企業(yè)所得稅社保稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)所得稅社保稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少呢?大家是否清楚呢?今天我們就一起來了解一下吧!
對于各類社會保障性繳款稅前扣除，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第四十九條曾規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕45號)第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。第五條規(guī)定：(一)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。(二)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除;金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。
國稅發(fā)〔2006〕56號文件下發(fā)前，各地對社會保障性繳款稅前扣除政策掌握不一，有的規(guī)定提取未繳部分可在稅前扣除，有的則不準(zhǔn)扣除。綜合上述文件，我們看出此次政策調(diào)整很顯然對社會保障性繳款稅前扣除作了限定。也就是說，納稅人當(dāng)期提取未繳納的各類社會保障性繳款，雖然財務(wù)上計入了當(dāng)期費用，但在繳納所得稅時不得在提取當(dāng)期予以扣除，而可以在實際繳納時扣除。同時，新文件還明確了納稅人在“應(yīng)付福利費”中實際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險(超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得納稅調(diào)減)可作納稅調(diào)減處理。當(dāng)然，對于提取未繳納的部分，要按照附表四《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》填報說明第六條第十八項規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
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1.企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第六條明確，根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
2.季節(jié)工、臨時工等費用如何進(jìn)行稅前扣除?
答：按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國稅總局公告〔2012〕15號)規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
3.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工，發(fā)生的支出如何在稅前扣除?
答：《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
4.2015年12月計提的工資在2016年1月發(fā)放，能否計入2015年度工資薪金支出予以企業(yè)所得稅稅前扣除?
答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除”的規(guī)定，2015年12月計提的工資在2016年1月發(fā)放，可以在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除。
5.企業(yè)給員工統(tǒng)一訂購工作服飾所發(fā)生的費用支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的.規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
6.企業(yè)發(fā)生的匯兌損失能否在企業(yè)所得稅前扣除?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
7.企業(yè)為職工補(bǔ)繳以前年度的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本社會保險費和住房公積金，是否可以扣除?
答：依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的上述基本社會保險和住房公積金，允許在稅前扣除，因此企業(yè)為職工補(bǔ)繳的以前年度的基本社會保險和公積金，在國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，允許在稅前扣除，超過規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在申報時作納稅調(diào)整。
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