績效審計(jì)環(huán)境是指能夠影響績效審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和，它是績效審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。審計(jì)主體必須要客觀地認(rèn)識績效審計(jì)環(huán)境，并了解績效審計(jì)與其環(huán)境的融合度與摩擦，從而進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，使二者相互作用達(dá)到和諧狀態(tài)，這是我國績效審計(jì)目前面臨的重要課題。由于我國績效審計(jì)所處的環(huán)境與西方有很大的差異，因此也必須從國情出發(fā)，認(rèn)識目前的經(jīng)濟(jì)狀況、政治體制和法律環(huán)境等諸方面因素，才能使績效審計(jì)與外部環(huán)境協(xié)調(diào)地運(yùn)行，從而保證良性發(fā)展。

　　一、中西績效審計(jì)環(huán)境比較

　　1.政治環(huán)境比較

　　績效審計(jì)的政治環(huán)境是指在一定的社會(huì)政治制度下形成的對績效審計(jì)產(chǎn)生影響的審計(jì)體制、預(yù)算管理體制等制度條件。世界各國存在不同的審計(jì)管理模式，直接而具體的制約了績效審計(jì)的行為效果。在不同的審計(jì)體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限、績效審計(jì)的重心、獨(dú)立性及組織形式等有所不同，不同的預(yù)算管理體制下，績效審計(jì)的效果不同。

　　在三權(quán)分立的西方國家中，立法型的審計(jì)體制通過審計(jì)的制約作用，加強(qiáng)了權(quán)力制衡，并且保證審計(jì)機(jī)關(guān)在組織、經(jīng)費(fèi)和人員上的獨(dú)立。審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于行政部門使績效審計(jì)更有條件保持客觀和公正，審計(jì)機(jī)關(guān)對議會(huì)負(fù)責(zé)。財(cái)政部門負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算的編制則由與財(cái)政部門并列的行政管理和預(yù)算局負(fù)責(zé)，預(yù)算的編制和執(zhí)行之間形成了相互制約的關(guān)系。其財(cái)政預(yù)算管理體制為績效審計(jì)創(chuàng)造了良好的制度條件。審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)由預(yù)算編制部門確定，對預(yù)算執(zhí)行部門或單位的業(yè)績、效率進(jìn)行審計(jì)有制度和經(jīng)費(fèi)保證。而司法型的審計(jì)體制則以審計(jì)法院為國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)，具有最高法院的作用，這給予了審計(jì)機(jī)關(guān)很大的權(quán)力，增強(qiáng)了審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更有利于消除腐敗現(xiàn)象。

　　我國則屬于行政型的審計(jì)體制。國家審計(jì)署隸屬于國務(wù)院，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上對上級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，在行政上對本級人民政府負(fù)責(zé)，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。政府行政權(quán)力比較集中，影響著績效審計(jì)職能的發(fā)揮。財(cái)政部門既編制預(yù)算，又執(zhí)行預(yù)算，缺乏制衡機(jī)制，一定程度上制約了政府績效審計(jì)的開展。

　　2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等對績效審計(jì)產(chǎn)生影響的外部條件。績效審計(jì)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而出現(xiàn)的，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，其發(fā)展也受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約。因此，一個(gè)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件如何，處于何種發(fā)展階段上，是開展績效審計(jì)必須考慮的基本因素。

　　目前美國經(jīng)濟(jì)以私有制為基礎(chǔ)，市場經(jīng)濟(jì)體制成熟。財(cái)政支出龐大，重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率、效果。政府和企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的分工明確，政府從事社會(huì)服務(wù)與社會(huì)管理，目的在于保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和高效率協(xié)調(diào)運(yùn)行，而企業(yè)則為追逐利潤而存在。這種環(huán)境使得國家審計(jì)機(jī)關(guān)在20世紀(jì)70年代由合規(guī)合法性審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以績效審計(jì)為主，審計(jì)力量主要放在對財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審查上。

　　我國目前處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善階段，經(jīng)濟(jì)相對落后，效益和效率的觀念還沒有完全深入人心。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制有待完善，公有制為基礎(chǔ)形成的大量國有企業(yè)改革還沒有到位。大量的各級政府、事業(yè)單位和國有企業(yè)等單位的效益、效率觀念有待加強(qiáng)，各種管理方式還不能很好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的傳統(tǒng)影響還將在很長的一段時(shí)間內(nèi)存在，因此，大規(guī)模開展績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有待改善。

　　3.法律環(huán)境

　　績效審計(jì)法律環(huán)境是指對績效審計(jì)產(chǎn)生影響的法律法規(guī)、執(zhí)法環(huán)境、法制健全程度等因素。績效審計(jì)所處的法制環(huán)境可以分兩個(gè)層次：一是作為社會(huì)整體一個(gè)組成部分的法制建設(shè)，包括法律法規(guī)的健全性及公民守法的意識;一是法律對審計(jì)的保護(hù)與授權(quán)。在第一個(gè)層面上，應(yīng)該說無論是西方發(fā)達(dá)國家，還是作為發(fā)展中國家的中國，在法律法規(guī)的健全性方面幾乎不存在明顯差別，但法制建設(shè)效果卻存在很大不同。在西方國家，公民普遍尊重法律和規(guī)則，社會(huì)法制觀念和守法意識較強(qiáng)，單位弄虛作假、營私舞弊的情況相對較少，這為審計(jì)機(jī)關(guān)集中精力進(jìn)行績效審計(jì)創(chuàng)造了良好的條件。而在中國，基本上處于人治社會(huì)向法治社會(huì)轉(zhuǎn)型的時(shí)期，如果片面追求效率和效果，而放棄對法律、規(guī)章遵循情況的檢查，就不符合中國的實(shí)際情況。

　　由于績效審計(jì)有關(guān)的立法是績效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接前提。無論是在哪一個(gè)國家，它總是依法而建立，依法而開展，而不能自發(fā)地產(chǎn)生和存在。在法制化建設(shè)的不同階段，審計(jì)重心也不同，我國的績效審計(jì)的法律基礎(chǔ)比較薄弱。在法制尚不健全，經(jīng)濟(jì)秩序尚不規(guī)范的環(huán)境中，當(dāng)前的審計(jì)重心仍然放在真實(shí)性審計(jì)、合法性審計(jì)上，而有關(guān)績效審計(jì)的法律和法規(guī)卻不多，真正適用于績效審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則尚未建立起來。而西方國家的相關(guān)的法律對審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該干什么和不能干什么規(guī)定得非常詳細(xì)。

　　4.科技環(huán)境

　　績效審計(jì)的科技環(huán)境是指一定時(shí)期的科技發(fā)展水平所決定的技術(shù)手段對績效審計(jì)產(chǎn)生影響的各種因素�？冃�審計(jì)具有很強(qiáng)的技術(shù)性，其科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)的國家，其績效審計(jì)開展得較好。

　　當(dāng)今世界己經(jīng)進(jìn)入了信息時(shí)代，信息技術(shù)使會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化成為時(shí)代的潮流，導(dǎo)致了審計(jì)線索的改變、審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大以及審計(jì)方法和技術(shù)處理手段的變化。西方國家科技水平發(fā)達(dá)，績效審計(jì)非常重視數(shù)量分析方法和決策模型研究，并融入控制論、系統(tǒng)論、信息論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方面的科學(xué)理論。廣泛地以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行績效審計(jì)，充分利用各方面專家的專業(yè)技術(shù)，績效審計(jì)的科技含量高。計(jì)算機(jī)的運(yùn)用十分普遍，不僅對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，也將計(jì)算機(jī)運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)管理、計(jì)算分析、審計(jì)數(shù)據(jù)庫等方面，并且己向網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)電算化。

　　我國的科技水平相對落后，信息化程度不高，仍然主要采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。由于績效審計(jì)主要是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審查評價(jià)，有一定的技術(shù)難度，以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的審計(jì)科技含量和知識含量低，不利于績效審計(jì)的開展。我國的審計(jì)機(jī)關(guān)大量采用傳統(tǒng)審計(jì)方法，計(jì)算機(jī)主要用來歸集數(shù)據(jù)，財(cái)會(huì)軟件、審計(jì)軟件、管理軟件運(yùn)用很少，仍然是一個(gè)手工化的勞動(dòng)密集型過程。這必然增加審計(jì)人員和經(jīng)費(fèi)支出，審計(jì)效率不高，制約了績效審計(jì)的開展。

　　二、我國績效審計(jì)的啟示

　　1.推進(jìn)績效預(yù)算管理體制改革，創(chuàng)造良好的績效審計(jì)環(huán)境。

　　績效預(yù)算是指將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)績效轉(zhuǎn)化為可以衡量的指標(biāo)，并以各項(xiàng)效果指標(biāo)作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，其目的是促進(jìn)政府、企業(yè)等組織加強(qiáng)責(zé)任，改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)支出的效率。目前西方很多國家都實(shí)施了績效預(yù)算模式，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算撥款與績效配比，并取得了很好的成效。因此，借鑒西方發(fā)達(dá)國家績效預(yù)算的成功經(jīng)驗(yàn)，在我國逐步引入績效預(yù)算的理念與做法，建立以結(jié)果為方向的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出績效考評機(jī)制和績效預(yù)算機(jī)制，為績效審計(jì)評價(jià)提供可操作性的衡量標(biāo)準(zhǔn);同時(shí)，通過績效預(yù)算管理體制的改革，使社會(huì)各界不僅關(guān)注公共資源的投入，更關(guān)注公共資源的產(chǎn)出和公共產(chǎn)品的提供，政府、企業(yè)等才會(huì)逐步從合規(guī)性受托責(zé)任轉(zhuǎn)移到績效性受托責(zé)任，為開展績效審計(jì)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

　　2.建立和完善我國績效審計(jì)的法制體系。

　　既可以借鑒美國、英國和加拿大等發(fā)達(dá)國家成熟的績效審計(jì)規(guī)范、指南，也可以參考目前亞洲審計(jì)環(huán)境與我國類似國家的績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，來制訂適合我國國情的績效審計(jì)法規(guī)體系。目前，我國實(shí)際工作中開始注重績效審計(jì)的立法，審計(jì)署將適時(shí)研究提出績效審計(jì)相關(guān)的配套措施和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。因此，政府對績效審計(jì)的重視將會(huì)使我國績效審計(jì)的法制建設(shè)指日可待。

　　3.加強(qiáng)審計(jì)制度創(chuàng)新。

　　結(jié)合當(dāng)前進(jìn)行的政府機(jī)構(gòu)改革、政府職能轉(zhuǎn)變，進(jìn)行審計(jì)制度創(chuàng)新、組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新，整合審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有限的審計(jì)資源。例如按照審計(jì)目標(biāo)組建審計(jì)職能部門或小組、團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行柔性管理，提高審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性和審計(jì)的效率、效果;有效借用外部資源，如高等院校和科研機(jī)構(gòu)的人力資源、科研力量，充分發(fā)揮審計(jì)職能。

　　4.加強(qiáng)對績效審計(jì)的宣傳，加大績效審計(jì)信息披露。

　　提高政府部門、人大、政協(xié)和有關(guān)責(zé)任單位對績效審計(jì)工作的認(rèn)識，為績效審計(jì)的開展作好輿論準(zhǔn)備、取得各方面的配合，讓權(quán)力部門、立法機(jī)構(gòu)、責(zé)任單位等接受績效審計(jì)，把績效審計(jì)作為提高財(cái)政資金使用效益的重要措施。在有影響的報(bào)刊上有選擇性地刊登重大績效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過程、審計(jì)建議和審計(jì)建議執(zhí)行的效果，讓全社會(huì)關(guān)心、了解、支持績效審計(jì)�；蛘叨ㄆ诎l(fā)布審計(jì)公告，發(fā)揮審計(jì)的威懾作用。

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