印花稅政策實務(wù)詳細講解
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅，是一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。它具有征收面廣、稅負輕、由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)等特點。下面是印花稅政策實務(wù)詳細講解，歡迎大家閱讀!
印花稅政策實務(wù)詳細講解
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅，是一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。它具有征收面廣、稅負輕、由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)等特點。
我國早在1950年就曾開征過印花稅，1958年簡化稅制時，將此稅并入工商統(tǒng)一稅，此后便未單獨征收。黨的十一屆三中全會后，我國經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，各種經(jīng)濟活動十分活躍，1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》，決定從1988年10月1日起恢復(fù)征收印花稅。由于股票交易市場的出現(xiàn)，國務(wù)院決定從1992年1月1日起將股票交易納入印花稅的征收范圍。
一、納稅義務(wù)人
1、納稅人的基本規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人，應(yīng)當按照規(guī)定繳納印花稅。
“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證”是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證，所以應(yīng)稅憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例的規(guī)定貼花。
“單位和個人”是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。
2、書立合同的納稅人：各類合同的納稅人是立合同人，即合同的當事人。也就是對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人。凡由兩個或兩個以上的當事人共同辦理的合同和書據(jù)，其當事人各方都是印花稅的納稅人。擔保人、證人、鑒定人，因與合同或書據(jù)不具有直接的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不是印花稅的納稅人。
3、使用營業(yè)賬簿的納稅人：營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人，即開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。
4、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人，即書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。如果該項憑證是由兩方或兩方以上單位或個共同書立的，那么各方都應(yīng)是印花稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負責補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。
5、權(quán)利許可證照的納稅人：權(quán)利許可證照的納稅人是領(lǐng)受人，即領(lǐng)取并持有該項憑證的單位和個人。
6、貨運業(yè)務(wù)納稅人：在貨運業(yè)務(wù)中，凡直接辦理承、托運運費結(jié)算憑證的雙方，均為貨運憑證印花稅的納稅人。代辦承、托運業(yè)務(wù)的單位負有代理納稅的義務(wù)，代辦方與委托方之間辦理的運費清算單據(jù)，不繳納印花稅。貨運代理企業(yè)作為貨主與貨運企業(yè)(或個人)的中介，與貨主和貨運企業(yè)分別簽訂運輸代理合同及運輸合同，因此，代理企業(yè)與貨主簽訂的貨運代理合同，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證;代理企業(yè)與承運企業(yè)簽訂的運輸合同，則要繳納印花稅。如果沒有簽訂運輸合同，僅取得運輸發(fā)票的，則以運輸發(fā)票代合同貼花。
7、保險業(yè)務(wù)的納稅人：保險公司委托其他單位或者個人代辦的保險業(yè)務(wù)，在與投保方簽訂保險合同時，應(yīng)由代辦單位或者個人負責代保險公司辦理計稅貼花手續(xù)。
二、征稅范圍
1、征稅范圍的基本規(guī)定：十類應(yīng)稅合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照;經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。
2、十類應(yīng)稅合同：
(1)購銷合同，包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合、協(xié)作、調(diào)劑、補償貿(mào)易和易貨等合同，以及各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數(shù)單等)。對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅�！敦斦俊叶悇�(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財稅〔2006〕162號)
對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》(國稅函〔2009〕9號)
(2)借款合同，包括銀行及其他金融組織同借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。即僅限于借款人同中國人民銀行、各專業(yè)銀行及由中國人民銀行批準設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可的單位之間所書立的借款合同。不包括銀行的同業(yè)拆借合同以及借款人與上述單位以外的其他貸款人所書立的借款合同。融資租賃和抵押借款合同都屬于“借款合同”的征稅范圍。
(3)技術(shù)合同，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同、技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同、技術(shù)中介合同。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會簽署林林種種冠以“技術(shù)”字樣的合同，納稅人往往不假思索地將這些合同按“技術(shù)合同”稅目計算繳納印花稅。按照這些合同實際記載事項，有的屬于印花稅“技術(shù)合同”稅目，有的屬于印花稅其他稅目，有的則不需要繳納印花稅。這就需要納稅人對其所書立的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等合同記載事項進行仔細辨別。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓等合同。(另外，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓和專利實施許可轉(zhuǎn)讓，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。)
技術(shù)咨詢合同是當事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同，包括有關(guān)科學(xué)核技術(shù)與經(jīng)濟、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的軟件包科學(xué)研究項目;促進科技進步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟效益和社會效益的技術(shù)項目等。至于一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢。
技術(shù)服務(wù)合同包括技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)和技術(shù)中介合同。
技術(shù)服務(wù)合同，是當事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題，提出實施方案，進行實施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同，這里的特定技術(shù)問題，是指改進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護資源環(huán)境、實現(xiàn)安全操作和提高經(jīng)濟效益等。至于以常規(guī)手段，或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的進行的一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標準化測試以及勘察、設(shè)計等所書立的合同，則不屬于技術(shù)服務(wù)合同。
技術(shù)培訓(xùn)合同，是當事人一方對指定的專業(yè)技術(shù)人員進行特定項目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。對各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同工。
技術(shù)中介合同，是當事人一方為另一方與他方訂立以知識、信息、技術(shù)等事項為內(nèi)容的技術(shù)合同進行聯(lián)系、介紹、組織工業(yè)化開發(fā)而訂立的合同。
(4)加工承攬合同，包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。
(5)財產(chǎn)租賃合同，包括因租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具和設(shè)備等而簽訂的合同，以及企業(yè)和個人因出租門店、柜臺等簽訂的合同。
(6)貨物運輸合同，包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運等合同。
(7)財產(chǎn)保險合同，包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同。
(8)倉儲、保管合同，包括各類倉儲、保管合同和倉單、棧單等。
(9)建設(shè)工程承包合同，包括建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同。建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。
(10)其他具有合同性質(zhì)的憑證，即具有合同性質(zhì)的協(xié)議、契約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。如運輸部門、儲運部門以及金融保險部門，為簡化手續(xù)，有很大一部分業(yè)務(wù)活動是通過單據(jù)的方式來明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的，因此，這些運輸單據(jù)、倉儲保管單或棧單、借款單據(jù)和財產(chǎn)保險單等，作為合同使用的單據(jù)，均屬印花稅的征收范圍。
3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)。
“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)指的是經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。
“版權(quán)”又稱著作權(quán)，包括有關(guān)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品的權(quán)利，是作者及其他著作權(quán)所有人對作品所享有的專有權(quán)利。
“商標專用權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)”三項轉(zhuǎn)移書據(jù)的權(quán)利，統(tǒng)稱為工業(yè)產(chǎn)權(quán)。
對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅�！敦斦俊叶悇�(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財稅〔2006〕162號)
4、營業(yè)賬簿：包括記載資金的賬簿和其他營業(yè)賬簿。(資金賬簿貼花問題，第一次貼花和以后年度增加?)
5、權(quán)利許可證照：包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。
6、其他：對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財稅〔2006〕162號)
三、常見不需要貼花的合同類型
《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。
1.既有訂單又有購銷合同的，訂單不貼花
在購銷活動中，有時供需雙方只填制訂單，不再簽訂購銷合同，此時訂單作為當事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責任的業(yè)務(wù)憑證，根據(jù)國稅函( 1997 ) 505 號文規(guī)定，該訂單具有合同性質(zhì)，需按照規(guī)定貼花。但在既有訂單，又有購銷合同情況下，只需就購銷合同貼花，訂單對外不再發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅用于企業(yè)內(nèi)部備份存查，根據(jù)( 88 )國稅地字第 025 號文規(guī)定，無需貼花。
2.非金融機構(gòu)之間簽訂的借款合同
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。企業(yè)向股東貸款是企業(yè)進行融資的常見方式，和股東所簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機構(gòu)，無需貼花。
另非金融性質(zhì)的企業(yè)間借款合同也無需貼花。
3.股權(quán)投資協(xié)議
股權(quán)投資協(xié)議是投資各方在投資前簽訂的協(xié)議，只是一種投資的約定，不屬于印花稅征稅范圍，無需貼花。
4.繼續(xù)使用已到期合同無需貼花
企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期，但因合同所載權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢，需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內(nèi)容，即繼續(xù)使用已到期合同，只要該合同所載內(nèi)容和金額沒有增加，無需再重新貼花。但如果合同所載內(nèi)容和金額增加，或者就尚未履行完畢事項另簽合同的，需要按照《印花稅暫行條例》另行貼花。
5.委托代理合同
代理單位和委托方簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權(quán)限和責任的，根據(jù)國稅發(fā) [1991] 第155 號文規(guī)定，不屬于應(yīng)稅憑證，無需貼花。
6.貨運代理企業(yè)和委托方簽訂的合同和開出的貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票在貨運代理業(yè)務(wù)中，委托方和貨運代理企業(yè)簽訂的委托代理合同，以及貨運代理企業(yè)開給委托方的貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票，根據(jù)國稅發(fā) [1991] 第 155 號、國稅發(fā) [1990]173 號文規(guī)定，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無需貼花。
7.承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)
在貨物托運業(yè)務(wù)中，根據(jù)國稅發(fā) [1990]173 號文規(guī)定，承、托運雙方需以運費結(jié)算憑證作為應(yīng)稅憑證，按照規(guī)定貼花。但對于托運快件行李、包裹業(yè)務(wù)，根據(jù)( 88 )國稅地字第 025 號文規(guī)定，開具的托運單據(jù)暫免貼花。
8.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同
根據(jù)財稅 [2006]162 號文規(guī)定，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
廣州市地方稅務(wù)局的規(guī)定：根據(jù)稅三(1988)776 號文規(guī)定，印花稅暫行條例規(guī)定的購銷合同不包括供水、供電、供氣(汽)合同，這些合同不貼花。
9.會計、審計合同
根據(jù)(89)國稅地字第034號文規(guī)定，一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。
10.工程監(jiān)理合同
建設(shè)工程監(jiān)理，是指具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位受建設(shè)單位(項目法人)的委托，依據(jù)國家批準的工程項目建設(shè)文件等相關(guān)規(guī)定，代替建設(shè)單位對承建單位的工程建設(shè)實施監(jiān)控的一種專業(yè)化服務(wù)活動。技術(shù)咨詢合同，是當事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。因此，工程監(jiān)理合同并不屬于“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢合同，無需貼花。
深圳市地方稅務(wù)局的規(guī)定：根據(jù)深地稅發(fā) [2000]91 號文規(guī)定，“工程監(jiān)理合同”不屬于“技術(shù)合同”，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍。因此，工程監(jiān)理單位承接監(jiān)理業(yè)務(wù)而與建筑商簽訂的合同不征印花稅。
11.三方合同中的擔保人、鑒定人等非合同當事人不需要繳納印花稅
作為購銷合同、借款合同等的擔保人、鑒定人、見證人而簽訂的三方合同，雖然購銷合同、借款合同屬于印花稅應(yīng)稅憑證，但參與簽訂合同的擔保人、鑒定人、見證人不是印花稅納稅義務(wù)人，無需就所參與簽訂的合同貼花。
根據(jù)《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，所說的當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。
12.沒有書面憑證的購銷業(yè)務(wù)不需繳納印花稅
印花稅的征稅對象是合同，或者具有合同性質(zhì)的憑證。在商品購銷活動中，直接通過電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨，不使用書面憑證的，根據(jù)國稅函( 1997) 505號文規(guī)定，不需繳納印花稅。例如通過網(wǎng)絡(luò)訂書、購物等。
13.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)
企業(yè)向銀行辦理商業(yè)承兌匯票等商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)，從銀行取得資金，但貼現(xiàn)業(yè)務(wù)并非是向銀行借款，在貼現(xiàn)過程中不涉及印花稅。
票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是指持票人在票據(jù)尚未到期的情況下，為提前獲得現(xiàn)金，將票據(jù)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給持票人的業(yè)務(wù)。
14.企業(yè)集團內(nèi)部使用的憑證
集團內(nèi)部具有獨立法人資格的各公司之間，總、分公司之間，以及內(nèi)部物資、外貿(mào)等部門之間使用的調(diào)撥單(或卡、書、表等)，若只是內(nèi)部執(zhí)行計劃使用，不用于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算的，根據(jù)國稅函〔2009〕9號、國稅發(fā) [1991]155 號、國稅函 [1997]505 號文規(guī)定，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無需貼花。
至于什么情況才是“內(nèi)部執(zhí)行計劃使用，不用于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算”，可參照國稅函[2006]749 號文的解釋：安利公司的生產(chǎn)基地(廣州總部)向其各地專賣店鋪調(diào)撥產(chǎn)品的供貨環(huán)節(jié)，由于沒有發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，不予征收印花稅。
15.實際結(jié)算金額超過合同金額不需補貼花
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅的征稅對象是合同，征稅依據(jù)是合同所載金額，而不是根據(jù)實際業(yè)務(wù)的交易金額。如果已按規(guī)定貼花的合同在履行后，實際結(jié)算金額和合同所載金額不一致，根據(jù)(88)國稅地字第025號文規(guī)定，不再補貼花，也不退稅。
16.培訓(xùn)合同
企業(yè)簽訂的各類培訓(xùn)合同，只有屬于技術(shù)培訓(xùn)合同的，才需要按照“技術(shù)合同”貼花，其他的培訓(xùn)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。
哪些屬于技術(shù)培訓(xùn)合同?根據(jù)(89)國稅地字第034號文規(guī)定，技術(shù)培訓(xùn)合同是當事人一方委托另一方對指定的專業(yè)技術(shù)人員進行特定項目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。對各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。
17.企業(yè)改制
根據(jù)財稅[2003]183 號文規(guī)定，企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。企業(yè)改制之前簽訂但尚未履行完的各類印花稅應(yīng)稅合同，若改制后只需變更執(zhí)行主體，其余條款沒有變動，則之前已貼花的不再重新貼花。
18.資金賬簿
(1)合并、分立、聯(lián)營、兼并企業(yè)的資金賬簿
企業(yè)發(fā)生合并、分立、聯(lián)營等變更，若不需要重新進行法人登記，企業(yè)原有的已貼花資金賬簿，根據(jù)國稅發(fā)[1991]第155號文規(guī)定，貼花繼續(xù)有效，無需重新貼花。企業(yè)發(fā)生兼并，根據(jù)(88)國稅地字第025號文規(guī)定，并入單位的資產(chǎn)已按規(guī)定貼花的，接收單位無需對并入資產(chǎn)補貼花。
(2)跨地區(qū)經(jīng)營的總、分機構(gòu)的資金賬簿
跨地區(qū)經(jīng)營的總、分支機構(gòu)，根據(jù)(88)國稅地字第025號文規(guī)定，如果由總機構(gòu)撥付資金給分支機構(gòu)，所撥付的資金屬于分支機構(gòu)的自有資金，分支機構(gòu)需就記載所撥付資金的營業(yè)賬簿按照資金總額貼花，其他營業(yè)賬簿則按件貼花。總機構(gòu)只需就扣除所撥付資金后的余額貼花。如果總機構(gòu)不撥付資金給分支機構(gòu)，分支機構(gòu)只需就其他營業(yè)賬簿按件貼花五元。
(3)企業(yè)改制
企業(yè)實行公司制改造，重新辦理法人登記成立新企業(yè)，或者以合并或分立方式成立新企業(yè)，其新啟用資金賬簿記載的資金，根據(jù)財稅[2003]183 號文規(guī)定，只需就未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花，原已貼花的部分可不再貼花。
(4)根據(jù)(88)國稅地字第 025 號文規(guī)定，凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。
19.土地租賃合同
在印花稅稅目表的'“財產(chǎn)租賃合同”稅目中并沒有列舉土地使用權(quán)租賃項目，因此土地租賃合同不屬于應(yīng)稅憑證，無需貼花。
20.承包經(jīng)營合同
承包經(jīng)營合同在印花稅稅目中并沒有列舉，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證。
(88)國稅地字第025號文則進一步明確規(guī)定，企業(yè)和政府、上級主管部門簽訂的承包經(jīng)營合同，以及企業(yè)內(nèi)部實行的承包、租賃合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，無需貼花。
21.修理單
修理合同屬于“加工承攬合同”，但對于委托商店、門市部的零星修理而開具的修理單，根據(jù)(88)國稅地字第025號文規(guī)定，無需貼花。
22.常見的其他無需貼花的合同或憑證
下列合同或憑證，在印花稅稅目表中沒有列舉，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，企業(yè)無需繳納印花稅：單位和員工簽訂的勞務(wù)用工合同;供應(yīng)商承諾書;保密協(xié)議;
物業(yè)管理服務(wù)合同;保安服務(wù)合同;日常清潔綠化服務(wù)合同;殺蟲服務(wù)合同;質(zhì)量認證服務(wù)合同;翻譯服務(wù)合同;出版合同。
四、計稅依據(jù)
1、購銷合同計稅依據(jù)為購銷金額。易貨合同按所載的購、銷合計金額計稅貼花。
2、借款合同計稅依據(jù)為借款金額。融資租賃合同按合同所載的租金總額計稅貼花;流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花，在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽訂新合同的，不另貼印花。
3、技術(shù)合同計稅依據(jù)為合同所載價款、報酬、使用費的金額依率計稅。
4、加工承攬合同計稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。由委托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依據(jù)“加工承攬合同”計稅貼花。
對于廣告業(yè)務(wù)所簽訂的合同，應(yīng)以合同所載金額扣除代理費用后的余額作為計稅依據(jù)�！哆|寧省地方稅務(wù)局關(guān)于明確印花稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(遼地稅行[1999]97號文件)
5、財產(chǎn)租賃合同計稅依據(jù)為租賃金額。稅額不足一元的按一元貼花。
6、貨物運輸合同計稅依據(jù)為運輸費用，不包括裝卸費。
7、財產(chǎn)保險合同計稅依據(jù)為承保方的保險費收入，責任保險、保證保險和信用保險合同，暫按定額5元貼花。
8、倉儲保管合同計稅依據(jù)為倉儲保管費用。
9、建筑安裝工程承包合同計稅依據(jù)：
建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不剔除任何費用。
建設(shè)工程勘察設(shè)計合同，以收取的費用為計稅依據(jù)。
10、營業(yè)賬簿計稅依據(jù)：
記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為實收資本和資本公積的總額。其他賬簿按件計稅，第件貼花5元。
11、權(quán)利許可證照計稅依據(jù)：權(quán)利許可證照一律按件計稅，每件貼花5元。
12、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅依據(jù)為所載金額。
13、其他規(guī)定：
修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補貼印花;不能確定金額的合同，先貼5元，結(jié)算時再按實際金額計稅
補貼印花;應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按憑證書立當日的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。
五、稅率
1、適用0.05‰稅率規(guī)定的：借款合同
2、適用0.3‰稅率規(guī)定的：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同
3、適用0.5‰稅率規(guī)定的：加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿
4、適用1‰稅率規(guī)定的：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同和股票交易印花稅
5、適用5元定額稅率規(guī)定的：其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照
六、應(yīng)納稅額計算
1、購銷合同的應(yīng)納稅額=購銷金額*0.3‰
2、加工承攬合同的應(yīng)納稅額=加工承攬收入金額*0.5‰
3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的應(yīng)納稅額=勘察、設(shè)計收取的費用*0.5‰
4、建筑安裝工程承包合同的應(yīng)納稅額=承包金額*0.3‰
5、財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額=租賃金額*1‰(不足1元，按1元貼花)
6、貨物運輸合同的應(yīng)納稅額=運輸費用*0.5‰
7、倉儲保管合同的應(yīng)納稅額=倉儲保管費用*1‰
8、借款合同的應(yīng)納稅額=借款金額*0.05‰
9、財產(chǎn)保險合同的應(yīng)納稅額=保險費收入*1‰
10、技術(shù)合同的應(yīng)納稅額=合同所載金額*0.3‰
11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的應(yīng)納稅額=所載金額*0.5‰
12、資金賬簿的應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)*0.5‰
七、部分合同、憑證、賬簿的減免稅規(guī)定
1、《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定免納印花稅的憑證：
已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);
經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。
2、《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》規(guī)定免納印花稅的憑證：
國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;
無息、貼息貸款合同;
外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
3、企業(yè)改制過程中涉及的印花稅減免政策：
經(jīng)縣級以上政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)，在改制過程中涉及的印花稅減免規(guī)定：實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。(公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責任公司;企業(yè)通過增資擴股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責任公司或股份有限公司;企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司;企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司。)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花�！敦斦繃叶悇�(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅〔2003〕183號)
4、對小微企業(yè)借款合同印花稅減免政策：
經(jīng)國務(wù)院批準，為鼓勵金融機構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行�！敦斦繃叶悇�(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2014〕78號)
5、對個人銷售或購買住房涉及的印花稅減免政策：
對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅�！蛾P(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財稅〔2008〕137號)
6、對飲水工程涉及的印花稅減免政策：
對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同免征印花稅。本文所稱飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。本文所稱飲水工程運營管理單位是指負責農(nóng)村飲水安全工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水(總)站(廠、中心)、村集體、在民政部門注冊登記的用水戶協(xié)會等單位。對于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的飲水工程運營管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅;依據(jù)向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征契稅、印花稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。無法提供具體比例或所提供數(shù)據(jù)不實的，不得享受上述稅收優(yōu)惠政策�！敦斦繃叶悇�(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收政策的通知》財稅〔2012〕30號
7、對國家儲備商品涉及的印花稅減免政策：
對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅;對其承擔商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。執(zhí)行時間為2013年1月1日至2015年12月31日�！敦斦繃叶悇�(wù)總局關(guān)于部分國家儲備商品有關(guān)稅收政策的通知》財稅〔2013〕59號
8、對高校學(xué)生公寓租賃合同印花稅減免政策：
對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。執(zhí)行時間自2013年1月1日至2015年12月31日，2013年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的房產(chǎn)稅、印花稅和營業(yè)稅稅款，分別從納稅人以后應(yīng)納的房產(chǎn)稅、印花稅和營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅�！敦斦繃叶悇�(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》財稅〔2013〕83號
9、對公租房、廉租房、經(jīng)濟適用房等相關(guān)印花稅減免政策：
對公租房經(jīng)營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅;對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅;對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征�！敦斦繃叶悇�(wù)總局關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運營有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2010〕88號)
對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料和拆遷安置補償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅�！敦斦繃叶悇�(wù)總局關(guān)于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅號〔2010〕42號)
對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征;開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅;對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。上述與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2007年8月1日起執(zhí)行，文到之日前已征稅款在以后應(yīng)繳稅款中抵減。與住房租賃相關(guān)的新的優(yōu)惠政策自2008年3月1日起執(zhí)行�！敦斦繃叶悇�(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2008〕24號)
八、征收管理
1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：應(yīng)納稅憑證應(yīng)當于書立或者領(lǐng)受時貼花，即在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時、證照的領(lǐng)受時，在國外簽訂的合同在國內(nèi)使用時貼花。
2、納稅地點：納稅人機構(gòu)所在地。
3、納稅方法
(1)自行貼花完稅：印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。
(2)按期匯總繳納：同一類應(yīng)稅憑證，須頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。
(3)核定征收：核定征收印花稅是指稅務(wù)機關(guān)對不能完整、準確提供應(yīng)稅合同及憑證，不能據(jù)實確定實際應(yīng)納稅額的納稅人依法按其實際發(fā)生的相關(guān)收入或成本，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽定情況，確定相應(yīng)的比例作為納稅人印花稅計稅依據(jù)，并據(jù)以計算繳納印花稅的一種稅款征收方式。具體核定辦法詳見附件《大連市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》
4、處罰：
在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定。按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用《稅收征管法》第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕15號)
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