一、論合同自由與合同正義的關(guān)系(40分)
合同自由原則是指當(dāng)事人可以依照自已的意愿自由地訂立合同。其基本內(nèi)涵是:可以自由決定是否與他人締結(jié)合同,與什么人締結(jié)合同;締結(jié)什么內(nèi)容、什么形式的合同;在需要變更或解除合同時(shí),可以協(xié)商變更或解除等等。這一原則體現(xiàn)的核心內(nèi)容就是意思自治,承認(rèn)合同權(quán)利為自治權(quán)。合同自由原則反映了商品經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。商品經(jīng)濟(jì)的供求關(guān)系,商品的流通,勞動(dòng)力的使用等都離不開(kāi)雙方的合意。確立合同自由原則,實(shí)際上注人了合同當(dāng)事人的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性,激活了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自動(dòng)運(yùn)行和發(fā)展,因此,合同自由原則顯現(xiàn)了強(qiáng)大的生命力,成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中的基本原則。(10分)
合同正義原則是指一方給付與對(duì)方給付之間應(yīng)等值,在合同的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)上應(yīng)合理分配。它應(yīng)要求:(1)當(dāng)事人地位平等;(2)當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)對(duì)等;(3)合同負(fù)擔(dān)及風(fēng)險(xiǎn)要合理;(4)不違反社會(huì)公共利益。要使這些要求得到實(shí)現(xiàn),作為正義原則離不開(kāi)公平、平等、公正、誠(chéng)實(shí)信用及道德倫理觀。公平正義是合同法所追求的價(jià)值目標(biāo),它擔(dān)負(fù)著將自由限制在法律范圍內(nèi)的任務(wù),它以公平、公正、誠(chéng)實(shí)信用的方式保護(hù)合同交易主體的群體利益,使個(gè)體利益與整體利益融合,通過(guò)法律效力使合同實(shí)現(xiàn)真正的自由。我國(guó)《合同法》第39條,要求“采用格式條款訂立琦同的,提供格式條款的一方應(yīng)當(dāng)遵循公平原則確定當(dāng)事人之間的權(quán)利和義務(wù),并采取合理的方式提請(qǐng)對(duì)方注意免除或者限制其責(zé)任的條款,按照對(duì)方的要求,對(duì)該條款予以說(shuō)明”。第40條強(qiáng)調(diào)對(duì)格式條款具有第52條和第53條規(guī)定情形的,“或者提供格式條款一方免除其責(zé)任、加重對(duì)方責(zé)任、排除對(duì)方主要權(quán)利的”格式條款無(wú)效的限制規(guī)定。第41條對(duì)格式條款的理解發(fā)生爭(zhēng)議的解釋規(guī)定,無(wú)不反映出正義原則所起的作用。(10分)
合同自由原則與合同正義原則是指導(dǎo)合同交易活動(dòng)的兩個(gè)不可缺少的重要準(zhǔn)則,兩者相輔相存,相伴而生,是有機(jī)的統(tǒng)一體。要準(zhǔn)確把握兩個(gè)原則的精神實(shí)質(zhì),使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的運(yùn)行,就必須全面、正確地認(rèn)識(shí)它們之間的關(guān)系：(20分，言之有理即可)
首先,合同自由原則是維持自由競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ),而合同正義原則則是自由競(jìng)爭(zhēng)的必要限制。如上分析,在交易活動(dòng)中合同主體如果喪失了決定權(quán)和支配權(quán),就無(wú)法得到自己追求的最大利益,在市場(chǎng)活動(dòng)中只能是消極行事,失去自由競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)力;而不擇手段的追求自己利益的最大化,違背誠(chéng)實(shí)信用、公序良俗、公平公正準(zhǔn)則的單方合同自由同樣不能激活市場(chǎng),同樣失去自由公平競(jìng)爭(zhēng)的意義。應(yīng)該說(shuō)只有適度的合同自由才能維護(hù)自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)關(guān)系,過(guò)度的合同自由必將阻礙自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)關(guān)系,“必須將自由限制在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)”川,才能踐行真正的合同自由。
其次,合同自由及其法律效力是當(dāng)事人的合意與上升為法律的國(guó)家意志的有機(jī)統(tǒng)一。雖然合同自由注重的是個(gè)體利益,合同正義講求的是群體利益,但并不因此而推定為兩者相互對(duì)立,互不相融。群體利益實(shí)際上是個(gè)體利益的高度概括,其來(lái)源于個(gè)體利益,是多數(shù)“個(gè)體”利益的集中反映,我國(guó)是實(shí)行社會(huì)主義的國(guó)家,國(guó)家利益、公共利益與個(gè)人利益沒(méi)有本質(zhì)上的沖突。因此在適用兩個(gè)原則上,一方而國(guó)家及法律會(huì)盡可能維護(hù)當(dāng)事人的合意,只要當(dāng)事人的意思不與“多數(shù)個(gè)體的利益”沖突,不與公共利益、社會(huì)公德相抵觸,就尊重并保護(hù)其意思自治;另一方面當(dāng)事人的合意并不意味著可以肆意妄為。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平、注重社會(huì)公德、維護(hù)公共利益。需要有序、良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序來(lái)保證公平競(jìng)爭(zhēng),所以在當(dāng)事人合意與上述宗旨相沖突時(shí),就只能否定當(dāng)事人的合意。
從上可知,合同自由與合同正義原則是相互補(bǔ)充,彼此協(xié)力,共同地實(shí)現(xiàn)合同法的目標(biāo),割斷了合意自由與行為人追求的法律效力的聯(lián)系,合同自由也就失去了法律意義。這是立法上,適用法律上都應(yīng)該充分考慮的問(wèn)題。
二、論企業(yè)信息公示在商事登記制度中的意義。
背景資料：201５年10月1日起實(shí)施的《企業(yè)信息公示暫行條例》旨在解決商事登記改革破除企業(yè)“寬進(jìn)”障礙后對(duì)企業(yè)的“嚴(yán)管”問(wèn)題。該條例內(nèi)容包括：明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)公示的信息種類(lèi)，建設(shè)企業(yè)信用信息基礎(chǔ)公示系統(tǒng)，規(guī)定信息公示責(zé)任，引入社會(huì)監(jiān)督等。(35分)(背景介紹10分，意義25分)
商事登記制度成為信息公示機(jī)制，是自商事登記準(zhǔn)則主義成為主流之后，商事登記制度的功能逐步由經(jīng)濟(jì)管制向商事信息公示轉(zhuǎn)變的必然結(jié)果。與這一結(jié)果密不可分的，是政府角色由監(jiān)管轉(zhuǎn)向公共服務(wù)。在信息時(shí)代，政府提供公共服務(wù)的主要方式，是對(duì)信息的收集和公示;政府信息公開(kāi)，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要途徑。在工商登記領(lǐng)域，政府通過(guò)收集公示企業(yè)信息，降低市場(chǎng)主體乃至社會(huì)公眾搜尋所需信息的成本，提高交易效率。市場(chǎng)主體借助企業(yè)信息公示，可以便捷地了解交易相對(duì)人的有關(guān)情況，預(yù)測(cè)交易風(fēng)險(xiǎn)，以保障交易安全。
企業(yè)信息公示的主要內(nèi)容包括：市場(chǎng)主體的注冊(cè)登記，許可審批，年度報(bào)告，行政處罰，抽查結(jié)果，經(jīng)營(yíng)異常狀態(tài)等信息。企業(yè)信息公示制度其本質(zhì)就是商事登記制度的延伸。
《企業(yè)信息公示暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行條例》)的頒布，構(gòu)成我國(guó)企業(yè)信息公示法律制度的核心內(nèi)容，也為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院《注冊(cè)資本登記制度改革方案》提供了重要配套措施。 注冊(cè)資本登記制度改革以“寬進(jìn)嚴(yán)管”為內(nèi)涵，包括放松事前管制和加強(qiáng)事后監(jiān)管兩個(gè)不可或缺的重要環(huán)節(jié)。如果說(shuō)《公司法》的最新修改標(biāo)志著“寬進(jìn)”環(huán)節(jié)的制度創(chuàng)新，《暫行條例》的出臺(tái)則意味著“嚴(yán)管”環(huán)節(jié)的制度建立。 它的實(shí)施，不僅與《公司法》最新修改接軌，而且對(duì)于完善我國(guó)整個(gè)企業(yè)信用機(jī)制，促進(jìn)政府轉(zhuǎn)變職能，創(chuàng)新政府監(jiān)管模式，促進(jìn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化，具有非常重要的意義。
施行企業(yè)信息公示制度，可以有效保障社會(huì)公眾特別是交易相對(duì)人準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，擴(kuò)大了社會(huì)監(jiān)督的層面和透明度，既創(chuàng)新了政府監(jiān)管模式，也可以有效監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格履行產(chǎn)品質(zhì)量主體責(zé)任。
國(guó)務(wù)院公布《企業(yè)信息公示暫行條例》，自今年10月1日起正式施行企業(yè)信息公示制度。筆者認(rèn)為，這一制度凸顯了企業(yè)的主體責(zé)任，意在強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，通過(guò)信用信息的杠桿，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源配置和政府調(diào)控的雙贏。
我國(guó)多年實(shí)行的是企業(yè)年檢制，雖然也是一種監(jiān)管，但帶有明顯的行政管控特征，更類(lèi)似于企業(yè)資質(zhì)的“二次許可”，讓許多企業(yè)疲于應(yīng)付，個(gè)別管理部門(mén)及人員還借年檢之機(jī)故意刁難企業(yè)，甚至權(quán)力尋租。改為信息公示制度后，企業(yè)只需嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)年度報(bào)告公示和即時(shí)公示制度，并對(duì)所公示信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，不必到工商等部門(mén)申報(bào)，也不必?fù)?dān)心失去企業(yè)市場(chǎng)主體的合法資格。相比之下，這一改變使企業(yè)享有了更大的自主權(quán)，減輕了不必要的門(mén)檻、束縛和負(fù)擔(dān)。
長(zhǎng)期以來(lái)，由于缺乏明確的法律規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)什么信息應(yīng)該公開(kāi)、公開(kāi)到何種程度，以及不公開(kāi)甚至故意隱瞞關(guān)鍵信息該承擔(dān)怎樣的責(zé)任，都缺乏規(guī)法和約束。這既讓正規(guī)守
法企業(yè)對(duì)于公開(kāi)自身信息缺乏動(dòng)力，也讓那些不守規(guī)矩，甚至涉嫌違法違規(guī)的企業(yè)有了瞞天過(guò)海的機(jī)會(huì)。這種狀況不利于公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境的形成，并可能對(duì)現(xiàn)有的公平市場(chǎng)環(huán)境形成損害，產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的負(fù)面效果。而且，此前企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息尤其是政府管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的行政許可、行政處罰等信息，只在企業(yè)和相關(guān)部門(mén)內(nèi)“你知我知”，或在較小范圍內(nèi)傳播，這也不利于社會(huì)監(jiān)督。
施行企業(yè)信息公示制度，可以有效保障社會(huì)公眾特別是交易相對(duì)人準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，擴(kuò)大了社會(huì)監(jiān)督的層面和透明度。同時(shí)，《條例》還確定了部門(mén)聯(lián)動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，對(duì)進(jìn)入經(jīng)營(yíng)異常名錄或嚴(yán)重違法企業(yè)名單的企業(yè)，將會(huì)在政府采購(gòu)、工程招投標(biāo)、國(guó)有土地出讓、授予榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)等方面予以限制或禁入，有利于實(shí)現(xiàn)“讓失信者寸步難行，讓守信者一路暢通”。
企業(yè)信息公開(kāi)制度創(chuàng)新了政府監(jiān)管模式，更加重視事后監(jiān)管，有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展。一方面，對(duì)政府而言，建立質(zhì)量誠(chéng)信體系可以有效監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格履行產(chǎn)品質(zhì)量主體責(zé)任，使政府職能更多體現(xiàn)在事中、事后的監(jiān)管上，破解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管難題，構(gòu)建規(guī)范企業(yè)質(zhì)量誠(chéng)信行為的長(zhǎng)效機(jī)制。另一方面，通過(guò)利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建多部門(mén)共享的企業(yè)信用信息平臺(tái)，對(duì)少數(shù)蓄意違規(guī)企業(yè)及其不良行為及時(shí)曝光，進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，有利于真正樹(shù)立監(jiān)管權(quán)威，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。
三、試述個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅法問(wèn)題(40分)(重點(diǎn)是所得稅問(wèn)題，印花稅為輔，言之有理即可，不好估分)
隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，個(gè)人投資行為在我國(guó)越來(lái)越普遍。與此同時(shí)，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也日漸增多。稅法規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅和萬(wàn)分之五的印花稅。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，現(xiàn)就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)納稅問(wèn)題談一下自己粗淺的看法。
一、個(gè)人所得稅納稅人及扣繳義務(wù)人
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定， 個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為所得人，即為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方為支付所得的單位或者個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人，履行代扣代繳稅款的義務(wù)。
二、個(gè)人所得稅納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函〔2012〕285號(hào))辦理納稅(扣繳)申報(bào)的時(shí)間進(jìn)行了明確規(guī)定。具體區(qū)分兩種情況：
(一)先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)
股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
(二)股權(quán)變更登記與納稅申報(bào)同時(shí)進(jìn)行
股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
(三)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)自完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次月七日內(nèi)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅�？劾U義務(wù)人扣繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
三、個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)
個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。
四、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。
自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。
轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。
(二)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的判定及核定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用公告列舉的方法核定，包括以下方式。
1.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。
2.參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
3.參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
4.納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。
五、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅額的計(jì)算
《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅，按次征收。 具體計(jì)算方法為：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額×20% ，
六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得違約金收入的處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2006〕866號(hào) )規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)
人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。如果股權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不需繳納個(gè)人所得稅。
七、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)的處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕60號(hào))規(guī)定，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
八、原價(jià)回購(gòu)已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕130號(hào))規(guī)定，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，則轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
九、對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為的管理。
(一)對(duì)于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無(wú)償贈(zèng)予股權(quán)的情況，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。但納稅人需要提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書(shū)、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書(shū)(或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明)、《繼承公證書(shū)》等相關(guān)證明，并填寫(xiě)提交《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》。
(二)對(duì)于其他情形的自然人股東將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)取得的受贈(zèng)所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
十、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅
依股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，按萬(wàn)分之五的稅率由出讓和受讓股權(quán)雙方繳納“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”印花稅。
以上是個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的印花稅、個(gè)人所得稅納稅事項(xiàng)，重點(diǎn)和難點(diǎn)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的核定。
四、試述公司合并中的稅法問(wèn)題。(35分)
企業(yè)合并指的是一家或者是多家無(wú)需經(jīng)過(guò)法律清算程序就能夠解散的企業(yè)，在一定的時(shí)期內(nèi)，把它的全部的資產(chǎn)和負(fù)債向另外一家現(xiàn)存或者是新設(shè)的企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑏?lái)為它的股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或者是其他的財(cái)產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或者是兩個(gè)以上的企業(yè)的合并。分為新設(shè)合并和吸收合并。
企業(yè)合并的稅收處理：
1、增值稅
我國(guó)鼓勵(lì)整體轉(zhuǎn)讓?zhuān)虼藢?duì)于產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓的，其中包含動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等等，均不是征收增值稅。但部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，則需征收增值稅。
�、盼夜疽虮患娌⒍鴮⑷慨a(chǎn)權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓?zhuān)渲邪ㄒ徊糠謾C(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品，請(qǐng)問(wèn)轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品的行為是否應(yīng)繳納增值稅?
《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》【國(guó)稅函[2002]420號(hào)】
轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶�，不征收增值稅�?/p>
�、乒蓶|準(zhǔn)備把連續(xù)虧損的公司包括資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)整體轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)。請(qǐng)問(wèn)，該公司轉(zhuǎn)讓存貨、固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)繳納增值稅嗎?
如果該公司是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，涉及的存貨、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。如果不屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，涉及的存貨、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按規(guī)定征收增值稅。
⑶關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)【國(guó)稅函[2009]585號(hào)】
一、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕420號(hào))規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。
二、上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅。
2、營(yíng)業(yè)稅
類(lèi)似于增值稅，對(duì)于產(chǎn)權(quán)全部轉(zhuǎn)讓的，不征收營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)于部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，須照章征收營(yíng)業(yè)稅。
⑴國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)【國(guó)稅函[2002]165號(hào)】
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
�、茋�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)【國(guó)稅函[2005]504號(hào)】
青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過(guò)程中，其發(fā)生的銷(xiāo)售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。
3、契稅
�、拧蛾P(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》【財(cái)稅[2008]175號(hào)】
三、企業(yè)合并
兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
�、脐P(guān)于事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策的通知【財(cái)稅[2010]22號(hào)】
為支持事業(yè)單位改制，現(xiàn)將事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策通知如下：
一、事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過(guò)程中，投資主體沒(méi)有發(fā)生變化的，對(duì)改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅;與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。
4、印花稅
⑴國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知【國(guó)稅發(fā)[1991]第155號(hào)】
九、對(duì)分立、合并和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的資金帳簿如何計(jì)稅貼花?
企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯(lián)營(yíng)等變更后，凡依照有關(guān)規(guī)定辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金帳簿，應(yīng)于啟用時(shí)按規(guī)定計(jì)稅貼花;凡毋需重新進(jìn)行法人登記的企業(yè)原有的資金帳簿，已貼印花繼續(xù)有效。
對(duì)企業(yè)兼并后并入的資金貼花問(wèn)題，仍按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
�、曝�(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知【財(cái)稅[2003]183號(hào)】
一、關(guān)于資金帳簿的印花稅
(一)實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金帳簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
(二)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金帳簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。
5、企業(yè)所得稅
企業(yè)并購(gòu)中有增值，因此需要繳納企業(yè)所得稅。
�、咆�(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知【財(cái)稅〔2009〕59號(hào)】
一、本通知所稱(chēng)企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。
(一)企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱(chēng)、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類(lèi)型除外。
(二)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。
(三)股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)(以下稱(chēng)為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱(chēng)為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。
(四)資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)(以下稱(chēng)為受讓企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。
(五)合并，是指一家或多家企業(yè)(以下稱(chēng)為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱(chēng)為合并企業(yè))，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。
(六)分立，是指一家企業(yè)(以下稱(chēng)為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱(chēng)為分立企業(yè))，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。
⑵企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：
�、俸喜⑵髽I(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
�、诒缓喜⑵髽I(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
�、郾缓喜⑵髽I(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
⑶關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知【財(cái)稅〔2009〕59號(hào)】
企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。