2016企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
財政部、國家稅務(wù)總局2015年6月9日發(fā)布了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)。通知內(nèi)容如下： 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策通知如下：
1、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、本通知所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。
3、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。 一、政策回放：高新企業(yè)教育經(jīng)費扣除由試點至擴圍 1、原財稅〔2013〕14號限定，至2014年12月31日，注冊在中關(guān)村、東湖、張江及合蕪蚌四個試點地區(qū)內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)試點地區(qū)省級高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)
所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、新的財稅〔2015〕63號打破地域限定，只要注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)均可適用。
二、那么我們一起總結(jié)一下，目前職工教育經(jīng)費扣除的分行業(yè)規(guī)定
1、普通企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、技術(shù)先進(jìn)服務(wù)型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)《關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的.通知》(財稅[2014]59號)第一條第 二款規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在21個 中國服務(wù)外包示范城市對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職 工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3、高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)財稅〔2015〕63號，2015年1月1日 起，注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
4、軟件企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較特殊：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知〉的通知》(國稅函〔2009〕202號) 的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，根 據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。【大白菜注：這個要注意哈，職工培訓(xùn)費是職工教育經(jīng)費的一種，雖然可以全額扣除，但必須準(zhǔn)確劃分】 三、最后我們說一下職工教育經(jīng)費的列支范圍 《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號)第三條第(五)項規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：
1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);
2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);【大白菜：如新員工培訓(xùn)】
3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);
4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;【大白菜：如會計人員培訓(xùn)】
5.特種作業(yè)人員培訓(xùn);
6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出;
7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出;
8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;
9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;【大白菜：如員工自學(xué)獎勵】
10.職工教育培訓(xùn)管理費用;
11.有關(guān)職工教育的其他開支。
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