外籍員工工資及薪酬福利如何安排?

　　隨著跨國經營模式的日益擴大，企業(yè)中外籍員工的比例逐年遞增。區(qū)別于本地人員，外籍員工的薪酬體系涵蓋的內容較多，例如搬遷費、住房補貼、子女教育經費等，相關方面的個人所得稅也有各項優(yōu)惠。根據近期出臺并于2014年7月1日實施的《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》中規(guī)定，短期薪酬(包括工資、獎金、職工福利費、社會保險費、工會經費、帶薪缺勤等)、離職后福利、辭退福利和其他長期福利以及支付給員工配偶、子女等的福利，都屬于職工薪酬的范疇。而不同薪酬結構的安排，會對企業(yè)所得稅造成哪些影響呢?

　　與薪酬相關的稅務規(guī)定?

　　根據《企業(yè)所得稅實施條例》，對于薪酬方面的企業(yè)所得稅的調整事項主要包括以下四項：

　　工資薪金。指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。按照國稅函[2009]3號文件的規(guī)定，企業(yè)列支的工資薪金支出應符合“合理工資薪金支出的標準”才可以從稅前扣除。該稅前扣除數(shù)額將作為其他支出稅前扣除的計算基數(shù)，不包括企業(yè)繳存的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，因此企業(yè)在賬務核算時應分開核算。

　　職工福利費。職工福利費支出，在不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　職工教育經費。職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　會計處理差異引發(fā)的稅務調整：計入工資薪金還是福利費?

　　由于工資薪金和福利費的扣除限額不同，工資薪金可全額在企業(yè)所得稅前扣除，福利費項目是按照工資薪金總額的14%扣除，因此企業(yè)在會計核算里的判斷與歸類很重要。我們在此列舉一些較有爭議的項目：

　　租房補貼。根據國稅函[2009]3號文件規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利等，為職工福利費的核算范圍。但是在財企[2009]242號文件中，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。對此，按照國家稅務總局的意見，對列入企業(yè)員工工資薪酬制度，構成工資薪金一部分并按月與工資薪金一起發(fā)放的住房福利性補貼，不屬于國稅函[2009]3號第三條規(guī)定的職工福利費，應作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。

　　語言培訓費、子女教育費。此兩項也是較容易被歸入職工福利費的項目，實際上，根據財政部等八部門《關于印發(fā)<關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》(財建[2006]第317號)第三條第(五)款的規(guī)定，與提升工作能力或溝通能力有關的語言培訓費作為職工教育經費的列支范圍，按不超過工資薪金總額2.5%的比例稅前扣除。而對于子女教育經費，根據稅務局對于匯算清繳中較為爭議的話題的回復中，如果該項費用在企業(yè)的薪酬制度中明確規(guī)定，并履行了代扣代繳個人所得稅的納稅義務，則子女教育經費可以作為賀禮的工資薪金支出從稅前扣除。

　　午餐補貼。午餐補貼根據發(fā)放的形式稅務上的處理不同，對于未辦理職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出的可以計入職工福利費按照相應扣除比例稅前扣除;對于未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼應作為企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除。

　　外籍人員的派遣協(xié)議與工資發(fā)放如何影響所得稅

　　在很多境內外關聯(lián)公司之間，外籍人員經常被派到中國工作，或跨國兼職工作的情況很多。他們的工資福利，有的由外國公司發(fā)放，有的由中國公司發(fā)放，有的外國公司和中國公司各發(fā)放一部分。外籍人員的來華任職方式及其工資薪酬支付形式的不同，會對企業(yè)所得稅帶來哪些不同的影響呢?

　　情況一：母公司與子公司簽訂人員派遣協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定，外籍人員在子公司任職，為專職人員，母公司代為支付工資薪金，日后由子公司歸還給母公司，個人所得稅由子公司負擔并繳納。

　　分析：會計處理上，子公司計提“應付工資-母公司”，代扣代繳的個人所得稅計入“工資費用科目”。此種情況下，若該外籍人員認定為子公司員工，相應的工資薪金、福利、保險等支出可以按照相應的稅法扣除項目在所得稅前扣除。

　　情況二：外籍人員為高級管理人員，派遣協(xié)議中只說明了外籍人員的兼職職務，工資薪金由國外發(fā)放，不用境內子公司歸還，但按照中國相應法律規(guī)定，子公司負擔外籍人員在境內的社會保險、個人所得稅、住房補貼等福利。

　　分析：會計處理上，子公司代扣代繳的個人所得稅計入“工資費用科目”，相關福利計入“福利費”等費用科目。但按照相關稅法的規(guī)定，由于該外籍人員不能認定為境內子公司的職工，相應的福利費也不屬于適用于全體員工的福利項目，因此應不允許在所得稅前扣除。

　　情況三：外籍人員與外企服務單位簽訂協(xié)議，由外企服務單位將其派遣至境內子公司工作，相應的工資、福利等直接從境外公司直接支付給外企服務單位。

　　分析：由于外籍人員屬于外企服務機構的派遣人員，實際的工資薪金又費境內子公司負擔，因此不能認定為子公司的職工，同第二種情況一樣，相應的福利費用不能在子公司的所得稅前扣除。

　　評論

　　從上述不同的派遣方式對于所得稅不同的處理，可以看出判定外籍人員是否是境內公司的職員在處理所得稅時存在較大差異，因此，如果安排外籍人員的派遣，特別是如何簽訂派遣協(xié)議對于境內外關聯(lián)公司非常重要。結合實踐中稅務部門的關注要點，派遣安排需要留意以下的問題：

　　誰對外籍人員的工作結果承擔部分或全部責任和風險，例如誰考核評估外籍人員的工作業(yè)績，并對其工作擁有指揮權;

　　境內子公司是否向境外母公司支付管理費、服務費性質的款項;

　　境內子公司向境外母公司支付的款項金額是否超出母公司代墊、代付外籍人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用;

　　境外母公司是否將境內子公司支付的相關費用全部發(fā)放給外籍人員，是否保留了一定數(shù)額的款項;

　　境外母公司負擔的外籍人員的工資、薪金是否全額在中國繳納個人所得稅;

　　誰確定外籍人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。

　　上述各項因素的綜合考量在確定外籍人員的工資薪酬安排的會計處理和稅務處理方面起著非常關鍵的影響，從而影響到企業(yè)所得稅的計算和繳納，建議企業(yè)聯(lián)系專業(yè)的財務、稅務人員，提供相應的協(xié)助。