職工教育經費稅前扣除標準

　　職工教育經費是指企業(yè)按工資薪金總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項費用，是企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。職工教育經費的稅前扣除比例什么情況下是2.5%什么情況下是8%？怎么樣進行區(qū)分？下面我們一起來看~

　　2015年，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅[2015]63號），規(guī)定“高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除�！庇忠粋�行業(yè)的職工教育經費稅前扣除比例放寬。《企業(yè)所得稅法》實施至今，為鼓勵某些行業(yè)加大職工教育培訓力度，職工教育經費稅前扣除比例有所放寬。在現行稅收政策下，有兩種職工教育經費稅前扣除比例和一項特殊規(guī)定，下面筆者總結如下：

　　1、2.5%比例

　　職工教育經費稅前扣除的'基礎性政策是《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除�！�

　　除特殊規(guī)定外，企業(yè)職工教育經費一律在不超過工資薪金總額2.5%的范圍內稅前扣除，超過部分準予結轉以后年度扣除。

　　2、8%比例

　　一是高新技術企業(yè)。原來只有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費才可以在不超過工資薪金總額8%的范圍內稅前扣除，財稅[2015]63號文件將其擴大到全國所有高新技術企業(yè)。這里所稱高新技術企業(yè)，是指注冊在中國境內、實行查賬征收、經認定的高新技術企業(yè)。

　　二是技術先進型服務企業(yè)�！敦斦�部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）第一條第二款規(guī)定：“經認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除�！�

　　3、職工培訓費用全額扣除

　　一是軟件和集成電路企業(yè)�！敦斦�部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）第六條規(guī)定：“集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除�！�

　　二是航空企業(yè)�！秶�家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第三條規(guī)定：“航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除�！�

　　三是核電企業(yè)�！秶�家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）第四條規(guī)定：“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除�！�

　　綜上，軟件和集成電路的職工培訓費用、航空企業(yè)的空勤訓練費用、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費必須單獨核算，據實稅前扣除，它們必須與職工教育經費嚴格區(qū)分，它們不計入職工教育經費，不擠占職工教育經費份額，反之也不得將應限額扣除的職工教育經費計入職工培訓費用全額扣除。

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