職工薪酬是企業(yè)財務(wù)人員每天都接觸的業(yè)務(wù)，筆者在審計時發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)對于職工薪酬的運用，沒有完全按照《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》的要求操作，以致職工薪酬稅法上的處理，也與會計處理混為一談。為了方便相關(guān)人員理解掌握，筆者就職工薪酬常見問題的財稅處理作詳細解析。
應(yīng)付職工薪酬明細科目的匯算清繳
根據(jù)《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南(2006)》相關(guān)規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”科目需明確：(1)本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬;(2)本科目應(yīng)當劃分為“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償” 等明細科目，對于以上明細科目，實務(wù)中應(yīng)關(guān)注以下幾點：
(一)應(yīng)付職工薪酬———工資會計處理的含義
“應(yīng)付職工薪酬———工資”會計核算反映的是實發(fā)工資還是應(yīng)發(fā)工資，許多會計人員模棱兩可，其實“應(yīng)付職工薪酬———工資”的會計處理與舊準則下“應(yīng)付工資”的會計處理相同，只是進行了名稱上的更換。“應(yīng)付職工薪酬———工資”屬于負債類科目，貸方反應(yīng)的是計提數(shù)，借方反映的是實際發(fā)放數(shù)。
(二)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除
匯算清繳時，“應(yīng)付職工薪酬———工資”的稅前扣除，應(yīng)該參照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：一是雇員實際提供了服務(wù)，二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中應(yīng)主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。
(三)“五險一金”的財稅處理
1.會計處理。實務(wù)中企業(yè)為職工繳納“五險一金”、提取工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時，不少會計人員在會計處理時仍采用原準則的做法，即計提時借記“管理費用”，貸記“其他應(yīng)付款”;支付時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”等科目，并未按照新準則分別下列情況處理：(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;(3)上述(1)和(2)之外的其他職工薪酬，計入當期損益�，F(xiàn)行《企業(yè)會計準則》將所有與職工有關(guān)的支出納入一個統(tǒng)一的科目核算，使以前分散在各個科目的人工成本有了一個完整的歸宿，在“職工薪酬”下歸集得到集中反映，使企業(yè)的實際人工成本更加透明、一目了然，充分體現(xiàn)了以人為本的理念，符合國際會計準則對職工薪酬所表達的內(nèi)涵。
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應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。
(一)確認應(yīng)付職工薪酬
1、貨幣性職工薪酬
(1)生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;
(2)管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;
(3)銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;
(4)應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
企業(yè)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應(yīng)向工會部門繳存的工會經(jīng)費等，國家(或企業(yè)年金計劃)統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例，應(yīng)按照國家規(guī)定的標準計提。
當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬;當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
2、非貨幣性職工薪酬
(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目。
(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目。
(二)發(fā)放職工薪酬
1、支付職工工資、獎金、津貼和補貼
借記“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目;企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅”等科目。
2、支付職工福利費
企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利時，借記“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
3、支付公會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和繳納社會保險費、住房公積金
借記“應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費(或職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
4、發(fā)放非貨幣性福利
借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，借記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。