一、年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的稅法依據(jù)和基本特征
目前關(guān)于年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)【2005】9號(hào)文和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年28號(hào)這兩個(gè)文件，其中國(guó)稅發(fā)【20xx】9號(hào)文主要是規(guī)定了年終獎(jiǎng)的定義、性質(zhì)、范圍、計(jì)算方法等，起到基礎(chǔ)性作用。國(guó)稅總局2011年28號(hào)公告則是針對(duì)有些企業(yè)承擔(dān)全部或者部分個(gè)人所得稅，發(fā)放稅后年終獎(jiǎng)這種特殊情況所出臺(tái)的專項(xiàng)文件。浙江省包括杭州市參照國(guó)家稅務(wù)總局文件執(zhí)行。本文討論發(fā)放的年終獎(jiǎng)都是以稅前為前提
全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得的一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得納稅，而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每個(gè)納稅人按照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法只能采用一次。全年一次性獎(jiǎng)金不包括如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等其他各種名目獎(jiǎng)金，該類獎(jiǎng)金處理方法是與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。具體的計(jì)算方法本文將在后面詳細(xì)闡述。
二、結(jié)合具體案例分析
具體來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法主要分為兩步走：
(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。
各位看著是不是覺(jué)著又糊涂了呢!舉個(gè)實(shí)例吧。
實(shí)例一：公司員工李先生2015年的月工資為3300元(扣除三費(fèi)一金后)，12月15日取得年終獎(jiǎng)為24200元，那李先生交多少個(gè)人所得稅?
答案：由于李先生當(dāng)月工資不足3500元，所以其取得的獎(jiǎng)金收入24200元可補(bǔ)扣當(dāng)月工資和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額部分200元(3500-3300=200)，剩余24000元除以12個(gè)月為2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)為105元。計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅=(24200+3300-3500)x10%-105元=2295元。
看到這里，是不是覺(jué)著豁然開(kāi)朗了呢。需要注意的是，如果李先生的月工資超過(guò)3500元，那么計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)年終獎(jiǎng)無(wú)需扣除工資和費(fèi)用的差額，直接除以12個(gè)月，取得對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。
三、“一元錢(qián)效應(yīng)”而引發(fā)的籌劃建議
(一)何為“一元錢(qián)效應(yīng)”
目前我國(guó)年終獎(jiǎng)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是超額累進(jìn)稅率，稅率從最低的3%到最高的45%。年終獎(jiǎng)發(fā)的越多，適用稅率就越高。詳見(jiàn)下圖：
等級(jí)
全年應(yīng)納稅所得額(含稅)
稅率
速算扣除數(shù)
1
不超過(guò)1500元
3%
--
2
超過(guò)1500元至4500元部分
10%
105元
3
超過(guò)4500元至9000元部分
20%
555元
4
超過(guò)9000元至35000元部分
25%
1005元
5
超過(guò)35000元至55000元部分
30%
2755元
6
超過(guò)55000元至80000元部分
35%
5505元
7
超過(guò)80000部分
45%
13505元
注：全年應(yīng)納稅所得額為年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月所得。
目前個(gè)人所得稅兩檔稅率之差最大為10個(gè)百分點(diǎn)，發(fā)放的年終獎(jiǎng)一旦超過(guò)低檔稅率的臨界點(diǎn)，就可能上升10%的稅率，就會(huì)觸發(fā)“一元錢(qián)效應(yīng)”，導(dǎo)致個(gè)人所承擔(dān)的所得稅大增，相應(yīng)實(shí)際拿到手的年終獎(jiǎng)大減，此消彼長(zhǎng)。表面上吃虧的是公司員工個(gè)人，由表及里，可能會(huì)影響員工工作情緒，最終損失的是企業(yè)的利益。
實(shí)例二：假設(shè)某單位發(fā)放年終獎(jiǎng)，小李18000元，小張18001元，(小李和小張的月工資都超過(guò)3500元)試問(wèn)小李和小張分別繳納多少個(gè)人所得稅，最終拿到手多少年終獎(jiǎng)?
答案：小李年終獎(jiǎng)18000元，除以12個(gè)月得出1500元，適用3%的稅率，承擔(dān)個(gè)人所得稅540元(18000x3%)，實(shí)際到手17460元;小張年終獎(jiǎng)18001元，除以12個(gè)月得出1500.08元，適用10%，速算扣除數(shù)為105元，承擔(dān)個(gè)人所得稅1695.1元(18001x10%-105元)，實(shí)際到手16305.9元(18001-1695.1)。
可見(jiàn)，雖然小張比小李多領(lǐng)取了1元的年終獎(jiǎng)，反而到手的實(shí)際金額少了1154.1元，小張簡(jiǎn)直比竇娥還冤吶。
為了便于比較和操作，現(xiàn)將不同稅率下因多發(fā)一元錢(qián)所帶來(lái)的個(gè)人所得稅稅負(fù)效應(yīng)整理如下圖：(單位：元)
從表中可以看出，在現(xiàn)行規(guī)定的稅率下，多發(fā)一元的年終獎(jiǎng)最少要多承擔(dān)1154.1元稅收成本，而最多會(huì)增加88000.45元。所以在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要關(guān)注臨界點(diǎn)，牢牢把握“不超標(biāo)原則”，防止觸發(fā)“一元錢(qián)”效應(yīng)。
(二)稅收籌劃和建議
一是可以通過(guò)“分開(kāi)發(fā)”和“平均發(fā)”來(lái)制定一套切實(shí)可行的薪酬發(fā)放方法。“分開(kāi)發(fā)”就是員工的年終獎(jiǎng)發(fā)放的當(dāng)月，在當(dāng)月固定工資和年終獎(jiǎng)之間，合理分配工資與獎(jiǎng)金的比例，找到一個(gè)最佳的當(dāng)月工資方案，讓納稅最少;“平均發(fā)”就是讓每個(gè)月的工資盡量一致，不要忽高忽低，以便避開(kāi)高稅率，適用低稅率，同樣也可以減少納稅額。
實(shí)例三：小李12月固定工資5000元，當(dāng)月發(fā)放年終獎(jiǎng)20000元，稅前工資總額25000元;單獨(dú)就12月的收入改變發(fā)放方式，固定工資從5000增至7000元，年終獎(jiǎng)從20000降至18000元，總額不變，籌劃前后小李分別應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅和實(shí)際到手的收入?
答案：籌劃前，小李當(dāng)月工資個(gè)稅45元，年終獎(jiǎng)個(gè)稅1895元，承擔(dān)個(gè)人所得稅1940元，實(shí)際到手23060元�；I劃后當(dāng)月工資個(gè)稅245元，年終獎(jiǎng)個(gè)稅540元，承擔(dān)個(gè)人所得稅780元，實(shí)際到手24220元�？梢�(jiàn)通過(guò)籌劃，小張的實(shí)際到手的收入要多出160元。