訂；

　　(二)會計報表裝訂順序為：會計報表封面、會計報表編制說明、各種會計報表按會計報表的編號順序排列、會計報表的封底。

　　第十二條其他會計核算資料的立卷

　　會計核算其他會計核算資料應(yīng)按時整理立卷，要求如下：

　　(一)分類整理，按順序排列，檢查資料是否齊全；

　　(二)整理檢查資料順序號，如有顛倒要重新排列，發(fā)現(xiàn)缺失要查明原因。

　　第五章會計檔案的歸檔

　　第十三條當(dāng)年的會計檔案在會計年度終了后，由財務(wù)資產(chǎn)部門保管一年，期滿后于次年1月10號前移交公司綜合辦公室統(tǒng)一歸檔。移交過程中，需財務(wù)資產(chǎn)部門會計檔案管理人員與綜合辦公室檔案管理人員進(jìn)行移交，由財務(wù)資產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人、綜合辦公室主任負(fù)責(zé)監(jiān)督移交。移交過程中需填寫《會計檔案移交單》(一式兩份)，一份交予財務(wù)資產(chǎn)部門會計檔案管理人員保管，一份交予綜合辦公室檔案管理人員保管。

　　第十四條會計檔案的保管

　　會計檔案必須進(jìn)行科學(xué)管理，要做好防潮、防霉、防蟲蛀、防盜、防火、防磁等工作，確保會計檔案的安全。

　　第十五條機構(gòu)變動或檔案管理人員調(diào)動時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，由原檔案管理人員編制會計檔案移交清單，將全部案卷逐一移交，接管人員逐一接收。

　　第六章會計檔案的借閱使用

　　第十六條財務(wù)資產(chǎn)部門應(yīng)建立會計檔案清單和借閱登記冊。

　　第十七條檔案在財務(wù)資產(chǎn)部門保管期間，凡需借閱會計檔案人員，須經(jīng)總會計師批準(zhǔn)后，方可辦理借閱手續(xù)；借閱人員不得在案卷中標(biāo)畫，不得拆散原卷冊，不得抽換，不得將會計檔案攜帶外出，如遇特殊情況，須經(jīng)總會計師批準(zhǔn)。

　　第十八條會計檔案移交辦公室后，凡需借閱會計檔案人員需辦理檔案借閱手續(xù)，具體參見檔案管理相關(guān)規(guī)定。

　　第七章會計檔案的保管期限

　　第十九條會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、15年、25年、永久5類。

　　第二十條會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

　　第二十一條會計檔案的具體名稱如有同本制度附表一所列檔案名稱不相符的，可以比照類似的保管期限辦理。

　　第八章會計檔案的銷毀

　　第二十二條保管期滿的會計檔案，除本制度規(guī)定不得銷毀的情形外，可以按照以下程序銷毀：

　　(一)由綜合辦公室會同財務(wù)資產(chǎn)部門提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。

　　(二)會計檔案銷毀清冊需經(jīng)總會計師、經(jīng)理審批。

　　(三)銷毀會計檔案時，綜合辦公室和財務(wù)資產(chǎn)部門共同派專人監(jiān)銷。

　　(四)監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告總會計師、經(jīng)理。

　　第二十三條保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

　　第九章附則

　　第二十四條本制度由財務(wù)資產(chǎn)部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十五條本制度未盡事宜，按國家相關(guān)法律法規(guī)和工貿(mào)公司相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第二十六條本制度自頒發(fā)之日起施行

　　企業(yè)會計制度 7

　　為了加強會計檔案管理，統(tǒng)一會計檔案管理制度，符合會計基礎(chǔ)規(guī)范化的要求，公司根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國檔案法》的`規(guī)定，特制定本制度。

　　一、會計檔案立卷管理辦法

　　1、會計憑證：每月做好的會計憑證必須在下月5日內(nèi)進(jìn)行順號、查對、清點，檢查憑證是否都符合規(guī)定，然后按每本50號裝訂成冊，憑證封面標(biāo)名每月共幾本、每本憑證的編號，再將裝訂成冊的憑證按順序立案存檔，使查找憑證方便、快速、一目了然。

　　2、會計報表：每月做好的會計報表必須依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱、單位地址，財務(wù)報告所屬年度、季度、月度，送出日期，并由單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或蓋章。再將會計報表按年份順序存放，立案歸檔，以便查找。

　　3、會計帳本：每月結(jié)帳后，將打印出來的會計帳簿加具封面，裝訂成冊，標(biāo)明帳戶名稱、順序號、標(biāo)上標(biāo)簽，將會計帳簿按年份順序存放，立案歸檔，以便查找。

　　4、財務(wù)文件：財務(wù)文件、審計報告等按文件內(nèi)容進(jìn)行分類，按立案時間打出文件清單，標(biāo)上標(biāo)簽、編上編號，便于查閱。

　　二、會計檔案調(diào)閱管理辦法

　　借閱檔案必須按正常手續(xù)進(jìn)行，財務(wù)部查閱檔案資料，要求當(dāng)天查閱當(dāng)天歸放原處；審計人員查閱檔案要有借閱手續(xù)；外調(diào)檔案，必須經(jīng)財務(wù)部主管批準(zhǔn)，并付上借閱檔案借據(jù)，寫明借調(diào)日期、用途、檔案名稱、份數(shù)、歸還時間等，方可借出檔案。檔案管理人員要根據(jù)借調(diào)檔案規(guī)定，到期及時催收歸還檔案，確保檔案完整無缺。

　　三、會計檔案保管期限

　　1、會計憑證：

　�、僭�始憑證、記帳憑證保管期限為15年；

　�、阢y行存款余額調(diào)節(jié)表保管期限為3年；

　　2、會計帳簿：

　�、佻F(xiàn)金和銀行存款日記帳保管期限為25年；

　�、诿骷�(xì)帳保管期限為15年；

　�、劭値け９芷谙逓�15年；

　　④輔助帳簿保管期限為15年；

　　⑤固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)清理報廢后保存5年。

　　3、會計報表：

　�、僭�、季度會計報表保管期限為15年；

　　②年度會計報表保管期限為永久。

　　4、其他：

　�、贂�計移交清冊保管期限為15年

　�、跁�計檔案保管清冊保管期為永久

　�、蹠�計檔案銷毀清冊保管期為永久

　�、茔y行存款對帳單保管期限為5年

　　四、會計檔案銷毀

　　根據(jù)會計檔案保管期限，銷毀會計檔案時，到期限的檔案必須列出詳細(xì)的會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、編號、冊數(shù)、起止年度、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容，并有檔案管理人員簽名、財務(wù)部主管簽名、單位負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。會計檔案銷毀時應(yīng)由上級主管部門派員監(jiān)銷。

　　企業(yè)會計制度 8

　　一、為了加強檔案管理，統(tǒng)一會計檔案管理制度，根據(jù)《中華人民共和國國會計法》和《中華人民共和國國檔案法的規(guī)定》，結(jié)合本公司實際及內(nèi)部管理需要，制定本辦法。

　　二、會計檔案指會計憑證、會計帳簿和會計報表、會計資料備份軟盤等會計核算專業(yè)材料。

　　三、公司每年形成的會計檔案。應(yīng)由財務(wù)部按歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理、立卷或裝訂成冊，當(dāng)年會計檔案，在會計年度終了后，可暫由財務(wù)保管，任何人不得自行封包工保存。

　　四、財務(wù)部指專人以會計檔案進(jìn)行妥善保管，存放有序，查找方便，同時，嚴(yán)格執(zhí)行安全和保密制度，不得隨意堆放，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。

　　五、保存的會計檔案，應(yīng)為本單位的`財會人員提供利用，非財會人員不得借閱和查看。向外單位提供利用時，須經(jīng)本單位主管領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)總監(jiān)簽字批準(zhǔn)，會計檔案原則上不得借出。

　　六、撤消、合并時，會計檔案應(yīng)隨同單位的全部檔案本并移交指定的單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

　　七、各種會計檔案的保管基礎(chǔ)，根據(jù)其特點，分階段永久，定期二類。

　　八、會計檔案保管期滿，需要銷毀時，由財務(wù)部門提出銷毀意見。嚴(yán)格審查鑒定，編造會計檔案銷毀清冊，并報公司董事會審查，經(jīng)批準(zhǔn)后銷毀。

　　九、本辦法自公布之日起執(zhí)行。

　　企業(yè)會計制度 9

　　第一章總則

　　1.1為了維護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，加強財務(wù)管理和經(jīng)濟核算，根據(jù)《公司法》和《企業(yè)會計制度》等相關(guān)法規(guī)，結(jié)合公司實際情況，制定本規(guī)定。

　　1.2公司財務(wù)管理的基本任務(wù)是：做好財務(wù)預(yù)算、控制、核算、分析和考核工作；規(guī)范公司的財務(wù)行為，準(zhǔn)確計量公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；依法合理籌集資金，有效控制和合理配置公司的財務(wù)資源；實現(xiàn)公司價值的最大化。

　　1.3本規(guī)定在公司內(nèi)部暫時執(zhí)行，隨著公司業(yè)務(wù)的正常開展和不斷拓展，將進(jìn)行更改、補充和完善。

　　第二章財務(wù)管理組織機構(gòu)

　　2.1公司實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下、總經(jīng)理負(fù)責(zé)制的財務(wù)管理體制，公司是獨立的企業(yè)法人，自主經(jīng)營、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧、自我約束，依法享有法人財產(chǎn)權(quán)和民事權(quán)力，承擔(dān)民事責(zé)任。公司設(shè)置獨立的財務(wù)機構(gòu)即財務(wù)部。

　　2.2公司按照《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等規(guī)定，結(jié)合公司的核算體制和財務(wù)管理的實際需要，配備財會人員，加強對財會人員的管理。

　　2.3財務(wù)部主要負(fù)責(zé)公司的財務(wù)管理和經(jīng)濟核算，主要職責(zé)為：

　�。�1）負(fù)責(zé)公司財務(wù)管理制度和各項會計制度擬定；

　�。�2）參與公司籌資方案的擬定和實施；

　�。�3）參與公司發(fā)展新項目、重大投資、重要經(jīng)濟合同的可行性研究，提供財務(wù)意見；

　�。�4）參與公司經(jīng)營決策，統(tǒng)一調(diào)度資金；

　�。�5）負(fù)責(zé)公司財務(wù)預(yù)算管理、會計核算；

　�。�6）負(fù)責(zé)編制合并報表，提供財務(wù)數(shù)據(jù)，如實反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并作好項目和財務(wù)分析工作；

　�。�7）監(jiān)督財務(wù)收支，依法計繳稅收；

　�。�8）負(fù)責(zé)公司財務(wù)會計檔案的保管，票據(jù)申購、使用、核銷等管理工作；

　�。�9）監(jiān)督、檢查資金使用、費用開支及財產(chǎn)管理，嚴(yán)格審核原始憑證及賬表、單證，杜絕貪污、浪費及不合理開支；

　�。�10）參與對子公司的財務(wù)管理。

　　（11）協(xié)調(diào)處理與各單位的關(guān)系。

　　2.4財務(wù)部建立稽查制度，出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　2.5公司董事會按有關(guān)程序聘任公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。

　　第三章會計核算

　　3.1公司按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營項目實際情況，制訂并實施有關(guān)會計核算暫行辦法，及時、正確反映經(jīng)營業(yè)績和披露經(jīng)營風(fēng)險。

　　3.2公司采用借貸記賬法，以中文作為記錄的文字，以人民幣為記賬本位幣，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定并結(jié)合公司的實際情況，設(shè)置總分類和明細(xì)賬科目。

　　3.3公司按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算、賬務(wù)處理，并實行會計電算化。

　　3.4公司依照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)收入和成本，以反映公司的經(jīng)營成果。

　　3.5公司嚴(yán)格區(qū)分本期費用支出與期間費用支出。

　　3.6公司各項財產(chǎn)在取得時按照實際成本計量，其后，如果財產(chǎn)發(fā)生減值，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定計提相應(yīng)的.減值準(zhǔn)備。

　　3.7公司在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)和收益、少計負(fù)債和費用。

　　第四章財務(wù)預(yù)算管理

　　4.1公司制定財務(wù)預(yù)算管理暫行規(guī)定，對公司的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、項目運作等實行全面財務(wù)預(yù)算，并依據(jù)其實施管理。

　　4.2公司在年度開始前組織編制完成本年度的各項財務(wù)預(yù)算，財務(wù)預(yù)算主要包括以下內(nèi)容：

　　1.經(jīng)營預(yù)算；

　　2.盈利預(yù)算；

　　3.資金預(yù)算。

　　4.3公司在預(yù)算年度開始后，對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分階段的控制和監(jiān)督，及時進(jìn)行差異分析，并查實差異的原因，向總經(jīng)理報告。

　　第五章收入、成本費用管理

　　5.1公司建立并完善營業(yè)收入的管理規(guī)定，確保收入循環(huán)中的報價、簽訂合同、實際收款和開具發(fā)票等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，以加強對業(yè)務(wù)活動的財務(wù)監(jiān)督。

　　5.2營業(yè)收入是指公司在營業(yè)期間收取的各種經(jīng)營項目的主營收入和其他業(yè)務(wù)收入。公司在收訖價款或取得價款的憑證時，確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)。

　　5.3公司對外投資性的收益包括短期投資收入和長期投資收益。短期投資收益在持有期滿后確認(rèn)，長期投資收益按被投資單位取得的合法審計報告中的財務(wù)年度權(quán)益確認(rèn)。

　　5.4成本費用的核算堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，當(dāng)期發(fā)生的成本費用，無論其款項是否支付，都應(yīng)計入當(dāng)期的成本費用；雖在本期支付的成本費用，但應(yīng)有后期負(fù)擔(dān)的均不能計入本期成本費用。但應(yīng)歸屬本期的成本費用和損失不得掛賬，調(diào)節(jié)利潤。

　　5.5嚴(yán)格控制成本費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格履行請購、審批、合同訂立、付款等程序，合理控制成本和費用。費用報銷的審批及流程按照費用報銷暫行規(guī)定執(zhí)行。

　　5.6公司合理運用財務(wù)杠桿，降低財務(wù)費用等資本成本。

　　第六章資產(chǎn)管理

　　6.1公司嚴(yán)格按照國家有關(guān)部門頒布的《現(xiàn)金管理條例》、《銀行支票使用管理暫行規(guī)定》、《銀行賬戶管理辦法》和公司現(xiàn)金、銀行存款管理暫行規(guī)定，對貨幣資金的使用、銀行賬戶的開設(shè)和使用進(jìn)行管理。貨幣資金的保管和核算須崗位分離。

　　6.2公司制定信用政策，加強對應(yīng)收款項的管理，明確欠款對象，落實追款責(zé)任并依據(jù)結(jié)果施以獎懲。

　　公司采用余額百分比法估計壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備，計提的比例為期末應(yīng)收款項的5‰。財務(wù)部對已確實不能收回的超齡應(yīng)收款項，定期逐筆書面上報總經(jīng)理審核，批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理。如數(shù)額較大者須通過董事會批準(zhǔn)后處理。

　　6.3公司加強對存貨的管理，建立完善的采購、保管、領(lǐng)銷、記錄、盤點制度，保證賬、卡、物相符。存貨按照實際成本計價，領(lǐng)用或發(fā)出存貨，采用先進(jìn)先出法確認(rèn)其實際成本。

　　6.4公司制定并嚴(yán)格執(zhí)行《固定資產(chǎn)管理辦法》，健全固定資產(chǎn)購建預(yù)算、授權(quán)購買、登記核算、維護(hù)保養(yǎng)、處置等控制制度。公司的固定資產(chǎn)按分類確定折舊率，采用直線法折舊。全部折舊額在相應(yīng)資產(chǎn)的有效經(jīng)營期內(nèi)收回。

　　公司對固定資產(chǎn)的購建、清理、報廢等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，建立固定資產(chǎn)卡片，進(jìn)行會計核算。

　　6.5公司對資產(chǎn)使用部門要求定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，當(dāng)期末賬面資產(chǎn)價值與可收回金額發(fā)生差額時，對可收回金額低于賬面價值的差額，提交公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第七章負(fù)債及所有者權(quán)益管理

　　7.1公司的債務(wù)性融資和權(quán)益性融資，依據(jù)《公司法》等相關(guān)法規(guī)和《公司章程》進(jìn)行。

　　7.2公司依據(jù)《公司法》等相關(guān)法規(guī)和《公司章程》實施股本變動、提取公積金以及分紅派息等程序。

　　公司法定公積金按照稅后利潤的10%提取。

　　第八章籌資管理

　　8.1籌資是公司根據(jù)發(fā)展需要，在自有資金不能滿足和保證公司正常運轉(zhuǎn)時，從外部獲取資金以達(dá)到公司經(jīng)營目標(biāo)的必要活動。籌資必須充分考慮公司實際情況，制定和掌握好籌資策略和方法，確保此項工作安全、有序，并取得最佳效益。

　　8.2籌資的目的是投資，籌資策略必須以投資策略為依據(jù)，充分反映公司投資的要求�；I資時考慮以下因素：以“投”定“籌”、量力而行、具有配套能力和消化能力、籌資成本、籌資管理的難度、公司籌資的期限、負(fù)債率和還債率等。

　　8.3籌資方式包括銀行籌資、股票籌資、債券籌資等。結(jié)合公司實際情況，銀行籌資是公司資金籌集的最主要、最直接的內(nèi)容，在公司的發(fā)展階段，應(yīng)盡量爭取各專業(yè)銀行的支持。

　　第九章投資管理

　　9.1公司依據(jù)國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境、有關(guān)法規(guī)和公司章程、地區(qū)及行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、公司及項目前景分析等因素，把對公司的長期發(fā)展有較大的影響投資項目，作為是對外投資管理的重點，同時，為改善投資決策效果，提高投資決策能力和收益，董事會對投資項目進(jìn)行初審、分析、篩選、評價、論證。公司不從事證券信用交易，避免從事承擔(dān)無限責(zé)任的投資。

　　9.2對外投資應(yīng)考慮投資增值程度、投資保本能力、投資風(fēng)險性、納稅優(yōu)惠方針、投資的預(yù)期成本、籌資能力、投資回報期間的長短等，全面綜合考慮各因素的基礎(chǔ)上，確定投資的項目。

　　9.3在爭取獲得更多的投資增值、投資收益時必須重點考慮投資的風(fēng)險，包括項目特有風(fēng)險、公司風(fēng)險、市場風(fēng)險。由于項目的市場風(fēng)險不能通過多角化加以分散，因此其對項目的影響非常重大，但公司風(fēng)險或項目特有風(fēng)險也不容忽視。

　　9.4短期投資是指公司購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。短期投資按取得時的投資成本入賬。

　　短期投資持有期間所取得的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益。

　　9.5長期投資是指公司購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，并分別在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目中核算。

　　公司對外進(jìn)行股權(quán)投資，根據(jù)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

　　公司對外進(jìn)行債權(quán)投資，按取得的實際成本，作為開始投資成本。

　　9.6公司應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對長期投資逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備.

　　9.7公司根據(jù)《公司法》，以及公司發(fā)展戰(zhàn)略實施對外投資，并嚴(yán)格履行立項、可行性分析、審批、運作、監(jiān)督管理和核算等程序，對外投資必須經(jīng)董事會審議通過。

　　第十章財務(wù)信息管理

　　10.1公司依據(jù)《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《合并會計報表暫行規(guī)定》以及財政部頒布的其他有關(guān)制度，編制財務(wù)報表。

　　10.2公司的財務(wù)報表屬于公司的財務(wù)機密，未經(jīng)董事會批準(zhǔn)的財務(wù)報表一律不得外流。

　　10.3已經(jīng)審核過的報表如需外送，需經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人并報總經(jīng)理批準(zhǔn)。月報在次月的十日內(nèi)送各股東，季報在每一季度結(jié)束后的二十日內(nèi)送各股東，年報在每一會計年度結(jié)束后的三十日內(nèi)送各股東。

　　10.4公司依照《會計電算化管理制度》實行財務(wù)電子信息系統(tǒng)，實現(xiàn)授權(quán)、崗位分離、記錄控制等內(nèi)控程序的電算化，保證內(nèi)控制度的有效性，相關(guān)人員在使用財務(wù)電子信息系統(tǒng)過程中，嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制規(guī)范和技術(shù)規(guī)范，保證系統(tǒng)的正常運行。

　　10.5公司財務(wù)部依照《會計檔案管理辦法》妥善保管各種財務(wù)會計文本（電子）資料。

　　10.6財務(wù)部按照規(guī)定作好財務(wù)工作交接工作，財務(wù)人員工作調(diào)動或者因故離職必須將本人所經(jīng)管的財務(wù)工作全部交給接替人員，沒有辦清交接手續(xù)不得調(diào)動或者離職。

　　第十一章附則

　　11.1本規(guī)定由董事會負(fù)責(zé)修改和補充。

　　11.2本規(guī)定由董事會授權(quán)公司財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。

　　11.3董事會委托公司財務(wù)部依據(jù)本規(guī)定擬定若干具體實施細(xì)則和具體辦法，由公司總經(jīng)理審批通過后，頒發(fā)施行。

　　11.4本規(guī)定自頒布之日起開始執(zhí)行。

　　企業(yè)會計制度 10

　　第一章會計制度建設(shè)

　　第一條依據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及行業(yè)會計制度等，特建立此企業(yè)會計制度。

　　企業(yè)會計制度是企業(yè)會計工作的程序和方法的具體規(guī)定，用以指導(dǎo)實際會計工作的開展，使會計工作有據(jù)可循，保證其系統(tǒng)性和連貫性。

　　會計制度必須按會計制度開展，所有與會計制度不符的做法一律禁止。

　　會計制度對非普遍性、不重要事項不予以規(guī)定。發(fā)生此類事項時，應(yīng)按制度實質(zhì)精神處理。

　　第二條企業(yè)會計制度的設(shè)計，應(yīng)遵循以下原則：

　　一、貫徹執(zhí)行《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及國家其它有關(guān)規(guī)定、企業(yè)有關(guān)制度的原則；

　　二、貫徹統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合的原則；

　　三、貫徹核算與管理相結(jié)合，專業(yè)核算與基礎(chǔ)核算相結(jié)合，正確與簡便相結(jié)合原則；

　　第三條企業(yè)會計制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　一、確定會計機構(gòu)和人員設(shè)置、職責(zé)分工和崗位責(zé)任制；

　　二、設(shè)計會計科目(主要是明細(xì)科目)、憑證、帳薄、卡片、報表；

　　三、確定會計記帳憑證、帳薄組織、記帳方法、記帳程序和編制報表的核算程序；

　　四、制定成本、費用控制、考核、核算辦法；

　　五、確定會計要素業(yè)務(wù)處理辦法；

　　六、制定財產(chǎn)清查、會計檔案管理辦法；

　　七、制定會計電算化的應(yīng)用與開發(fā)辦法。

　　第二章會計機構(gòu)與會計人員

　　第一條公司根據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，并結(jié)合本企業(yè)情況確定會計機構(gòu)設(shè)置，會計人員配備、分工及職責(zé)、職業(yè)道德、培訓(xùn)等；

　　第二條會計機夠設(shè)置要求，同業(yè)務(wù)類型和規(guī)模大小相適應(yīng)，精簡、高效、分工明確；

　　第三條企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類型、規(guī)模及會計工作量大小，會計機構(gòu)的設(shè)置確定會計人員的配備數(shù)量和素質(zhì)。會計人員素質(zhì)應(yīng)符合以下要求：

　　一、一般會計人員應(yīng)符合以下要求：

　　具有必要的會計專業(yè)知識和技能，取得會計證；

　　高中畢業(yè)以上文化；

　　熟悉國家有關(guān)法規(guī)和集團及企業(yè)有關(guān)規(guī)定；

　　遵守職業(yè)道德；

　　二、企業(yè)主辦會計除以上要求外，還應(yīng)符合以下要求：

　　堅持原則，廉潔奉公，堅決維護(hù)萬向集團公司和本公司利益；

　　具有一定的會計理論知識和實踐經(jīng)驗，大專畢業(yè)以上文化，或取得助理會計師職稱；

　　能夠草擬本單位會計制度，組織本單位會計工作；

　　具有一定的現(xiàn)代管理理論知識和技能，取得會計電算化初級證書。

　　第四條會計人員分工：

　　一、會計基本崗位包括憑證編制、出納、材料核算、固定資產(chǎn)核算、工資核算、成本核算、銷售核算、往來款核算、總帳、報表、制度設(shè)計、稽核；

　　二、會計與財務(wù)、預(yù)算合設(shè)的，會計崗位還包括以下崗位：資金管理、成本管理、預(yù)算管理；

　　三、財務(wù)、會計、預(yù)算機構(gòu)合設(shè)的，可按崗位特點和管理要求將與會計崗位結(jié)合，確定人員分工；

　　四、根據(jù)企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)量大小，可對會計崗位予以進(jìn)一步明細(xì)劃分，確定

　　專人負(fù)責(zé)，也可實施一人多崗。實施一人多崗應(yīng)符合內(nèi)控制度要求。出納與稽核、制證與審核、出納與會計應(yīng)進(jìn)行分工。

　　五、實施會計電算后，應(yīng)按《會計電算化工作規(guī)范》設(shè)置電算主管、電算審查、軟件操作、數(shù)據(jù)分析、電算維護(hù)等崗位。電算主管由會計主管擔(dān)任，電算審查可由稽核擔(dān)任，軟件操作可由制證人員擔(dān)任，數(shù)據(jù)分析可由編表和分析人員擔(dān)任，電算維護(hù)可由計算機人員擔(dān)任。

　　第五條依據(jù)會計法第二十二條規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，結(jié)合企業(yè)會計機構(gòu)的內(nèi)部組織分工，確定會計人員主要職責(zé)。

　　1、會計負(fù)責(zé)人(即財務(wù)部經(jīng)理)職責(zé)：

　　⑴負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本單位的會計(包括財務(wù)、預(yù)算)工作，組織領(lǐng)導(dǎo)會計(財務(wù)、

　　預(yù)算)制度的設(shè)計；

　　⑵參與制訂本單位的經(jīng)營決策；

　�、菂⑴c審定對外投資、物資供應(yīng)、商品銷售、技術(shù)組織措施、基建等計劃和經(jīng)濟合同；

　　⑷組織編制和執(zhí)行財務(wù)、成本計劃和資金籌措、投資計劃，并檢查各項計劃的執(zhí)行情況；

　　⑸組織編制決算報告和財務(wù)專題報告；

　�、式M織成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析、考核；

　�、藢徟�授權(quán)范圍內(nèi)的財務(wù)收支；

　�、瘫O(jiān)督本單位執(zhí)行國家相關(guān)法規(guī)及集團、企業(yè)制度情況；

　　2、主辦會計職責(zé)：

　�、啪唧w領(lǐng)導(dǎo)本單位的會計管理工作；

　�、平M織設(shè)計本單位的會計制度，并負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行；

　�、菂⑴c編制預(yù)決算，財務(wù)計劃及執(zhí)行情況；

　�、葏⒓由�產(chǎn)經(jīng)營管理會議，參與經(jīng)營決策和經(jīng)濟合同、協(xié)議及其它經(jīng)濟文件的擬定；

　�、杀O(jiān)督執(zhí)行國家有關(guān)法規(guī)及集團、企業(yè)制度；

　�、势鸩菰露�、季度、年度財務(wù)分析，并組織召開財務(wù)分析會議及報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；

　�、司幹�、上報各項財務(wù)報表；

　�、虆⑴c編制股東大會、董事會報告。

　　3、材料會計的職責(zé)：

　　⑴參與設(shè)置材料管理與核算辦法，負(fù)責(zé)材料核算；

　　⑵參與編制材料采購用款計劃，控制材料采購成本；

　�、菂⑴c庫存材料的清查盤點工作；

　�、忍峤挥嘘P(guān)材料成本、庫存情況分析；

　�、杉皶r與倉庫核對帳目，保證帳實相符。

　　4、出納

　�、艊�(yán)格遵守公司有關(guān)制度處理好現(xiàn)金日常收支工作；

　　⑵每天需對現(xiàn)金進(jìn)行盤點，并上報資金收支日報表；

　　⑶負(fù)責(zé)做好銀行存款日記帳的登記及銀行對帳工作；

　�、葓笏豌y行存款收回、付出日報表；

　�、煞e極催收集團內(nèi)部企業(yè)往來款項。

　�、守�(fù)責(zé)對應(yīng)收款項開具收款收據(jù)。

　　第六條實施電算化以后，各電算崗位職責(zé)按《會計電算化基本規(guī)范》確定。

　　第七條會計人員不遵守職業(yè)道德，未正確履行會計職責(zé)的，應(yīng)按會計法和集團、公司有關(guān)制度承擔(dān)責(zé)任。

　　第八條公司應(yīng)鼓勵會計人員努力提高業(yè)務(wù)水平，支持會計人員在不影響正常工作的條件下參加社會和集團舉辦的會計培訓(xùn)。在可能的`條件下，公司應(yīng)有計劃輪換會計崗位，培養(yǎng)多面手式會計人才。

　　第三章會計科目、憑證、帳薄、卡片、報表設(shè)計

　　第一條會計科目的制訂：

　　1、按照服務(wù)行業(yè)會計科目設(shè)置，一級會計科目的增補，應(yīng)由集團會計主管部門制定或授權(quán)有關(guān)單位制定；

　　2、公司應(yīng)結(jié)合組織形式、管理需要，遵照有關(guān)規(guī)定，合理設(shè)置明細(xì)科目；

　　3、明細(xì)科目的制定應(yīng)符合以下原則：名稱通俗易懂、易于記憶、具有一定彈性。

　　按會計要素分類，編制會計科目表；

　　按內(nèi)部控制、責(zé)任制、財務(wù)管理、預(yù)算管理要求，制定各科目下的明細(xì)科目；

　　對科目進(jìn)行數(shù)字編碼。

　　第二條會計憑證設(shè)計

　　1、會計憑證的設(shè)計，應(yīng)能夠如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實情況，體現(xiàn)內(nèi)控制度的要求，簡明實用，節(jié)約成本；

　　2、原始憑證包括自制和外來原始憑證二種。

　　自制原始憑證應(yīng)具備如下基本內(nèi)容：

　　名稱和編號、聯(lián)次；填制日期；接受憑證單位、部門或個人；

　　經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要、數(shù)量、金額；填制單位；填制人；經(jīng)手人；驗收人等。

　　記帳憑證主要包括以下幾種：

　　通用類；收、付、轉(zhuǎn)類；匯總類；科目匯總表；聯(lián)合憑證；多聯(lián)式日記帳憑證等；

　　3、記帳憑證應(yīng)包括如下基本內(nèi)容：

　　記帳憑證名稱；填制單位名稱，填制日期，編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；

　　應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目的名稱和金額；所附原始憑證張數(shù)；記帳標(biāo)記；會計主管、審核、記帳、編制人員簽章；

　　會計憑證從填制到歸檔的傳遞流程應(yīng)合理設(shè)計，以便加強合作，明確責(zé)任。憑證傳遞設(shè)計方法如下：

　�、倮L制業(yè)務(wù)流程圖；

　　②按內(nèi)控制度和信息傳遞要求合理規(guī)定憑證流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和停留時間；

　　③按管理方式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化適時修訂；

　　會計憑證應(yīng)合理保管，定期裝訂成冊。原始憑證數(shù)量過多，不便與記帳憑證合訂的，可單獨裝訂，但應(yīng)在記帳憑證中注明。

　　第三條會計帳薄的設(shè)計：

　　1、會計帳薄按用途不同可分為序時、分類、備查帳薄三類；按外表形式的不同，分為訂本帳、活頁帳和卡片帳。

　　2、設(shè)計帳薄應(yīng)符合下列要求：

　　①適應(yīng)單位的規(guī)模、特點；

　�、谂c會計科目對應(yīng)；

　　③適合企業(yè)管理需要；

　�、芊�合稅法規(guī)定；

　�、莺喢鲗嵱茫�便于查詢、核算、編制報表，節(jié)省人力、物力、財力；

　�、藿Y(jié)合會計工具；

　�、呷�面完整。

　　3、應(yīng)合理選擇記帳程序。主要記帳程序包括記帳憑證記帳程序、科目匯總表記帳程序、匯總記帳憑證記帳程序、日記總帳記帳程序。

　　1、記帳程序的選用應(yīng)符合以下要求：

　�、倥c企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)量多少相適應(yīng)；

　�、谀芗皶r、完整、系統(tǒng)提供信息；

　　③簡便易行；

　　④適合記帳工具；

　　第四條會計報表設(shè)計

　　1、公司主要會計報表采用行業(yè)會計制度統(tǒng)一格式。并根據(jù)集團要求按會計科目對應(yīng)關(guān)系填列集團統(tǒng)一格式會計報表；

　　2、公司可根據(jù)集團和自身管理要求設(shè)置內(nèi)部報表。會計報表的設(shè)計應(yīng)符合以下要求：

　�、俜�合會計準(zhǔn)則，具有真實性、正確性、一貫性、可比性、明晰性等特征；

　�、趫蟊韮�(nèi)容、詳細(xì)程度同管理層次相適應(yīng)，能夠起到反映真實情況的作用；

　　③與帳戶記錄對應(yīng)，便于填列；

　�、芗�中性、專題性與綜合性，便于把握整體趨勢，又能了解變化原因。

　　第四章會計核算方法與組織

　　第一條根據(jù)業(yè)務(wù)處理流程，企業(yè)會計核算基本程序設(shè)置如下：

　　略

　　第二條公司應(yīng)結(jié)合自身特點，引入市場競爭機制，建立全面經(jīng)濟責(zé)任制。

　　公司會計人員應(yīng)同其它人員一起建立二級核算體系，并承擔(dān)核算工作；

　　二級核算體系的建立方法是劃分責(zé)任中心、確定考核辦法、確定不同責(zé)任中心銜接辦法、確定二級核算辦法；

　　第三條責(zé)任中心種類主要有成本中心、利潤率中心、投資中心三種。

　　中心的劃分應(yīng)與現(xiàn)有機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工基本相符，各中心應(yīng)能了解、控制責(zé)任考核指標(biāo)的變動；

　　第四條責(zé)任中心的考核主要通過制定考核指標(biāo)體系、考核機構(gòu)、考核程序等進(jìn)行；考核指標(biāo)體系應(yīng)與企業(yè)目標(biāo)一致，同時應(yīng)考慮不同中心的特點；考核指標(biāo)主要有計劃、預(yù)算實施情況、投資報酬率、剩余現(xiàn)金流量等

　　第五條公司應(yīng)確定各責(zé)任中心核算辦法，包括帳薄設(shè)置、核算程序組織、核算機構(gòu)和人員設(shè)置、責(zé)任中心同企業(yè)會計部門工作銜接等；

　　第六條定期開展財產(chǎn)清查，以保證帳實相符，財力資源完整；

　　財產(chǎn)清查應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，會計部門主管，各實物使用、保管部門密切配合進(jìn)行；

　　主管部門應(yīng)查明財產(chǎn)盤盈、盤虧原因。由個人原因盤虧的，應(yīng)向個人追回；由于制度不健全無法查明的，應(yīng)由各責(zé)任人按比例承擔(dān)。

　　第五章會計政策

　　第一條為了便于會計核算，依照會計法和會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，公司根據(jù)集團統(tǒng)一會計政策和行業(yè)會計制度開展會計核算。

　　第二條主要政策如下：

　　1、據(jù)公司所屬行業(yè)選用服務(wù)行業(yè)會計制度；

　　2、會計期間為公歷一月一日至十二月三十一日；

　　3、記帳原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，計價以歷史成本為基礎(chǔ)；

　　4、外幣業(yè)務(wù)按當(dāng)月月初匯率折算，按會計制度規(guī)定核算匯兌損益；外幣報表按時態(tài)法折算，折算到作當(dāng)期損益；

　　5、低值易耗品一次性攤銷；

　　6、存貨選用實際成本法計價；

　　7、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按實際受益期分?jǐn)�。開辦費在5年內(nèi)攤銷；

　　8、短期投資按成本計價；

　　9、長期投資占被投資單位25%股權(quán)以下，不符合合并報表要求的，按成本法核算；占25%以上50%以下的，按權(quán)益法核算；50%以上的要編制合并會計報表。

　　10、固定資產(chǎn)按行業(yè)會計制度規(guī)定計價，折舊年限按國家最低年限；公司購入用于投資的資產(chǎn)，作長期投資，不提取折舊；

　　11、所得稅按應(yīng)付所得稅法核算；

　　12、收入實現(xiàn)按行業(yè)會計制度和公司《財務(wù)管理制度》確認(rèn)；

　　13、利潤分配按《公司法》規(guī)定，在此前提下按公司章程和股東會決議執(zhí)行；

　　14、壞帳準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款余額千分之四提��；

　　15、公司可根據(jù)行業(yè)會計制度規(guī)定比率中檔水平提取各種準(zhǔn)備金；

　　16、各種稅金、費用按稅法及其它規(guī)定收取。

　　第六章會計電算化工作

　　第一條會計電算化工作由集團統(tǒng)一規(guī)劃，公司財務(wù)部門具體負(fù)責(zé)。會計電算化工作的開展，應(yīng)符合國家有關(guān)規(guī)定。

　　第二條根據(jù)會計電算化計劃，會計負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)親自組織領(lǐng)導(dǎo)會計電算化工作，單位負(fù)責(zé)人和其它有關(guān)部門應(yīng)積極為其實施創(chuàng)造條件。

　　第三條公司應(yīng)逐步實現(xiàn)基本核算(帳務(wù)處理、報表編制、往來款核算等)電算化及其它有關(guān)子系統(tǒng)(材料核算、成本核算、商品進(jìn)銷存、固定資產(chǎn)核算等)電算化；

　　第四條實施電算化，應(yīng)制定人員培訓(xùn)、軟件選購、硬件配置、進(jìn)程安排具體計劃。

　　第五條會計電算化的實施應(yīng)穩(wěn)妥推進(jìn)，逐步進(jìn)行，力求成功；

　　一、會計人員必須經(jīng)過會計電算化普及培訓(xùn)和軟件專門培訓(xùn)，會計部門應(yīng)配置專用計算機和打印機，制定嚴(yán)格的上機操作制度，以保證其順利進(jìn)行；

　　二、初始化前，相關(guān)人員應(yīng)在軟件安裝人員指導(dǎo)下相互配合，做好科目編碼、帳戶月結(jié)、往來戶清單等工作，并對會計人員進(jìn)行初步分工；

　　三、手工與電算并行期間，憑證、帳薄、報表應(yīng)按要求打印裝訂，并做好磁盤備份，以上報財政評審。同時，應(yīng)歸集實施中遇到的各種問題，聯(lián)系軟件開發(fā)商予以解決，并為二次開發(fā)做好準(zhǔn)備。

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