舉個例子。你以前年度尚未彌補的虧損還是2千萬，今年一方面你有一個分紅，1800萬，另一方面你減持股票，你減持了凈利潤是1500萬，這個時候你怎么辦呢?按照我們國家現(xiàn)在的法規(guī)是減持股票的這個資本利得是要交稅的，要交稅的東西先去補虧。1500萬填到那個2000萬的虧空里面，還剩500萬，然后再用免稅的分紅這1800萬再拿過去補虧，這一補，虧損全補光了。剩下來的1300萬是無須補稅的投資收益，那你這個錢就不交稅。但是你尚未彌補的虧損全部完了，沒有了。這是現(xiàn)在的稅收制度。明年的稅收制度呢?一看現(xiàn)在的這個公式，是用收入總額先把不征稅收入和免稅收入減掉，然后再去減扣除、再去減虧損。如果按照這個原理來的話，比方說我以前年度有尚未彌補的虧損2000萬，我今年有1500萬的分紅。我沒有其他任何收入了，我就這一塊收入，這塊收入又是免稅收入，那我的收入總額就這1500萬，減掉這個免稅收入，那我就沒有東西好去補虧了。我以前年度尚未彌補的虧損2000萬就不受任何影響，是不是?按照現(xiàn)在的公式對你這個企業(yè)是很有好處�？墒俏覀円膊豢梢韵氲哪敲疵篮�。原因是，我們現(xiàn)在的行政法規(guī)體系太龐大了，國家稅務總局正在清理以往的法規(guī)。國家稅務總局是這么準備的。到今年12月31號以前發(fā)的所有與企業(yè)所得稅相關的法律、法規(guī)以及單項文件(就是財稅字、國稅發(fā)、國稅函等)要全部把它廢除。大家腦子里面所有的以往跟所得稅有關的文件全部把它廢止，然后再進行清理，有用的東西，明年用新的文件再把它明確。如果清理到這條補虧的時候他突然一下想起來了，那個免稅收入如果在有虧損的情況下，還應該優(yōu)先補虧啊，我們這個公式規(guī)定的有問題。不排除會出現(xiàn)這種情況。當然如果沒有這個單項文件的話，你照著這個法，虧損就不受影響。所以大家要注意以后這個方面的單項文件。這是我們說的應稅的收入表述的方式跟以往不太一樣，但是整體內容結構是一樣的。

　　下面我給大家講這個統(tǒng)一稅前扣除，這個稅前扣除，扣除跟會計有關系也有區(qū)別。我們說，所得稅的稅前扣除，是在會計成本費用、支出、損失、稅金基礎上的，這個稅金主要是由流轉稅和計入管理費用的小稅種構成的，這些都是會計上的一些東西。稅前扣除也是建立在這個會計基礎上的。但是稅前扣除它跟會計上的成本費用、支出、損失、稅金又不一樣，不一樣在什么地方呢?我總結成6個方面，時間關系我就不展開了，大概說一遍。

　　1、據(jù)實扣除，只要是不符合據(jù)實扣除要求的，就不能在稅前扣除。什么叫據(jù)實扣除?稅收又掌握四條：第一個要點，這個交易要實際發(fā)生。什么準備金，預提費用等不予承認，因為沒有實際發(fā)生;第二個要點，要取得真實合法的憑據(jù);第三個要點，款項要實際支付。你說你會計上把應付工資提出來了，錢沒有付出去，不能據(jù)實扣除。我們馬上要講到工資，你提而不付的工資，就不能據(jù)實扣除;第四個要點，必須在稅務局備案、審批。據(jù)實扣除這4個方面，原來內外資企業(yè)都是不統(tǒng)一的。那么下面我們要把它統(tǒng)一起來，

　　2、限額扣除。隨便你會計成本費用發(fā)生多少，稅收上給你設個標準，超過標準的就不讓你扣除。原來的內外資稅法是不一樣的，例如融資，我們內資企業(yè)有限制的，外資企業(yè)就沒有太多限制;例如業(yè)務招待費，內外資企業(yè)不一樣，內資企業(yè)叫業(yè)務招待費，外資企業(yè)叫交際應酬費，他們標準又不一樣;再比如說業(yè)務宣傳費，廣告費，我們內資企業(yè)有限制，外資企業(yè)沒有限制;再比如說捐贈內資企業(yè)有限，外資企業(yè)沒有限制。這個限額原來不一致，明年全部把它統(tǒng)一起來。

　　3、不得扣除。大家學法，你要注意，從第八條向后，我們的稅法用了一定的篇幅講這個稅前扣除，稅前扣除立法的方法，采用一個反列舉的方式，它只說哪些東西不可以扣除，它不列舉哪些東西可以扣除。為什么呢?因為可以扣除的東西太多太多了，在企業(yè)是千變萬化的，成本費用的項目是無限豐富多彩的，怎么能列舉得清楚呢?只能說哪些東西是不得扣除的。我沒有說不得扣除的、法規(guī)禁止的都是可以扣除。這是大家學稅法、稅前扣除的兩個要點。哪兩個要點，我現(xiàn)在正在跟大家講的就是會計與稅收之間的關系，我跟大家講了稅前扣除是建立在會計的5個項目之上的，稅收不是說完全割裂與會計之間的關系。稅收征管辦法說了，稅收跟會計不一致的，先按會計制度組織會計核算，再按照稅法的特別規(guī)定進行納稅調整。如果稅法沒有特別規(guī)定怎么辦呢?那很簡單，就要從會計。我們個別的稅務干部，發(fā)現(xiàn)你企業(yè)這么納稅處理了，比如說我們一個企業(yè)，租了人家的一個房子進行裝修改造，按租期與受益期孰短原則，把這個費用按照5年攤銷了，他非要問為什么剛好按照5年，你找個稅法給我看看呢?他也找不出來，稅法充其量只規(guī)定不得短于幾年攤銷，沒有規(guī)定只能幾年。那么在此之上，那就從會計，這是基本的立法原理，稅收征管辦法講的很清楚，我們的實體法里面，企業(yè)所得稅法講的很清楚，我們這部法有特別規(guī)定的，以后單項文件有特別規(guī)定的從特別規(guī)定。沒有特別規(guī)定從會計。第二個掌握法的要點是什么呢?它只做稅前扣除的反向列舉，反向沒有列舉的都是可以的。我舉個例子，稅法說下列支出不得扣除，開始反向列舉了。這些東西我們一看好象跟我們以往這個法上內容沒有什么太大的區(qū)別，我以稅收滯納金、罰款、罰金，被沒收的損失為例。假定我們一個稅務局到企業(yè)去了，結果一查，這個企業(yè)有印花稅沒有交，這個印花稅是輕稅重罰，你有2萬塊錢的印花稅沒有交，首先補你的稅，然后再罰款，罰你一倍，兩萬塊錢再加收一千塊錢滯納金，總共拿走了你4萬1千塊錢。你有2萬1千塊錢是做到營業(yè)外支出里面去，這是滯納金和罰款，2萬塊錢補的印花稅你是做到管理費用里面去的，稅務局說了這個罰款滯納金是不能在稅前扣除的，好象這個補的稅也不能在稅前扣除的。你肯定把它扣掉了，他要求你把可以扣除的文件拿出來。這是不需要拿文件的，它不屬于我們這個法上列舉的，沒有規(guī)定補稅也不能稅前扣除，沒有反向列舉的就是可以的啊。不需要拿文件啊，可以扣除的東西太多了，沒有辦法拿文件來。這是我們知道的不得扣除采用的反向列舉。

　　4、加計扣除。加計扣除是對納稅人的優(yōu)惠，比如我們原來有的一個優(yōu)惠就是技術開發(fā)費是給你加計扣除的。明年我們還要把加計扣除擴大，擴大到錄用殘疾人企業(yè)等等方面。這個先不講，稅收優(yōu)惠的時候再說。這是在會計的基礎上讓你多扣一點

　　5、調減扣除，比如我前面所說的在應付福利費里面列支的基本醫(yī)療和補充醫(yī)療，目前內資企業(yè)是調減的，外資企業(yè)不能調減。明年這個要統(tǒng)一。可能我們內資企業(yè)的納稅調減就沒有了。這個變化對大家不太有利。

　　6、分期扣除，如長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，我們都是長期攤銷的。這個攤消的年限、方法，我們內外資不統(tǒng)一，明年要統(tǒng)一起來。我們大概就是圍繞這6個方面進行統(tǒng)一。