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境外注冊(cè)中資控股企業(yè)如何解決雙重居民身份問(wèn)題
近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《》（國(guó)稅發(fā)[2009]82），對(duì)境外注冊(cè)中資控股企業(yè)由于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，如何判定為中國(guó)居民的問(wèn)題進(jìn)行了明確。
但是很多境外注冊(cè)中資控股企業(yè)在根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)文被認(rèn)定為中國(guó)居民后，都提出了一個(gè)相同的問(wèn)題，即他們?cè)谧?cè)地所在國(guó)（或地區(qū)）一般都已被認(rèn)定為居民企業(yè)，在注冊(cè)地已經(jīng)承擔(dān)了所得稅無(wú)限納稅的義務(wù)。如果又因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在國(guó)內(nèi)，而被中國(guó)認(rèn)定為居民企業(yè)，而就其全球所得在中國(guó)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)后，就存在同樣一筆所得在兩個(gè)國(guó)家重復(fù)征稅的情況。因此，境外注冊(cè)中資控股企業(yè)對(duì)由于雙重居民身份而導(dǎo)致的對(duì)所得的重復(fù)征稅問(wèn)題如何解決非常關(guān)注。
對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)文給予了明確，即：境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國(guó)與相關(guān)國(guó)家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。
對(duì)于我國(guó)和其他國(guó)家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）是如何解決雙重居民身份的問(wèn)題的，我們來(lái)詳細(xì)看一下。
一般，我國(guó)和其他國(guó)家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的第四條“居民”條款是專(zhuān)門(mén)用來(lái)確定稅收協(xié)定人的適用范圍以及解決因雙重居民身份而引起的雙重征稅的問(wèn)題的。
第四條的第一款的主要內(nèi)容是一般是援引各國(guó)（或地區(qū)）國(guó)內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定對(duì)居民身份的判定。比如，我國(guó)和香港簽訂的雙邊稅收安排的第四條第一款的內(nèi)容就是國(guó)內(nèi)稅法和香港的稅收法規(guī)如何進(jìn)行各自稅收居民認(rèn)定的問(wèn)題，這里的居民包括企業(yè)居民和個(gè)人居民。
而解決雙重居民身份問(wèn)題的條款主要是第四條第二款和第三款的規(guī)定，這兩款規(guī)定在國(guó)際稅收協(xié)定中被稱(chēng)為“加比”規(guī)則。其中，第四條第二款是解決同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的個(gè)人的雙重居民身份判定問(wèn)題的。而第四條第三款的規(guī)定則是來(lái)解決同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的企業(yè)的雙重居民身份的判定問(wèn)題。
從目前各國(guó)避免雙重征稅的協(xié)定來(lái)看，當(dāng)出現(xiàn)一家企業(yè)被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)判定為稅收居民時(shí)，協(xié)定一般是將所得的征稅權(quán)給予企業(yè)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)”。而且從總體來(lái)看，在企業(yè)存在被判定為雙重居民的情況下，相對(duì)于“企業(yè)注冊(cè)地”，“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”是作為居民身份判定的優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)。
具體情況應(yīng)視我國(guó)和不同國(guó)家（或地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定的第四條第三款的具體內(nèi)容來(lái)看。比如我國(guó)和加拿大簽訂的稅收協(xié)定就這個(gè)問(wèn)題的規(guī)定就比較簡(jiǎn)單，就一個(gè)原則性意見(jiàn)，即：“同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)相互協(xié)商設(shè)法解決，并確定對(duì)這個(gè)人適用本協(xié)定的方式”。我國(guó)和香港簽訂的稅收安排中則規(guī)定則比較明確：“除個(gè)人以外，同時(shí)為雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在一方的居民”。而我國(guó)和日本簽訂的稅收協(xié)定中的規(guī)定就又有不同：“除個(gè)人外，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其總機(jī)構(gòu)或者主要辦事處所在締約國(guó)的居民”。
比如B企業(yè)依據(jù)香港法律在香港注冊(cè)成立，B企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在中國(guó)內(nèi)地。依據(jù)香港的相關(guān)法律，B企業(yè)在香港注冊(cè)，應(yīng)為香港居民。而根據(jù)國(guó)內(nèi)的《》，由于其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，B企業(yè)也應(yīng)被認(rèn)定為中國(guó)的居民企業(yè)。此時(shí)，在所得稅上，B企業(yè)同時(shí)被中國(guó)和香港認(rèn)定為稅收居民。此時(shí)，我們就需要依據(jù)中國(guó)和香港簽訂的稅收安排來(lái)解決這個(gè)雙重居民身份問(wèn)題。根據(jù)《》第四條第三款規(guī)定：“除個(gè)人以外，同時(shí)為雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在一方的居民”。此時(shí)，在香港注冊(cè)的B企業(yè)就因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在內(nèi)地而僅被內(nèi)地認(rèn)定為稅收居民，并不因注冊(cè)地在香港而被香港同時(shí)認(rèn)定為居民企業(yè)。
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