教育費附加減免賬務處理

　　從2016年2月1日起，月銷售額不超過10萬元的增值稅小規(guī)模納稅人或月營業(yè)額不超過10萬元的營業(yè)稅納稅人，免征教育費附加和地方教育附加。但自2014年10月1日至2017年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征增值稅和營業(yè)稅，相應地免征城市維護建設稅及兩項教育附加。

　　《財政部、國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)第一條規(guī)定，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(按季度納稅的'季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元)的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務人。那么，免兩項教育附加應如何進行會計處理?

　　例如：某商業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2016年1月份含稅銷售收入3.09萬元，2月份含稅銷售收入9.27萬元。城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。會計處理如下(單位：萬元)。

　　1月份會計處理

　　1.計提增值稅時

　　借：應收賬款或銀行存款 30900

　　貸：主營業(yè)務收入 30000

　　應交稅費——應交增值稅 900

　　2.根據(jù)財會〔2013〕24號和財稅〔2015〕96號文件規(guī)定

　　借：應交稅費——應交增值稅 900

　　貸：營業(yè)外收入——減免稅額 900

　　3.計提城建稅及附加為0

　　2月份會計處理

　　1.計提增值稅時

　　借：應收賬款或銀行存款 92700

　　貸：主營業(yè)務收入 90000

　　應交稅費——應交增值稅 2700

　　2.計提城建稅

　　借：營業(yè)稅金及附加189

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 189。

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