比較詳細的職工薪酬會計準則講解

　　企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬第一章　總則

　　第一條為了規(guī)范職工薪酬的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。(制定的目的、依據(jù)沒有變化)

　　第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。(新增)

　　短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

　　【解讀】養(yǎng)老保險、失業(yè)保險不包括在短期薪酬中，而屬于離職后福利。

　　帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻�，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。(新增)

　　利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。(新增)

　　離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。(離職后福利，如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險)

　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

　　其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。(新增)

　　第三條本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

　　未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。(將指南、講解內(nèi)容納入正文)

　　第四條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

　　(一)企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》。(補充養(yǎng)老保險基金)

　　(二)以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。(沒有變化)

　　第二章　短期薪酬

　　第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

　　【解讀】企業(yè)發(fā)生的工資、獎金，按照“受益原則”處理：

　　計提時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用

　　研發(fā)支出

　　在建工程等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　其他應(yīng)收款(收回代墊款)

　　其他應(yīng)付款(代扣代繳)

　　第六條企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

　　【解讀】

　　借：生產(chǎn)成本等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利、非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(公允價值)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　第七條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　【解讀】

　　借：生產(chǎn)成本等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

　　——住房公積金

　　——工會經(jīng)費

　　——職工教育經(jīng)費

　　第八條帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

　　累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

　　非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

　　【解讀】

　　(1)根據(jù)我國《勞動法》規(guī)定，國家實行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時確認負債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。實務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計提應(yīng)付工資時一并處理，即借記“生產(chǎn)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”(工資)。

　　(2)當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認和計量，并按照帶薪缺勤計劃予以支付。

　　【例1】甲公司共有1000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付;職工休病假是以后進先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除;職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。

　　2014年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計2015年有950名職工將享受不超過5天的帶薪病假，剩余50名職工每人將平均享受6天半病假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。

　　分析：甲公司在2014年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于75天(50×1.5天)的病假工資22500(75×300)元，并做如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 22500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　 22500

　　假定2015年12月31日，上述50名部門經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1年未使用的權(quán)利將作廢。2015年末，甲公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 　　18000

　　貸：銀行存款　　　(40人×1.5×300) 18000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　 4500

　　貸：管理費用　　　(10人×1.5×300) 4500(沖回未使用)

　　假設(shè)該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。甲公司1000名職工中，50名為總部各部門經(jīng)理，100名為總部各部門職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。

　　分析;甲公司在2014年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2000天(1000×2天)的病假工資60萬元(2000×300)，并做如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　 90000

　　生產(chǎn)成本　　　　　　　　　480000

　　在建工程　　　　　　　　　 30000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 　600000