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會計職業(yè)道德第五章第一、二節(jié)重點整理
第一節(jié) 會計職業(yè)道德概述
一、會計職業(yè)道德的概念與特征
(一)概念
會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。
規(guī)范對象：單位會計人員+注冊會計師
(二)特征
1.具有一定的強(qiáng)制性
2.較多關(guān)注公眾利益
在會計職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準(zhǔn)則，把社會公眾利益放在第一位。
【例題·判斷題】當(dāng)單位利益與社會公共利益發(fā)生沖突時，會計人員應(yīng)首先考慮單位利益，然后再考慮社會公眾利益。( )
【答案】×
【解析】在會計職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準(zhǔn)則，把社會公眾利益放在第一位。
【例題·多選題】下列關(guān)于會計職業(yè)道德的表述中，正確的有( )。
A.會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范
B.會計職業(yè)道德不允許通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益，但允許個人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益
C.在會計職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準(zhǔn)則，把社會公眾利益放在第一位
D.會計職業(yè)道德不具有強(qiáng)制性
【答案】ABC
【解析】會計職業(yè)道德具有一定的強(qiáng)制性。
二、會計職業(yè)道德的功能
1.指導(dǎo)功能
2.評價功能
3.教化功能
三、會計職業(yè)道德與會計法律制度(★★★)
(一)關(guān)系(聯(lián)系)
會計職業(yè)道德、會計法律制度有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)，兩者聯(lián)系密切。
1.兩者作用上相互補(bǔ)充、協(xié)調(diào)
2.兩者內(nèi)容上相互滲透、相互重疊
會計法律制度中含有會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時，會計職業(yè)道德規(guī)范中也包含會計法律制度的某些條款。
3.兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收
會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求。
4.兩者在實施上相互作用、相互促進(jìn)
(二)區(qū)別
1.性質(zhì)不同
會計法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性;
會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。
2.作用范圍不同
會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強(qiáng)的客觀性;
會計職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界，具有較強(qiáng)的主觀性。
3.表現(xiàn)形式不同
會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定、頒布和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。
會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，日積月累，約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，較高層次的職業(yè)道德，存在于人們的意識和信念之中。
4.實施保障機(jī)制不同
會計法律制度由國家強(qiáng)制力保障實施;
會計職業(yè)道德既有國家法律的要求，又需要會計人員的自覺遵守。
(三)會計行為的法治與德治(了解)
【例題·多選題】以下關(guān)于會計職業(yè)道德的描述中，不正確的有( )。
A.會計職業(yè)道德涵蓋了人與人、人與社會、人與自然之間的關(guān)系
B.會計職業(yè)道德與會計法律制度兩者在性質(zhì)上一樣
C.會計職業(yè)道德規(guī)范的全部內(nèi)容歸納起來就是廉潔自律與強(qiáng)化服務(wù)
D.會計職業(yè)道德不調(diào)整會計人員的外在行為
【答案】ABCD
【解析】A選項指道德的涵蓋內(nèi)容;B選項兩者的性質(zhì)是不同的，一個是自律性，一個是他律性;C選項會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容有八條;D道德既注重外在行為又注重內(nèi)在世界。
【例題·多選題】下列關(guān)于會計職業(yè)道德和會計法律制度二者關(guān)系的觀點中，正確的有( )。
A.兩者在實施過程中相互作用
B.會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求
C.違反會計法律制度一定違反會計職業(yè)道德
D.違反會計職業(yè)道德也一定違反會計法律制度
【答案】ABC
【解析】會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，違反會計法律制度一定違反會計職業(yè)道德，違反會計職業(yè)道德不一定違反會計法律制度。
第二節(jié) 會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容
八條規(guī)范：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)
一、愛崗敬業(yè)——基礎(chǔ)
(一)含義
愛崗敬業(yè)指的是忠于職守的事業(yè)精神，這是會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)。
愛崗就是會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責(zé)。
敬業(yè)是指人們對其所從事的會計職業(yè)或行業(yè)的正確認(rèn)識和恭敬態(tài)度，并用這種嚴(yán)肅恭敬的態(tài)度，認(rèn)真地對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。
“愛崗”是“敬業(yè)”的基石，“敬業(yè)”是“愛崗”的升華。
(二)基本要求
1.熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)。樹立“干一行，愛一行”的思想。
2.嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍。要把好關(guān)、守好口，絕不能有“都是熟人不會錯”的麻痹思想和“馬馬虎虎”的工作作風(fēng)。
3.忠于職守，盡職盡責(zé)。
忠于職守主要表現(xiàn)為三個方面，即忠實于服務(wù)主體、忠實于社會公眾、忠實于國家。
【例題·單選題】會計人員在工作中“懶”、“拖”的不良習(xí)慣，違背了會計職業(yè)道德規(guī)范中的( )的具體內(nèi)容。
A.愛崗敬業(yè)
B.誠實守信
C.堅持準(zhǔn)則
D.客觀公正
【答案】A
【解析】會計人員在工作中“懶”、“拖”的不良習(xí)慣，違背了愛崗敬業(yè)的具體內(nèi)容。愛崗敬業(yè)指的是忠于職守的事業(yè)精神，這是會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)。
【例題·多選題】下列各項中，體現(xiàn)會計職業(yè)道德關(guān)于“愛崗敬業(yè)”要求的有( )。
A.工作一絲不茍
B.工作盡職盡責(zé)
C.工作精益求精
D.工作兢兢業(yè)業(yè)
【答案】ABCD
【例題·判斷題】愛崗敬業(yè)是會計職業(yè)道德的精髓。( )
【答案】×
【解析】愛崗敬業(yè)是會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)。
二、誠實守信——根本和精髓
(一)含義
誠實是指言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人、說老實話、辦老實事。
守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。
誠實守信是做人的基本準(zhǔn)則，是最根本的道德規(guī)范，也是會計職業(yè)道德的精髓。
中國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫先生認(rèn)為，“誠信”是會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容。他終身倡導(dǎo)：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當(dāng)必有成”。
朱镕基同志在2001年視察北京國家會計學(xué)院時，為北京國家會計學(xué)院題詞：“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬。”
(二)基本要求
1.做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假。
2.實事求是，如實反映
3.保密守信，不為利益所誘惑
秘密：國家秘密、商業(yè)秘密、個人隱私
4.執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上
【例題·判斷題】除法律規(guī)定和單位負(fù)責(zé)人同意外，會計人員不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。( )
【答案】√
【例題·判斷題】會計人員不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息，但可以與家人討論。( )
【答案】×
【解析】會計人員不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息，也不能與家人討論。
【例題·單選題】中國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫先生倡導(dǎo)：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當(dāng)必有成�！边@句話體現(xiàn)的會計職業(yè)道德內(nèi)容是( )。
A.堅持準(zhǔn)則
B.客觀公正
C.誠實守信
D.廉潔自律
【答案】C
【解析】“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當(dāng)必有成。”這句話體現(xiàn)了誠實守信。
【例題·多選題】朱镕基同志在2001年視察北京國家會計學(xué)院時，為北京國家會計學(xué)院題詞的內(nèi)容包括( )。
A.誠信為本
B.操守為重
C.堅持準(zhǔn)則
D.不做假賬
【答案】ABCD
【解析】朱镕基同志在2001年視察北京國家會計學(xué)院時，為北京國家會計學(xué)院題詞：“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬。”
三、廉潔自律——前提和內(nèi)在要求
(一)含義
廉潔是指不收受hui賂，不貪腐錢財，保持清白。
自律是指自我約束、自我控制、自覺地抵制自己的不良欲望。
廉潔是自律的基礎(chǔ)，自律是廉潔的保證。
廉潔自律是會計職業(yè)道德的前提，是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會計職業(yè)聲譽(yù)的“試金石”。
(二)基本要求
1.樹立正確的人生觀和價值觀。
自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義等錯誤的思想。
2.公私分明，不貪不占。
公私分明，是指嚴(yán)格劃分公私界線，公是公，私是私，要做到“常在河邊走就是不濕鞋”。
不貪不占，是指會計人員不貪、不占、不收禮、不同流合污�！按蜩F需要自身硬”
【例題·單選題】“理萬金分文不沾”、“常在河邊走，就是不濕鞋”，這兩句話體現(xiàn)的會計職業(yè)道德是( )。
A.參與管理
B.廉潔自律
C.提高技能
D.強(qiáng)化服務(wù)
【答案】B
【解析】廉潔是指不收受hui賂，不貪腐錢財，保持清白。自律是指自我約束、自我控制、自覺地抵制自己的不良欲望。本題中的兩句話都體現(xiàn)了廉潔自律。
【例題·單選題】“寧可清貧自樂，不可濁富多憂”體現(xiàn)在會計工作中的職業(yè)道德是( )。
A.客觀公正
B.廉潔自律
C.愛崗敬業(yè)
D.堅持準(zhǔn)則
【答案】B
【解析】廉潔是指不收受hui賂，不貪腐錢財，保持清白。自律是指自我約束、自我控制、自覺地抵制自己的不良欲望。本題中這句話體現(xiàn)了廉潔自律。
【例題·判斷題】小王是公司的會計，憑借職位方便，經(jīng)常臨時借用公司現(xiàn)金，但一般都及時歸還了，小王認(rèn)為這種臨時借用的行為不會影響公司的日常經(jīng)營活動，所以不違反會計職業(yè)道德。( )
【答案】×
【解析】小王的行為屬于挪用公款，不廉潔的體現(xiàn)。
四、客觀公正——理想目標(biāo)
(一)含義
客觀是指按事物的本來面目去反映，不摻雜個人主觀意愿，也不為他人意見所左右。
公正就是平等、公平正直，沒有偏失。
客觀是公正的基礎(chǔ)，公正是客觀的反映�？陀^公正是會計職業(yè)道德追求的理想目標(biāo)。
(二)基本要求
1.依法辦事——會計工作保證客觀公正的前提。
2.實事求是，不偏不倚
客觀公正貫穿于會計活動的整個過程：一是會計核算過程的客觀公正;二是最終結(jié)果公正。
3.保持獨立性
保持獨立性要求會計人員應(yīng)以會計準(zhǔn)則、制度為準(zhǔn)繩，對會計業(yè)務(wù)的處理，對會計政策和會計方法的選擇，以及對財務(wù)會計報告的編制、披露和評價必須獨立進(jìn)行職業(yè)判斷，做到客觀、公平、理智、誠實。
保持獨立性對注冊會計師的要求尤其重要。注冊會計師保持其獨立性應(yīng)當(dāng)做到以下兩點：
一是注冊會計師應(yīng)當(dāng)回避可能影響?yīng)毩⑿缘膶徲嬍马�，實現(xiàn)形式上的獨立。(外在的)
二是注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)良心，保持實質(zhì)上的獨立。(內(nèi)在的)
【例題·多選題】下列有關(guān)會計職業(yè)道德“客觀公正”的表述中，正確的有( )。
A.依法律辦事是會計工作保證客觀公正的前提
B.扎實的理論功底和較高的專業(yè)技能是做到客觀公正的重要條件
C.在會計工作中客觀是公正的基礎(chǔ)，公正是客觀的反映
D.會計活動的整個過程保持獨立
【答案】ABCD
五、堅持準(zhǔn)則——核心
(一)含義
堅持準(zhǔn)則，是指會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志所左右。
這里所說的“準(zhǔn)則”不僅指會計準(zhǔn)則，而且包括會計法律、國家統(tǒng)一的會計制度以及與會計工作相關(guān)的法律制度。
堅持準(zhǔn)則是會計職業(yè)道德的核心。
(二)基本要求
1.熟悉準(zhǔn)則
2.遵循準(zhǔn)則
3.堅持準(zhǔn)則
【例題·單選題】堅持依法辦理會計事項，體現(xiàn)( )方面的會計職業(yè)道德。
A.堅持準(zhǔn)則
B.提高技能
C.參與管理
D.廉潔自律
【答案】A
【例題·多選題】會計職業(yè)道德的內(nèi)容中有“堅持準(zhǔn)則”一項，這里的“準(zhǔn)則”是指( )。
A.會計準(zhǔn)則
B.會計法律
C.會計行政法規(guī)
D.與會計相關(guān)的法律制度
【答案】ABCD
【例題·判斷題】堅持準(zhǔn)則的基本要求包括：熟悉準(zhǔn)則、遵循準(zhǔn)則和執(zhí)行準(zhǔn)則。( )
【答案】×
【解析】堅持準(zhǔn)則的基本要求包括：熟悉準(zhǔn)則、遵循準(zhǔn)則和堅持準(zhǔn)則。
六、提高技能
(一)含義
提高技能，要求會計人員提高職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力，以適應(yīng)工作需要。
會計職業(yè)技能包括：會計理論水平、會計實務(wù)能力、職業(yè)判斷能力、自動更新知識能力、提供會計信息的能力、溝通交流能力以及職業(yè)經(jīng)驗等。
(二)基本要求
1.具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望。
2.具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。
【例題·多選題】根據(jù)會計職業(yè)道德要求，下列各項中，有利于會計人員提高技能的有( )。
A.參加財政部門組織的會計法規(guī)制度培訓(xùn)
B.參加會計國際研討會
C.參加單位組織的業(yè)務(wù)比賽和經(jīng)驗交流
D.參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試
【答案】ABCD
【例題·多選題】下列各項中，屬于會計技能的有( )。
A.提供會計信息能力
B.會計實務(wù)操作能力
C.職業(yè)判斷能力
D.溝通交流能力
【答案】ABCD
【例題·單選題】“活到老學(xué)到老”是會計職業(yè)道德( )的要求。
A.堅持準(zhǔn)則
B.提高技能
C.參與管理
D.廉潔自律
【答案】B
【例題·判斷題】就會計職業(yè)而言，提高技能不僅包括會計理論水平、會計實務(wù)能力等正面技能，還要包括如何避稅，如何隱瞞收入的反面技能。( )
【答案】×
【解析】避稅是不合法的，不是我們會計職業(yè)道德提高技能的內(nèi)容。
七、參與管理
(一)含義
參與管理，簡單的說就是“間接”參加管理活動，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動服務(wù)。
(二)基本要求
1.努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅實的基礎(chǔ)。
2.熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。
【例題·判斷題】會計人員陳某認(rèn)為，會計工作只是記記賬、算算賬、與單位經(jīng)營決策關(guān)系不大，沒有必要要求會計人員參加管理。( )
【答案】×
【例題·判斷題】會計人員遵循參與管理的職業(yè)道德原則，就是要積極主動參與到企業(yè)管理工作中，對企業(yè)經(jīng)營活動作出決策。( )
【答案】×
【解析】參與管理是間接的參與。
【例題·多選題】下列各項中，符合會計職業(yè)道德“參與管理”的行為有( )。
A.對公司財務(wù)會計報告進(jìn)行綜合分析并提交風(fēng)險預(yù)警報告
B.參加公司重大投資項目的可行性研究和投資效益論證
C.分析壞賬形成原因，提出加強(qiáng)授信管理、加快貨款回收的建議
D.分析現(xiàn)企業(yè)盈利能力，查找存在的問題，提出多記費用減少納稅的措施
【答案】ABC
【解析】減少納稅是不合法的，不是我們參與管理的內(nèi)容。
八、強(qiáng)化服務(wù)——歸宿
(一)含義
強(qiáng)化服務(wù)，就是要求會計人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。
會計職業(yè)強(qiáng)化服務(wù)的結(jié)果，就是奉獻(xiàn)社會。如果說愛崗敬業(yè)是會計職業(yè)道德的出發(fā)點，那么，強(qiáng)化服務(wù)、奉獻(xiàn)社會就是會計職業(yè)道德的歸宿點。
(二)基本要求
1.強(qiáng)化服務(wù)意識
2.提高服務(wù)質(zhì)量
【注意】質(zhì)量上乘，并非是無原則地滿足服務(wù)主體的需要，而是在堅持原則、堅持會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上盡量滿足用戶或服務(wù)主體的需要。
【例題·多選題】劉某系某代理記賬公司提供專業(yè)服務(wù)的會計人員，為了遵循會計職業(yè)道德強(qiáng)化服務(wù)的要求，李某為客戶提供的下列服務(wù)中，正確的有( )。
A.向委托單位提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議和意見
B.利用專業(yè)知識和委托單位提出稅收籌劃的建議
C.在委托單位舉辦財會知識培訓(xùn)班，宣講會計法律制度，幫助樹立依法理財觀念
D.為幫助委托單位負(fù)責(zé)人完成業(yè)績考核任務(wù)，提出將銀行借款利息掛賬處理建議
【答案】ABC
【例題·判斷題】在會計工作中一定要提供上乘的服務(wù)質(zhì)量，不管服務(wù)主體提供什么樣的要求，會計人員都要盡量滿足服務(wù)主體的需要。( )
【答案】×
【解析】質(zhì)量上乘，并非是無原則地滿足服務(wù)主體的需要，而是在堅持原則、堅持會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上盡量滿足用戶或服務(wù)主體的需要。
【例題·多選題】張某為某單位的會計人員，平時工作努力，鉆研業(yè)務(wù)、積極提供合理化建議，這體現(xiàn)了張某具有( )的職業(yè)道德。
A.愛崗敬業(yè)
B.客觀公正
C.提高技能
D.參與管理
【答案】ACD
【解析】平時工作努力為愛崗敬業(yè)，鉆研業(yè)務(wù)為提高技能，積極提供合理化建議為參與管理。
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