住房公積金個(gè)人所得稅計(jì)算誤區(qū)

時(shí)間：2023-03-26 21:30:28 住房公積金我要投稿

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　　計(jì)算住房公積金的個(gè)人所得稅時(shí),納稅人易陷入兩個(gè)誤區(qū),一是按照限額計(jì)算可扣除公積金金額;二是忘記調(diào)整單位繳納的住房公積金。

住房公積金個(gè)人所得稅計(jì)算誤區(qū)

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))規(guī)定,單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　雖然公積金最高可以按照上一年度職工月平均工資的5倍,以及最高20%的比例繳納,但個(gè)人所得稅承認(rèn)可扣除的只是上一年度該職工個(gè)人月平均工資(不能超過上一年度公布的職工月平均工資的3倍)乘以12%的部分。公積金個(gè)人所得稅計(jì)算的誤區(qū):

　　誤區(qū)一：忘記單位繳納公積金的調(diào)整

　　財(cái)務(wù)部門的實(shí)際工作中,計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),一般就是用工資減去個(gè)人繳納社保費(fèi),個(gè)人繳納的公積金后的余額去計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。所以對(duì)于單位為個(gè)人繳納公積金超限不能稅前扣除的情況比較陌生,常常忘記這部分的調(diào)整。

　　據(jù)上例,不可扣除的金額為1800-1080=720(元),這只是個(gè)人的部分,還有單位的部分720元也要計(jì)算,單位為個(gè)人繳納公積金1800元,只能扣除1080元,也要調(diào)增720元。注意財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件中的“單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)”,因此,不能只調(diào)整個(gè)人繳納部分,還要注意單位繳納部分。

　　誤區(qū)二:按照限額計(jì)算可扣除公積金金額

　　例:某公司員工小李,當(dāng)月工資10000元,公積金繳存基數(shù)為9000元(小李的上一年度月平均工資),繳存比例為20%,單位繳納公積金為9000×20%=1800(元),個(gè)人繳納公積金為1800元,合計(jì)3600元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY為4000元,3倍是4000×3=12000元,因此,繳存基數(shù)9000元未超過稅務(wù)上規(guī)定的上限,但是公積金繳存比例超過了上限12%。不考慮其他因素,計(jì)算小李個(gè)人所得稅。

　　有些企業(yè)是這樣計(jì)算的,公積金扣除限額=上年職工月平均工資×3×12%=4000×3×12%=1440(元),實(shí)際繳納為1800元,因此不可扣除金額為1800-1440=360(元)。

　　小李個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=(10000-1800)+360×2-3500=5420(元),這樣計(jì)算是錯(cuò)誤的,正確的算法是:公積金可以扣除的金額=9000×12%=1080(元),實(shí)際繳納1800元,因此不可扣除金額為1800-1080=720(元)。

　　小李個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=(10000-1800)+720×2-3500=6140(元)。

　　為什么第一種算法是錯(cuò)誤的,因?yàn)樨?cái)稅〔2006〕10號(hào)文件規(guī)定,“不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除,單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍”,也就是說,小李可從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除的公積金=繳存基數(shù)×12%=9000×12%=1080(元),其中9000元的繳存基數(shù)并未超過上一年度職工月平均工資的3倍,符合文件規(guī)定,可扣除金額1080元是正確的,而不能再用12000×12%來計(jì)算可扣除金額。

　　如果超過了上一年度職工月平均工資的3倍,假設(shè)為15000元,則公積金可扣除的金額為12000×12%=1440(元),是第一種算法中的限額。

　　因此,公積金可扣除的金額,不是所有情況均按照“最高限繳存基數(shù)×最高限繳存比例”來計(jì)算的。

　　到底應(yīng)該如何計(jì)算呢,筆者看到有人列出了很多種情況來說明如何計(jì)算,其實(shí)不用那么麻煩,筆者總結(jié)了以下公式:

　　公積金個(gè)人所得稅可扣除的金額=(“實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)”與“上年度職工月平均工資的3倍”較低者)×(“實(shí)際繳費(fèi)比例”與“12%”較低者)

　　按照上述例子來驗(yàn)證,“實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)”是9000元,“上年度職工月平均工資的3倍”是12000元,較低者是9000;“實(shí)際繳費(fèi)比例”是20%,較低者是12%,因此,公積金可扣除的金額=9000×12%=1080(元)。

　　再驗(yàn)算一個(gè),假設(shè)繳存基數(shù)為15000,超過了上年度職工月平均工資的3倍12000,繳存比例為5%,則“較低者12000”×“較低者5%”計(jì)算可扣除金額,而不能用12000×12%這種計(jì)算限額的方法。

　　其他所有的情況均可按照上述公式計(jì)算,限于篇幅不再贅述,有興趣的朋友可以驗(yàn)算一下。

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