對于工資薪金收入，依據(jù)國家現(xiàn)行政策，我們的節(jié)稅建議有二：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適應(yīng)較低的稅率，來減輕稅負;二是分開發(fā)，即把員工的報酬分為工資和獎金兩大部分，均衡地發(fā)放，來減輕稅負。

　　個人所得稅的納稅項目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務(wù)報酬”兩個常規(guī)項目，來談一下節(jié)稅技巧。

　　通過兩個具體案例，我們來看看工資薪金的節(jié)稅技巧和效果。

　　【案例1】年終獎發(fā)整數(shù)能節(jié)約個人所得稅

　　依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，年終獎按發(fā)放額除以12個月來確定適應(yīng)的稅率，那么發(fā)放多少就很有學問，因為多發(fā)1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個人所得稅。我們舉例講解：

　　張某得年終獎6000元，李某得年終獎6001元。對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：

　　張某的年終獎6000元除以12個月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒有速算扣除數(shù)。

　　張某應(yīng)納稅額=6000×5%=300(元)

　　李某的年終獎6001元除以12個月等于500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。

　　李某應(yīng)納稅額=6001×10%-25=575.1(元)

　　因為多領(lǐng)1元年終獎，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個人所得稅。

　　再例如，張某得年終獎240000元，除以12后，適用稅率為20%;李某得年終獎240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因為多領(lǐng)1元年終獎，李某比張某多交11000.25元的個人所得稅。

　　所以，在發(fā)放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，試算除以12個月后會落在哪一檔稅率區(qū)間，再來確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在臨界點上，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6000元(滿足5%的稅率)、240000元(滿足20%的稅率)等，千萬不要多發(fā)那1元錢甚至是6分錢，因為這6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區(qū)區(qū)1分錢可以讓你的年終獎適應(yīng)稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點。

　　我們曾經(jīng)手的一個企業(yè)，年終獎“發(fā)整數(shù)”，一下子節(jié)約了18萬元的個人所得稅。

　　從兩個案例可以看出，對于“工資薪金”項目，遵循“平均發(fā)、分開發(fā)”的原則，并考慮臨界點，就能減輕一定的稅負。

　　勞務(wù)報酬——“外快收入”的節(jié)稅籌劃也是以分為主。

　　【案例2】平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了

　　某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個月的生產(chǎn)時間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為4000元/月;其余八個月，職工沒事干，每月發(fā)500元生活費。

　　糖廠代扣個人所得稅的情況是這樣的：

　　生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)交個人所得稅為：

　　(4000-2000)×10%-25=175(元)

　　這四個月，每人共納個稅700元。其余八個月，每月領(lǐng)取500元因不到起征點，不納稅。

　　其實這樣代扣職工個人所得稅并沒有執(zhí)行國家的相關(guān)政策。《個人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。明確了采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)(季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè))可以實行年薪制計算工資和稅金�！秱�人所得稅實施條例》第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。

　　糖廠是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家圈定的特定行業(yè)，若采取“按年計算、分月預(yù)繳”的方式計征，員工的納稅情況就會隨之發(fā)生變化：

　　員工每月平均工資=(4000×4+500×8)÷12=1666.67(元)

　　月平均工資沒有達到2000元的起征點，不用預(yù)繳稅金;到年底算總賬時，個人工資總額不超過24000元，也不用計算稅金了。所以，依據(jù)國家規(guī)定改變計稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節(jié)約個稅700元。

　　稅法規(guī)定：勞務(wù)報酬的每次收入在20000元以內(nèi)，按20%的稅率納稅;20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅;超過50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務(wù)報酬具有“一次性”(完活一次結(jié)算)、“多樣性”(在多家取得)和“數(shù)額大”等特點，我們的節(jié)稅思路也是分——“化大為小”。

　　案例講解如下：

　　【案例3】簽好勞務(wù)報酬合同，減輕個人所得稅

　　李先生是一位財務(wù)專家，與某高科技企業(yè)簽訂財務(wù)咨詢服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報酬50000元，但李先生要支付交通費等費用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。

　　方案一：全額簽訂勞務(wù)報酬合同。

　　李先生與企業(yè)簽訂全額勞務(wù)報酬合同，這也是比較常見的簽法，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬50000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等費用自理。

　　依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，李先生的納稅和收益計算如下：

　　個人所得稅額=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)

　　實際收益=合同收入-費用-個人所得稅=50000-10000-10000=30000(元)

　　方案二：凈額簽訂勞務(wù)報酬合同。

　　李先生與企業(yè)簽訂凈額勞務(wù)報酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實際勞務(wù)報酬簽訂合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報酬40000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費等所有相關(guān)費用由企業(yè)承擔。

　　李先生的納稅和收益計算如下：

　　個人所得稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)

　　實際收益=合同收入-個人所得稅=40000-7600=32400(元)