自2014年1月1日起，被稱為中國(guó)版“401K計(jì)劃”的我國(guó)養(yǎng)老體系稅優(yōu)新政——企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)稅遞延納稅政策開始正式實(shí)施，很多人為此欣喜不已。但也有人對(duì)此有些迷茫：這個(gè)政策到底能帶來(lái)哪些好處，對(duì)生活和理財(cái)影響有多大?確實(shí)，不用說(shuō)企業(yè)年金遞延政策，對(duì)普通老百姓特別是一些從來(lái)沒有接觸過(guò)的朋友來(lái)說(shuō)，就連企業(yè)年金也是很陌生的。所以，要弄明白企業(yè)年金遞延政策的好處，應(yīng)該先弄清楚什么是企業(yè)年金。
企業(yè)年金來(lái)龍去脈
目前，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括3個(gè)層次，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)(放心保)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金，也就是第二層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。作為養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，企業(yè)年金就是企業(yè)及其職工在依法參加國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。
企業(yè)年金由企業(yè)出資或企業(yè)和職工按約定的比例共同出資籌集，計(jì)入職工個(gè)人賬戶�；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)是強(qiáng)制性的，任何企業(yè)都必須執(zhí)行，而企業(yè)年金卻是企業(yè)自愿的，有條件(一般情況下首先應(yīng)該是效益比較好)的企業(yè)才能建立。企業(yè)和職工個(gè)人繳納的企業(yè)年金由專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)保值增值。
通常，個(gè)人繳納的企業(yè)年金歸屬于個(gè)人，而企業(yè)為個(gè)人繳納的企業(yè)年金部分則會(huì)設(shè)立歸屬期，即多長(zhǎng)時(shí)間以后才能歸屬于個(gè)人。因?yàn)槠髽I(yè)年金通常是企業(yè)為留住人才和穩(wěn)定員工隊(duì)伍而建立的，因此，個(gè)人和企業(yè)繳納的歸屬于個(gè)人的企業(yè)年金，一般只能在職工退休或者離開單位時(shí)才能領(lǐng)取。
企業(yè)年金繳稅舊制詳解
在遞延納稅政策實(shí)施以前，企業(yè)和個(gè)人繳納的企業(yè)年金都要繳納個(gè)人所得稅，如2009年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，也不扣除任何費(fèi)用，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款。但對(duì)企業(yè)年金投資收益階段和領(lǐng)取階段一直沒有明確的稅收規(guī)定。在這樣的規(guī)定下，由于稅前不得扣除，所以繳納的企業(yè)年金要計(jì)算納稅，這對(duì)職工的影響主要有：一是繳納的企業(yè)年金加大了個(gè)人繳稅基數(shù);二是由于繳費(fèi)基數(shù)加大，在實(shí)行七級(jí)累進(jìn)稅率的情況下，將可能提高繳稅稅率，在這兩項(xiàng)的影響下，將會(huì)使個(gè)人繳納的所得稅增加，從而降低個(gè)人的當(dāng)前收入。
假設(shè)某員工現(xiàn)年35歲，每月工資收入8000元，企業(yè)年金員工繳費(fèi)為工資收入的4%，公司同比例繳費(fèi)，則企業(yè)和個(gè)人每月合計(jì)繳納企業(yè)年金640元，假設(shè)該員工適用10%的個(gè)人所得稅率，則每月應(yīng)繳納64元、每年768元個(gè)人所得稅，這部分費(fèi)用減少了個(gè)人的當(dāng)前工資收入，也失去了用來(lái)進(jìn)行其他投資的機(jī)會(huì)。
由于員工稅負(fù)較大，當(dāng)前收入降低，加之其他原因影響，因此很多企業(yè)實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃的積極性并不高。據(jù)了解，到2013年上半年，我國(guó)已建立企業(yè)年金的企業(yè)為59362家，參加職工1957.30萬(wàn)人，企業(yè)建立年金計(jì)劃的比例實(shí)際不到1%.
總收益或超6萬(wàn)元
為促進(jìn)我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展，2013年12月6日，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》，規(guī)定自2014年1月1日起，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。
所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱EET模式(E代表免稅，T代表征稅)。此次出臺(tái)的企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅政策的主要內(nèi)容包括：在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅;在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。
年金遞延政策的實(shí)施，將給繳納年金的員工和企業(yè)帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的好處，同樣以上面的例子做一個(gè)簡(jiǎn)單的分析：
一方面，可以用節(jié)約下來(lái)的個(gè)稅額增加投資收入：假設(shè)實(shí)施遞延納稅，每月應(yīng)繳納的64元、每年768元的個(gè)人所得稅可以不再繳納。若用這部分資金進(jìn)行投資，每年的投資報(bào)酬率為8%，到60歲退休時(shí)，將積累到5260元。不過(guò)，這僅僅是第一年的未繳應(yīng)納稅額的投資情況，如果按月計(jì)算收益，每月積累下來(lái)的稅收投資本息到退休時(shí)將達(dá)到6萬(wàn)元以上。
另一方面，實(shí)際繳納的個(gè)人稅負(fù)可能降低：目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，收入低，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅率也會(huì)較低，通常員工退休后的收入一般比在職時(shí)收入要少一些，所以在領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)所對(duì)應(yīng)的稅率也相對(duì)較低。這樣，在繳納企業(yè)年金時(shí)不繳稅，而在領(lǐng)取時(shí)則執(zhí)行相對(duì)較低的稅率，其節(jié)稅效應(yīng)是非常明顯的。
另外，企業(yè)年金遞延政策的實(shí)施，將增強(qiáng)企業(yè)建立企業(yè)年金計(jì)劃的積極性，相信隨著這一政策的深入實(shí)施，將有更多的企業(yè)加入到這一行列中來(lái)，相應(yīng)將有更多的員工個(gè)人在享受到養(yǎng)老保險(xiǎn)第二支柱的同時(shí)，能夠享受年金遞延納稅政策所帶來(lái)的實(shí)實(shí)在在的好處，為自己未來(lái)的養(yǎng)老保障再添一把保護(hù)傘。
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