人才戰(zhàn)略視角下高校人力資源成本會(huì)計(jì)制度論文
人才戰(zhàn)略是指科學(xué)地預(yù)測(cè)分析未來環(huán)境變化、人才的供給與需求狀況，制定必要的人才獲取、利用、保持和開發(fā)策略;確保組織在需要的時(shí)間和需要的崗位上，對(duì)人才在數(shù)量上和質(zhì)量上的需求，是組織發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。
高校人力資源，是指高校引進(jìn)、擁有、控制的，具有較強(qiáng)勞動(dòng)、科研、創(chuàng)造、管理能力的人才總稱，是將高校中人的因素資產(chǎn)化處理，影響高校教學(xué)質(zhì)量、辦學(xué)規(guī)模、社會(huì)效益的特殊資產(chǎn)。主要包括教學(xué)科研人員、黨政管理人員、后勤服務(wù)和其他人員。
隨著我國(guó)教育體制改革不斷深入，開展人力資源成本核算，對(duì)高校實(shí)行人力資源的優(yōu)化組合與有效管理，制訂正確的師資隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃，解決人浮于事、資源浪費(fèi)、分配不公等問題提供科學(xué)的數(shù)據(jù)。高校人力費(fèi)用占教育成本比重較大，人員流動(dòng)基于平衡，人事檔案較為完整，可以為人力資源成本核算和價(jià)值計(jì)量提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。從而促使高校不斷提高辦學(xué)質(zhì)量，降低成本，開源節(jié)流，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源已成為高等學(xué)校的戰(zhàn)略資源，高校的人、財(cái)、物構(gòu)成了學(xué)校的全部資產(chǎn)，缺少任何一個(gè)方面，所形成的會(huì)計(jì)信息都是不全面的。現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度不能反映學(xué)校人力資源狀況和變化。本文就高等學(xué)校人力資源成本的確認(rèn)、計(jì)量，會(huì)計(jì)核算和對(duì)外信息的提供等方面作了些初步探討。
一、高校人力資源成本核算范圍
高校人力資源成本，是學(xué)校在取得、維持、開發(fā)、使用人力資源過程中，所發(fā)生的全部支出。
1.取得成本
是指為了招募、引進(jìn)、錄取教職工的過程中發(fā)生的成本。包括：招聘成本、選才成本、錄用成本、安置成本。
2.開發(fā)成本
是指為提高教職工素質(zhì)和教研技能而發(fā)生的成本。包括：崗前教育成本、定崗培訓(xùn)成本、在職培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。
3.使用成本
是指學(xué)校在使用職工過程中而發(fā)生的成本。包括：工資成本、激勵(lì)成本、調(diào)劑成本、人事管理成本
4.社會(huì)保障成本
是指保障教職工在暫時(shí)或長(zhǎng)期喪失使用價(jià)值時(shí)，確保其最低經(jīng)濟(jì)生活需要的社會(huì)福利性支出。具體包括：(1)“四險(xiǎn)一金”：養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷保險(xiǎn)、住房公積金;(2)特殊崗位健康成本;(3)遺屬補(bǔ)助、撫恤費(fèi);(4)為職工辦理的其他商業(yè)保險(xiǎn)
5.離職成本
是指教職工在服務(wù)期內(nèi)，離開崗位，使學(xué)校蒙受的損失或付出的代價(jià)。包括：離職前的效率損失、離職時(shí)的補(bǔ)償支出、離職后的空崗成本等
二、高校人力資源成本核算原則
由于高校屬于公益性的事業(yè)單位，在人力資源成本核算中，應(yīng)該遵循以下原則：
1.歷史成本原則
即將有關(guān)人力資源招聘、開發(fā)、使用、遣散等費(fèi)用，按原始發(fā)生額歸集，客觀可靠。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
即對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的人力資源費(fèi)用進(jìn)行必要的成本效益分析，合理地分?jǐn)偟矫總�(gè)受益期間，保證高校的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，穩(wěn)定發(fā)展。
3.相關(guān)性原則
即人力資源會(huì)計(jì)，向人事勞資部門提供薪酬發(fā)放、師資培訓(xùn)等相關(guān)數(shù)據(jù)，向主管部門提供人力資源的投資、結(jié)構(gòu)、流動(dòng)狀況，以利于崗位績(jī)效考核，正確做出宏觀決策 。
4.劃分資本性支出與收益性支出原則
即對(duì)人力資源的投資成本，要區(qū)分其受益期間，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)予以資本化，將其價(jià)值合理分?jǐn)偟矫總�(gè)受益期間;對(duì)于日常維護(hù)支出及小額經(jīng)常性支出予以費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
5.謹(jǐn)慎性原則
人力資源是一種特殊的物體，高校應(yīng)隨時(shí)關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境的變化，及人才市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)，提取人力資源價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。
三、高校人力資源成本核算賬戶
1.“人力資產(chǎn)”賬戶
核算高校因人力資產(chǎn)增減變化情況。屬于資產(chǎn)類賬戶：借方，反映人力資產(chǎn)的增加或評(píng)估增值;貸方，平時(shí)無發(fā)生額，只有當(dāng)人力資源從學(xué)校離職或消失時(shí)，沖減人力資產(chǎn)總額;期末借方余額，反映現(xiàn)有的人力資產(chǎn)的原始成本�？筛鶕�(jù)人員類別、崗位性質(zhì)、學(xué)歷層次、職稱結(jié)構(gòu)等方法分設(shè)二級(jí)賬戶。
2.“人力資本”賬戶
與“人力資產(chǎn)”相對(duì)應(yīng)，用來核算高校無償引入、國(guó)家分配、短期聘用等人力資源的價(jià)值，及期末轉(zhuǎn)入的學(xué)校所有人力資源的.資本性支出和損益。屬于損益類賬戶：借方，反映這些人力資源的減少額;貸方，反映這些人力資源增加的“原始價(jià)值”;期末借方余額，反映學(xué)校這些人力資源剩余資本額�？筛鶕�(jù)人員類別設(shè)置明細(xì)賬。
3.“人力資源成本”賬戶
用來核算高校人力資源的取得成本和開發(fā)成本。屬于資產(chǎn)類賬戶：借方，反映資本性支出增加數(shù);貸方，反映期末轉(zhuǎn)入賬戶的資本性支出，及離職時(shí)人力資源成本的轉(zhuǎn)出數(shù);期末借方余額，反映仍處于聯(lián)系、引進(jìn)、培訓(xùn)狀態(tài)，尚未正式轉(zhuǎn)為學(xué)校資產(chǎn)的人力資源成本。按成本的性質(zhì)，設(shè)立二級(jí)賬戶。
4.“人力資源費(fèi)用”賬戶
用于歸集高校人力資本運(yùn)營(yíng)過程中的管理、保障類支出，以及當(dāng)期應(yīng)攤銷的資本性支出。包括社會(huì)保障成本、使用成本、人事管理費(fèi)用、資本攤銷等。屬于期間費(fèi)用類賬戶：借方，反映高校對(duì)人力資源的投資成本應(yīng)費(fèi)用化的部分及人力投資(資本化部分)的每期折舊攤銷數(shù);貸方，反映年終結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”賬戶的借方累計(jì)發(fā)生額。可按費(fèi)用性質(zhì)，設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬戶。 5.“人力資產(chǎn)累計(jì)折舊”
人力資產(chǎn)屬于學(xué)校的長(zhǎng)期資產(chǎn)，學(xué)校應(yīng)根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，將其入賬價(jià)值在一定年限內(nèi)攤銷。屬于“人力資產(chǎn)”的備抵賬戶：借記，反映人力資源從學(xué)校流失時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊金額;貸方，反映計(jì)提的折舊額;期末借方余額，反映人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。折舊率，可根據(jù)人力資源使用效益，對(duì)高級(jí)專家教授采用個(gè)別計(jì)提折舊率，對(duì)一般職工則采用集體計(jì)提折率;折舊期，可根據(jù)開發(fā)受益期與預(yù)計(jì)剩余服務(wù)年限孰短的原則來確定;折舊法，可借鑒企業(yè)采取年限折舊法或加速折舊法。
6.“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶
受到職位、閱歷、年齡、身體健康狀況及敬業(yè)程度等多種因素的影響，人力資源的價(jià)值將隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、名師流動(dòng)、專業(yè)更新而變動(dòng)。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，提取一定比例的人力資本減值準(zhǔn)備，如實(shí)反映人力資本的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)價(jià)值。 屬于備抵賬戶：借方，反映人力資本升值后，沖回的減值準(zhǔn)備，或人力資本流失時(shí)，轉(zhuǎn)出已提的相關(guān)減值準(zhǔn)備;貸方，反映當(dāng)期準(zhǔn)備提取估計(jì)損失金額，及實(shí)際發(fā)生的人力資產(chǎn)損失;期末貸方余額，反映人力資產(chǎn)可能存在的損失與風(fēng)險(xiǎn)。
7.“人力資產(chǎn)損益”賬戶
核算高校對(duì)人力資源投資所產(chǎn)生的損益。包括調(diào)動(dòng)、流失時(shí)收取的補(bǔ)償費(fèi)、各類賠款、違約金;退休、死亡、工傷事故等原因退出高校時(shí)，應(yīng)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤金等。借方，反映支付的有關(guān)費(fèi)用及資產(chǎn)處置凈損失;貸方，反映收到的補(bǔ)償收入、各類賠款、違約金及資產(chǎn)處置凈收益;期末借方余額，反映人力資源流動(dòng)的凈損失，年終，結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”后本賬戶無余額。
四、高校人力資源成本核算的賬務(wù)處理
現(xiàn)將主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分錄舉例歸納，如表1所示：
表1 人力資源成本核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分錄表
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)分錄
借 貸
一、日常業(yè)務(wù)處理
1 支付招聘費(fèi)、安家費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi) 人力資源成本 銀行存款
2 無償分配、調(diào)入人力資源 人力資產(chǎn) 人力資本
3 計(jì)提人力資源工資性費(fèi)用 人力資源費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬
4 計(jì)提社會(huì)保障費(fèi)用 人力資源費(fèi)用 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)
二、特殊業(yè)務(wù)處理
3 教職工正常退休 ①結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、減值準(zhǔn)備及尚未攤銷額 人力資產(chǎn)累計(jì)折舊
人力資產(chǎn)費(fèi)用
人力資源減值準(zhǔn)備 人力資本
�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)人力資源歷史成本 人力資本 人力資產(chǎn)
4 辭職、調(diào)動(dòng)、意外或死亡 ①收到違約金、各類賠款 銀行存款 人力資產(chǎn)損益
�、谥Ц稉嵝艚稹⒙毠るx職金等 人力資產(chǎn)損益 銀行存款
�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、減值及凈損益 人力資產(chǎn)累計(jì)折舊
人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
人力資源損益 人力資產(chǎn)
三、期末業(yè)務(wù)處理
5 計(jì)提人力資產(chǎn)折舊 人力資源費(fèi)用 人力資產(chǎn)累計(jì)折舊
6 按比例計(jì)提減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
7 結(jié)轉(zhuǎn)人力資源成本支出 人力資本 人力資源成本
人力資產(chǎn) 人力資本
四、年終結(jié)賬
8 結(jié)轉(zhuǎn)人力資源費(fèi)用 事業(yè)結(jié)余 人力資源費(fèi)用
9 結(jié)轉(zhuǎn)人力資產(chǎn)損益 事業(yè)結(jié)余 人力資產(chǎn)損益
五、高校人力資源成本分析的指標(biāo)體系
(一)人力資源配置績(jī)效分析指標(biāo)
�、睂W(xué)生比率
(1)各層次學(xué)生比：(2)各專業(yè)學(xué)生比;(3)畢業(yè)生 / 新生比;(4)招生報(bào)到率。
分析：充足的生源是高校的生存的根本， 學(xué)校應(yīng)根據(jù)社會(huì)需求、教學(xué)優(yōu)勢(shì)， 專業(yè)布局， 調(diào)整招生計(jì)劃， 加強(qiáng)學(xué)科建設(shè)，提高辦學(xué)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力， 實(shí)現(xiàn)學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。
�、矊Ｈ谓處煴嚷�
是指專任教師占全校教職工比重， 其中專任教師是指從事教學(xué)、科研的專職教師。
分析： 該指標(biāo)是衡量學(xué)校教學(xué)機(jī)構(gòu)管理效率的重要指標(biāo)， 該比例越低， 反映學(xué)校行政教輔人員越多， 機(jī)構(gòu)臃腫， 學(xué)校社會(huì)化程度越低�？己舜酥笜�(biāo)可促使高�？s減非教學(xué)人員， 提高財(cái)政資金的使用效率。
�、硯熒�
是指有效教師數(shù)與在校學(xué)生折合后的加權(quán)人數(shù)之比。
有效教師總數(shù)=在編專任教師+兼職教師/ 2
在校學(xué)生折合加權(quán)人數(shù) =∑各類學(xué)生人數(shù)×專業(yè)系數(shù)
專業(yè)系數(shù)可根據(jù)專業(yè)的熱門程度、經(jīng)費(fèi)投入、教學(xué)條件、師資要求、培養(yǎng)期限綜合分析、測(cè)算、確定。
按學(xué)年計(jì)算， 教師和學(xué)生人數(shù)均計(jì)算到 7 月底。
分析：①師生比是衡量高校微觀經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)， 反映了高校人力資源的利用效率。
②師生比例不能過高， 師資嚴(yán)重不足會(huì)影響教學(xué)質(zhì)量， 也不能過低， 否則會(huì)人浮于事。
③教育部為確保高校教學(xué)質(zhì)量規(guī)定了師生比達(dá)標(biāo)要求，1：14 的為優(yōu)秀， 1：16 的為良好， 1：18 的為合格， 超過合格比例的就要給予黃牌警告， 限制其招生等。
�、唇處熦暙I(xiàn)率。=∑各類畢業(yè)生人數(shù)×專業(yè)系數(shù)×相應(yīng)質(zhì)量系數(shù)教師總數(shù)
主要考核每一個(gè)教師當(dāng)年為社會(huì)培養(yǎng)的畢業(yè)生的綜合能力。
質(zhì)量系數(shù)則可根據(jù)本屆畢業(yè)生的一次性就業(yè)率、考研錄取率綜合測(cè)算。
分析： 教師貢獻(xiàn)率， 反映了高校教師教學(xué)勞動(dòng)創(chuàng)造的社會(huì)價(jià)值， 體現(xiàn)了高校教育服務(wù)的最佳公共社會(huì)效益。
(二)科研拓展能力績(jī)效分析
高校既是教育中心， 又是科研中心， 科研績(jī)效指標(biāo)的高低取決于高�？蒲信c經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展的結(jié)合情況。
�、笨蒲惺聵I(yè)收入年增長(zhǎng)率
分析：用于衡量學(xué)�；I集科研經(jīng)費(fèi)、拓展科研潛力能力。
�、步處熑司蒲薪�(jīng)費(fèi)
分析：反映高校教師人均從事科研獲得的成果收益與國(guó)家、社會(huì)資助。
�、辰處熑司蒲惺聵I(yè)費(fèi)
分析：反映教師科研經(jīng)費(fèi)的支出狀況及科研效率。
�、唇處熆蒲行� =∑各類科研成果×折合系數(shù)
分析：綜合評(píng)價(jià)高校在學(xué)術(shù)研究方面的產(chǎn)出效益。
六、會(huì)計(jì)報(bào)表
為了披露高校人力資源的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，即人力資源的成本、價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中客觀真實(shí)地反映出來。
�、辟Y產(chǎn)負(fù)債表
⑴資產(chǎn)方：在“投資”與“固定資產(chǎn)”之間，增列“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目，以體現(xiàn)“人力資產(chǎn)”的重要性與主觀能動(dòng)性，并在該項(xiàng)目下列減，“人力資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“人力資產(chǎn)損益”項(xiàng)目。
即：“人力資產(chǎn)”期末余額=“人力資本”期末余額-“人力資產(chǎn)累計(jì)折舊” 期末余額 -“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”±“人力資產(chǎn)損益”期末余額。
�、浦С龇剑涸隽小叭肆Y源成本”、“人力資源費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目。用以反映學(xué)校為使用人力資源而發(fā)生的費(fèi)用及預(yù)計(jì)的人力資產(chǎn)貶值損失。
�、莾糍Y產(chǎn)方：相應(yīng)在“固定基金”前增列“人力資本”項(xiàng)目，用以反映高校在提高人力資產(chǎn)利用率方面的潛力基金。
�、彩杖胫С黾�(xì)表與支出明細(xì)表
在兩表的支出類下，增設(shè)“人力資源支出”，并在支出明細(xì)表中，增設(shè)的“人力支出”項(xiàng)目下，具體分列取得、開發(fā)、使用、保障、離職成本支出。反映高校在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的人力資源支出，便于報(bào)表使用者把握人力開發(fā)投入重點(diǎn)，學(xué)校教學(xué)科研發(fā)展方向，提高人員經(jīng)費(fèi)使用效益。
�、硶�(huì)計(jì)報(bào)表分析
�、澎o態(tài)與動(dòng)態(tài)雙面分析。即人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)在附注中從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源的狀況：
動(dòng)態(tài)方面：比重分析，即通過人力成本占學(xué)校總支出的比重、人力資源占學(xué)�？傎Y產(chǎn)的比重、報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)分析，有利于學(xué)校對(duì)人力資源利用效率進(jìn)行科學(xué)調(diào)配，工作重心由單純的財(cái)務(wù)控制職能轉(zhuǎn)向合理開發(fā)、利用和保障等方面來，從而保證高校教育功能的正常運(yùn)轉(zhuǎn);靜態(tài)方面：結(jié)構(gòu)分析，即通過對(duì)各類人力資源成本占人力資源總成本的比重，使學(xué)校能清楚地掌握用于引進(jìn)、招聘、培訓(xùn)等各方面的人力資源支出情況，有利于管理高層對(duì)人力成本進(jìn)行規(guī)劃、分析、控制、激效、考核，為造就高素質(zhì)、高技能人才，增強(qiáng)辦學(xué)競(jìng)爭(zhēng)力提供人員物質(zhì)保障。
�、啤百|(zhì)”與“量”雙重分析
“質(zhì)”是指人力資源所具有的才干、智慧、知識(shí)、體質(zhì)等，具體指標(biāo)是學(xué)歷與職稱結(jié)構(gòu)，各類人員配置比例、年齡階段比例等等�！傲俊笔侵概c物質(zhì)資源結(jié)合分析的數(shù)值，具體指標(biāo)是師生比、人員支出比、教師勞動(dòng)效率、社會(huì)貢獻(xiàn)率等。
通過人力資源成本的質(zhì)與量的分析，可以正確評(píng)價(jià)高校的人力資源綜合價(jià)值，反映出高校教師的科研、教學(xué)水平，了解學(xué)校一般人才和高層次人才在年齡、學(xué)識(shí)、職稱、身體狀況、科研成果、成本效應(yīng)的差異，有利于高校人力資源的崗位優(yōu)化、時(shí)間優(yōu)化，有效組合人才資源，快速提升整體實(shí)力，實(shí)現(xiàn)師資群體效益最大化。
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