職業(yè)道德的基本原則
職業(yè)道德的基本原則
I．測試目標
掌握6個職業(yè)道德基本原則。
II．測試內容與能力等級（2級）
中國CPA協(xié)會會員包括CPA和非執(zhí)業(yè)會員。CPA是指取得CPA證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。非執(zhí)業(yè)會員是指不在會計師事務所執(zhí)業(yè)(專職工作)的中國CPA協(xié)會個人會員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、公共部門、教育部門、非營利組織、監(jiān)管機構或職業(yè)團體從事專業(yè)工作。
會員為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標，必須遵守一系列前提或一般原則。6個職業(yè)道德基本原則：誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、職業(yè)行為。
一、誠信
�。ㄒ唬└拍睢Ｕ\信，是指誠實、守信。也就是說，一個人言行與內心思想一致，不虛假。能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。
（二）要求。會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。
�。ㄈ┙龟P聯(lián)。當會員在執(zhí)行業(yè)務時認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，不應在明知的情況下與其發(fā)生關聯(lián)：
1、含有重大虛假或誤導性陳述；
2、含有草率提供的陳述或信息；
3、遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。
（四）消除關聯(lián)。如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關聯(lián)，則應當采取措施消除與該信息的關聯(lián)。
二、獨立
�。ㄒ唬└拍睢＊毩�，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。
（二）要求。獨立原則通常是對CPA而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，CPA必須保持獨立性。獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性：
1．實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，要求CPA在提出結論時不受有損于職業(yè)判
斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；
2．形式上的獨立性，要求CPA避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌
握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。
三、客觀
（一）概念�？陀^，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。
（二）要求�？陀^原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷。獨立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內在要求，會員應當從實質上和形式上獨立于鑒證客戶。如果某一情形或關系導致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當影響，會員不應提供相關專業(yè)服務。會員在許多領域提供專業(yè)服務，在不同情況下均應表現(xiàn)出客觀性，在確定哪些情況和業(yè)務尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時，應考慮的因素如下表：
| 因素 |
要求 |
| CPA可能會被施加壓力 |
注意可能損害其客觀性 |
| 在制定準則以識別實質上或形式上 |
可能影響CPA客觀性關系時，應體現(xiàn)合理性 |
| 導致偏見或受到他人影響 |
應避免損害客觀性的關系 |
| 有義務確保參與專業(yè)服務的人員 |
有義務確保遵守客觀性原則 |
| 專業(yè)聲譽 |
既不能接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或對其業(yè)務交往對象產(chǎn)生重大不當影響的禮品或款待 |
四、專業(yè)勝任能力和應有的關注
專業(yè)勝任能力和應有的關注原則要求會員應當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發(fā)展，確�？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務。同時，在提供專業(yè)服務時，會員應當保持應有的關注，遵守職業(yè)準則和技術規(guī)范，勤勉盡責。
(一)專業(yè)勝任能力
會員作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中的重要內容。專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。會員如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務。事實上，如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務，就構成了一種欺詐。一個合格的會員，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業(yè)勝任能力方面存在的不足。如果會員不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。
專業(yè)服務要求CPA在運用專業(yè)知識和技能提供服務時合理運用職業(yè)判斷。
專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：(1)專業(yè)勝任能力的獲��；(2)專業(yè)勝任能力的保持。會員應當持續(xù)了解和掌握相關的專業(yè)技術和業(yè)務的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務環(huán)境中的工作。
(二)應有的關注
應有的關注，要求會員勤勉盡責，按照有關工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。同時，會員應當采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當?shù)呐嘤柡投綄АＴ谶m當情況下，會員應當使客戶、雇傭單位和專業(yè)服務的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性。
五、保密
會員能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，會員才能有效地完成工作。會員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上。
保密原則要求會員應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：
1．除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當且特別授權的情況下，向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息；
2．利用因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
會員在社會交往中應當遵循保密原則。會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。直系親屬是指配偶或父母(含岳父母)、子女或兄弟姐妹。近親屬是指不屬于直系親屬的近親屬。
另外，會員應當對其預期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。在終止與客戶或雇傭單位的關系之后，會員仍然應當對在職業(yè)關系和商業(yè)關系中獲知的信息保密。如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應利用或披露任何由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲得的涉密信息。會員應當明確在會計師事務所內部或雇傭單位內部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。
會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：
1．法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權；
2．法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關監(jiān)管機構報
告發(fā)現(xiàn)的違法行為：
3．會員有義務和權利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：
(1)接受CPA協(xié)會或監(jiān)管機構的質量檢查；
(2)答復CPA協(xié)會或監(jiān)管機構的詢問和調查；
(3)在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；
(4)遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。
在決定是否披露涉密信息時，會員應當考慮下列因素：
1．如果客戶或雇傭單位同意會員披露這些信息，所有相關方的利益是否會受到損害；
2．是否了解和證實了所有相關信息。當涉及未經(jīng)證實的信息、不完整的信息或未經(jīng)證
實的結論時，如果進行披露，會員應當運用職業(yè)判斷決定披露的類型；
3．預期的溝通方式和溝通對象。會員尤其應當確信溝通對象為適當?shù)男畔⒔邮苷摺?/div>
六、職業(yè)行為
職業(yè)行為原則要求會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡會員當時所獲得的所有具體事實和情況后，有可能認定某一行為將對職業(yè)聲譽產(chǎn)生負面影響，會員應當避免這種行為。
在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。會員應當誠實、實事求是，不得：
1．對其能夠提供的服務、擁有的資質以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳；
2．對其他會員的工作進行貶低或比較。
【例】【簡答題】ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2008年度財務報表審計業(yè)務，并于2006年底與V公司簽訂審計業(yè)務約定書。假定ABC會計師事務所承接了業(yè)務，并且，通過與前任CPA和當?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務所進行比較，以擁有審計全國絕大多數(shù)上市公司的豐富經(jīng)驗，向V公司保證，在審計中能夠遵循審計準則，審計質量不會受到影響。
要求：請對上述情況，判斷ABC會計師事務所是否損害職業(yè)形象，并簡要說明理由。
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