起征點(diǎn)、稅率的改變

　　在新個(gè)稅法中最直接的改變，應(yīng)當(dāng)數(shù)起征點(diǎn)和稅率的改變了。在新稅法中，個(gè)體工商戶的起征點(diǎn)由24000元/年(2000元/月)，調(diào)整到42000元/年(3500元/月)，稅率調(diào)整如下表：

　　級(jí)數(shù)　　 全年應(yīng)納稅所得額　　 稅率

　　(%)　　 速算

　　扣除數(shù)

　　含稅級(jí)距　　 不含稅級(jí)距

　　1　　 不超過15000元的　　 不超過14250元的　　 5　　 0

　　2　　 超過15000元至30000元的部分　　 超過14250元至27750元的部分　　 10　　 750

　　3　　 超過30000元至60000元的部分　　 超過27750元至51750元的部分　　 20　　 3750

　　4　　 超過60000元至100000元的部分　　 超過51750元至79750元的部分　　 30　　 9750

　　5　　 超過100000元的部分　　 超過79750元的部分　　 35　　 14750

　　計(jì)算個(gè)稅方法

　　個(gè)體工商戶個(gè)稅公式：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額—成本、費(fèi)用及損失—起征點(diǎn)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)>的通知》規(guī)定，個(gè)體工商戶的收入包括：個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

　　稅前扣除的成本、費(fèi)用及損失包括：個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;損失是指個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。具體如下：

　　1、直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。

　　2、銷售費(fèi)用是指個(gè)體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。

　　3、管理費(fèi)用是指個(gè)體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的賬款(壞賬損失)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。

　　4、財(cái)務(wù)費(fèi)用是指個(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

　　5、個(gè)體戶的營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金、違約金等。

　　注：上述各項(xiàng)直接支出、間接費(fèi)用和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及營業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定確定。

　　2015年度特殊個(gè)稅算法

　　按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

　　前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12

　　后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12

　　全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額

　　注：應(yīng)納稅所得額后四個(gè)月應(yīng)按照原個(gè)稅法3500元/月的起征點(diǎn)扣除。

　　納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。

　　【例題】如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元(注：按照財(cái)稅[2011]62號(hào)文件規(guī)定，在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，投資者本人后四個(gè)月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元)，則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

　　2011年前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元

　　2011后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(45000×20%-3750)×4/12=1750元

　　全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元