關(guān)于公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的實(shí)務(wù)處理
公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本非常普遍,但《公司法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公積金范疇及轉(zhuǎn)增事項(xiàng)的規(guī)定有不同之處,這就帶來(lái)了難題。
公司法和新準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng)
《公司法》中的公積金包含法定公積金、任意公積金、資本公積金,取消了原計(jì)提公益金的規(guī)定。
而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,公積金包括兩項(xiàng):盈余公積,包括法定盈余公積和任意盈余公積,簡(jiǎn)單理解應(yīng)為《公司法》的法定公積金和任意公積金概念;資本公積,科目核算明細(xì)為“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”。
可見(jiàn),《公司法》中公積金范圍為法定公積金、任意公積金、資本公積金,對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的法定盈余公積、任意盈余公積、資本公積。
哪些公積金可用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本
《公司法》規(guī)定所有公積金包括法定公積金、任意公積金、資本公積金均可轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。但法定公積金轉(zhuǎn)為資本留存部分不少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%,對(duì)任意公積金及資本公積金沒(méi)有該項(xiàng)限制。
在新準(zhǔn)則中,法定盈余公積及任意盈余公積規(guī)定同《公司法》。
但資本公積核算比較復(fù)雜,F(xiàn)根據(jù)新舊準(zhǔn)則規(guī)定分析一下。
舊準(zhǔn)則下資本公積轉(zhuǎn)增資本:舊準(zhǔn)則下的“資本公積”明細(xì)科目有10項(xiàng),對(duì)繼續(xù)執(zhí)行舊準(zhǔn)則的'公司,除接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備外,可以轉(zhuǎn)增資本。
新準(zhǔn)則下資本公積轉(zhuǎn)增資本:首先,說(shuō)說(shuō)原執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)的資本公積各明細(xì)轉(zhuǎn)換實(shí)務(wù)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)第2號(hào)》第5條規(guī)定:原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià),執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備,執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他資本公積;原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目,執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積(其他資本公積)中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算。
其次,新準(zhǔn)則下資本公積各明細(xì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)增資本的實(shí)務(wù)操作也要分情況處理。
新準(zhǔn)則下分“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目核算。資本溢價(jià)部分已明確可以轉(zhuǎn)增資本。
其他資本公積的來(lái)源包括:長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額;可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額;自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額;以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,資產(chǎn)負(fù)債表日按照確定的金額計(jì)入;資產(chǎn)負(fù)債表日,滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失,屬于有效套期的,產(chǎn)生的其他資本公積貸方金額;原制度資本公積轉(zhuǎn)入。
上述其他資本公積各明細(xì)項(xiàng)是否可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,也要根據(jù)相關(guān)規(guī)定處理:根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定,如轉(zhuǎn)讓該被投資單位股權(quán),則應(yīng)將該項(xiàng)資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益”,若轉(zhuǎn)增資本則以后結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)將出現(xiàn)負(fù)數(shù);根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部函〔2008〕50號(hào)規(guī)定,該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前,這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增股份;根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,故不得用于轉(zhuǎn)增資本;考慮日后行權(quán)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出,該項(xiàng)資本公積不得轉(zhuǎn)增資本;根據(jù)《套期保值》準(zhǔn)則講解,該項(xiàng)資本公積在處置對(duì)應(yīng)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益,不得用于轉(zhuǎn)增資本;根據(jù)規(guī)定,該項(xiàng)資本公積可以轉(zhuǎn)增資本。
是否需要留存不低于注冊(cè)資本的25%
實(shí)務(wù)中,部分工商部門(mén)要求企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí),留存不低于注冊(cè)資本的25%。
實(shí)際上,《公司法》規(guī)定,法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí),留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%!豆镜怯浌芾?xiàng)l例》也規(guī)定,法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本的,驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。這并不針對(duì)資本公積,法定公積金的概念應(yīng)為盈余公積。
但在《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》的規(guī)定中,又明確要求“留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五”。故部分工商部門(mén)在實(shí)務(wù)中以此規(guī)定為依據(jù),認(rèn)為資本公積轉(zhuǎn)增資本也需留存轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%。
其實(shí),《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》在法律層次上低于《公司法》和《公司登記管理?xiàng)l例》,不應(yīng)超出兩者的規(guī)定!豆咀(cè)資本登記管理規(guī)定》主要規(guī)范在驗(yàn)資報(bào)告中如何披露的問(wèn)題。而資本公積的性質(zhì)與盈余公積也大不相同,盈余公積主要為公司提留部分利潤(rùn),不得全額用于分配,因此規(guī)范轉(zhuǎn)增資本后也需留存部分,符合法理理解。而資本公積如溢價(jià)等不具有此類(lèi)性質(zhì),應(yīng)全額用于轉(zhuǎn)增資本。
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