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職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定，從2006年1月1日起，對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
這一文件改變了以往對職工教育經(jīng)費(fèi)提取使用的相關(guān)政策：
1、將按2.5的比例進(jìn)行職工教育經(jīng)費(fèi)提取的企業(yè)由以前僅限于特殊企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)。
國發(fā)[2002]16號《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》中規(guī)定，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。
根據(jù)這一文件規(guī)定，國家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了一系列相關(guān)政策，對中移動(dòng)、中國聯(lián)通、中石油允許可以按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除其提取的職工教育經(jīng)費(fèi)。
(1))國稅函[2003]847號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定，考慮到電信行業(yè)的激烈競爭，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國發(fā)[2002]16號文件規(guī)定精神，同意中移動(dòng)2003年1月1日起，職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(2)國稅函[2003]1329號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定，考慮到電信行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國發(fā)[2002]16號文件精神，同意中國聯(lián)通公司按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(3)國稅函[2005]854號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》規(guī)定，中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，從2005年度起，按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
財(cái)建[2006]317號《財(cái)政部、全國總工會(huì)、 發(fā)展改革委、教育部科技部、國防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》文件又對這一規(guī)定進(jìn)行了重申。
而財(cái)稅[2006]88號文件則將2.5%比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)的企業(yè)范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)。
2、職工教育經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的前提是“企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用”，改變了以往在稅前按比例足額提取即可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除的政策。
國發(fā)[2002]16號規(guī)定，按照規(guī)定比例提取即可列入成本開支，財(cái)建[2006]317號文件則指出，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，并按照計(jì)稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。
而在財(cái)稅[2006]88號中，改變了以往計(jì)提即可企業(yè)所得稅稅前扣除的政策，明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須為企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，并且比例不超過未計(jì)稅工資總額的2.5%.這個(gè)規(guī)定話應(yīng)該分兩層意思去理解：
(1)可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須為企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用，如只按規(guī)定提取并未使用仍不允許企業(yè)進(jìn)行稅前扣除。
(2)企業(yè)在當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)如果未超過計(jì)稅工資總額的2.5%則可以據(jù)實(shí)扣除，如超過計(jì)稅工資總額的2.5%，則只能按照計(jì)稅工資總額的2.5%進(jìn)行稅前扣除。
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