工資中的個(gè)稅九種特殊情況計(jì)算案例

發(fā)布時(shí)間:2017-11-18 編輯:曉玲

　　引導(dǎo)語：工資、薪金是員工最關(guān)注的問題之一，那么我們一起來了解一些工資中的個(gè)稅九種特殊情況以及計(jì)算案例。

　　一、雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款計(jì)算公式為：

　　1.應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))/(1-稅率)

　　公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對應(yīng)的稅率;

　　2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　公式中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對應(yīng)的稅率。

　　【例1】境內(nèi)某公司代其雇員(中國居民)繳納個(gè)人所得稅。2015年10月支付給陳某的不含稅工資為6000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=(6000-3500-105)/(1-10%)=2661.11(元);

　　應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=2661.11×10%-105=161.11(元);即相當(dāng)于公司實(shí)際給了員工6161.11元。

　　二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

　　1.雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，計(jì)算公式為：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款

　　雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)/(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【例2】2015年某外商投資企業(yè)雇員(外國居民)月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得部分30%的稅款;計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

　　(1)應(yīng)納稅所得額=(12000-4800-555×30%)/(1-20%×30%)=7482.45(元)

　　(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7482.45×20%-555=941.49(元);其中30%，即282.45元由單位負(fù)擔(dān)，即相當(dāng)于公司給了員工12282.45元，其他70%個(gè)稅由員工自己承擔(dān)。

　　三、對個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資

　　納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳

　　1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(3500/4800)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　2.計(jì)算公式：

　　(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次

　　4.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅

　　【例3】張某就職于境內(nèi)某公司，每月繳納“五險(xiǎn)一金”2000元。

　　2016年3月公司擬對其發(fā)放當(dāng)月工資10000元、全年一次性獎(jiǎng)金60000元，則應(yīng)納個(gè)稅：

　　全年一次性獎(jiǎng)金/12=60000/12=5000(元)，適用稅率20%，速算扣除數(shù)是555元;

　　當(dāng)月工資10000-2000-3500=4500(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元;

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)=(60000×20%-555)+(4500×10%-105)=11790(元);

　　節(jié)稅建議：發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金54000元，工資16000元

　　全年一次性獎(jiǎng)金/12=54000/12=4500(元)，適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元;

　　16000-2000-3500=10500(元)，適用稅率25%，速算扣除數(shù)是1005元;

　　個(gè)人所得稅共計(jì)=(54000×10%-105)+(10500×25%-1005)=6915(元);

　　可節(jié)約個(gè)人所得稅：11790-6915=4875元。

　　四、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　1.雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

　　2.雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　①查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

　�、谟�(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　3.將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，據(jù)以計(jì)算稅款。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

　　實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

　　4.雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

　　【例4】小陳為中國公民，2016年3月取得不含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入25000元。雇主同意承擔(dān)40%的個(gè)人所得稅;

　　(1)25000÷12=2083.33(元)，查找稅率表中的不含稅稅率級(jí)次，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

　　(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(25000-105×40%)÷(1-10%×40%)=25997.92(元)

　　(3)每月的含稅獎(jiǎng)金=25997.92÷12=2166.49(元)，查含稅稅率級(jí)次，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

　　(4)應(yīng)納稅額=25997.92×10%-105=2494.79(元)。

　　其中：雇主負(fù)擔(dān)的稅款=2494.79×40%=997.92(元);

　　員工負(fù)擔(dān)的稅額=2494.79×(1-40%)=1496.87(元)。

　　五、雙薪的計(jì)稅方法

1.就機(jī)關(guān)而言，相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅;

　　2.就企業(yè)而言，如果當(dāng)月既有年終雙薪，又有全年一次性獎(jiǎng)金，可合并按照全年一次性獎(jiǎng)金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅，否則，應(yīng)并入當(dāng)月工資按規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　六、解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法

1.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅

　　2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅

　　3.超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

　　4.個(gè)人在解除勞動(dòng)關(guān)系合同后再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅

　　個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　【例5】某公司2016年7月辭退甲、乙、丙三名員工：

　　甲員工已經(jīng)工作3年，月收入10000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償30000元;

　　乙員工已經(jīng)工作10年，月收入15000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償150000元;

　　丙員工已經(jīng)工作了18年，月收入20000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償300000元;

　　該公司所在地上年社會(huì)平均工資為4萬元/年。

　　上年平均工資的三倍=40000×3=120000(元)

　　(1)甲因與公司解除勞動(dòng)合同獲得的一次性補(bǔ)償收入為30000元，小于120000元，因此，甲獲得的一次性補(bǔ)償收入不用繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)乙超過上年平均工資三倍以上的部分=150000-120000 =30000(元);折合月工資收入30000÷10=3000(元);由于乙的折合月工資收入小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，因此，乙也不用繳納個(gè)人所得稅

　　(3)丙超過上年平均工資三倍以上的部分=300000-120000 =180000(元);折合月工資收入180000÷12=15000(元);公司應(yīng)代扣代繳丙的個(gè)人所得稅=[(15000-3500)×25%-1005]×12=22440(元)。

　　七、提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)稅

1.機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

　　2.個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

　　應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

　　【例6】老A2016年7月因身體原因提前20個(gè)月退休，企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給楊某一次性補(bǔ)貼120000元。

　　則老A應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(120000÷20-3500)×10%-105]×20=2900(元)

　　八、單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)稅的計(jì)算方法

1.根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，差價(jià)部分免征個(gè)稅

　　2.除第1項(xiàng)以外的單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此少支付的差價(jià)按“工資、薪金所得”征稅。

　　差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。

　　3.計(jì)稅方法比照全年一次性獎(jiǎng)金的方法計(jì)算。

　　九、兩處以上取得工資薪金所得如何納稅某人從A單位取得8000元，從B單位取得10000元，那么這兩個(gè)單位應(yīng)該如何對其代扣代繳個(gè)人所得稅，該納稅人又該如何申報(bào)納稅呢?

　　目前，對于個(gè)人取得二處或二處以上工資、薪金所得個(gè)人所得稅的處理，主要有如下文件的規(guī)定。

　　1、《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)�？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。”第三十九條規(guī)定：“在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。”

　　2、《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》(國稅發(fā)[2006]162號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。”第三條第二款規(guī)定：“本辦法第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)情形的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于取得所得后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。”第十一條第(一)項(xiàng)規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”

　　【例7】某人從A單位取得8000元，從B單位取得10000元，那么這兩個(gè)單位應(yīng)該如何對其代扣代繳個(gè)人所得稅

　　假如從A單位取得8000元(選擇其為扣除費(fèi)用方及所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為申報(bào)匯繳機(jī)關(guān))，從B單位取得10000元。(假設(shè)按新個(gè)人所得稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率)

　　那么，A單位扣繳個(gè)人所得稅為(8000-3500)×10%-105=345元;

　　B單位扣繳個(gè)人所得稅：10000×25%-1005=1495元。

　　如該個(gè)人選擇到A單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)匯總納稅，申報(bào)稅款為(8000+10000-3500)×25%-1005=2620元。

　　應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅：2620-345-1495=780元。

更多相關(guān)文章推薦閱讀：

1.企業(yè)員工的工齡工資

2.2016年最新工齡工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)

4.企業(yè)員工的工齡工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)表

5.2016年退休工資按工齡算嗎？

6.企業(yè)員工工齡工資標(biāo)準(zhǔn)