全面預(yù)算與績(jī)效考核的有效結(jié)合論文

　　摘要：全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容和有效方法，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有保障和促進(jìn)作用，而績(jī)效考核作為績(jī)效管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算的有效執(zhí)行具有不可或缺的推動(dòng)作用。本文就企業(yè)的全面預(yù)算與績(jī)效考核如何有效結(jié)合，推進(jìn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行簡(jiǎn)要探討。

　　關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；績(jī)效考核；有效結(jié)合

　　一、全面預(yù)算的作用

　　企業(yè)的主要目標(biāo)是盈利，但不同企業(yè)的不同時(shí)期有著不同的經(jīng)營(yíng)重心，這些重心不同的目標(biāo)需要各部門(mén)的相互協(xié)調(diào)才能有效推進(jìn)，而相互協(xié)調(diào)的動(dòng)能就是實(shí)現(xiàn)各自部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)，目標(biāo)是否完成可以通過(guò)績(jī)效考核進(jìn)行衡量，績(jī)效考核的依據(jù)也是各部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)。因此，全面預(yù)算在企業(yè)管理中可以作為各級(jí)各部門(mén)的奮斗目標(biāo)，具有協(xié)調(diào)、控制及作為績(jī)效考核依據(jù)的重要作用。

　　二、全面預(yù)算與績(jī)效考核的相互聯(lián)系

　�。ㄒ唬┤�面預(yù)算為績(jī)效考核提供考核依據(jù)。全面預(yù)算包含以銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和資本支出預(yù)算等為主的業(yè)務(wù)預(yù)算，以資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算為主的財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算指標(biāo)即是企業(yè)績(jī)效考核的依據(jù)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的偏差總結(jié)，不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，或者發(fā)現(xiàn)預(yù)算制定中的不合理之處對(duì)預(yù)算進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整，當(dāng)預(yù)算指標(biāo)調(diào)整時(shí)，績(jī)效考核指標(biāo)應(yīng)隨之調(diào)整。

　�。ǘ�）績(jī)效考核有助于推動(dòng)全面預(yù)算逐步落實(shí)。全面預(yù)算能否按照既定目標(biāo)有序推進(jìn)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)息息相關(guān)，而績(jī)效考核結(jié)果與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的自身利益息息相關(guān)，因此，將全面預(yù)算的有效落實(shí)作為績(jī)效考核目標(biāo)有利于全面預(yù)算的層層推進(jìn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)能。

　　三、全面預(yù)算與績(jī)效考核有效結(jié)合的關(guān)注點(diǎn)

　�。ㄒ唬┒唐陬A(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合。企業(yè)的全面預(yù)算一般以年度為單位進(jìn)行編制，屬于短期預(yù)算目標(biāo)，而企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的多個(gè)短期預(yù)算的循環(huán)實(shí)現(xiàn)才能得以實(shí)現(xiàn)。因此，績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)定，除了包含短期績(jī)效考核外，還應(yīng)包含長(zhǎng)期指標(biāo)的考核，短期考核意在企業(yè)當(dāng)前利益的實(shí)現(xiàn)，長(zhǎng)期指標(biāo)考核意在企業(yè)持續(xù)利益的實(shí)現(xiàn)。兩者有效結(jié)合才能更好地服務(wù)于企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　（二）預(yù)算指標(biāo)的剛性與績(jī)效考核的柔性相結(jié)合。企業(yè)的全面預(yù)算是按照編制時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境及編制時(shí)企業(yè)的生產(chǎn)銷售情況作出預(yù)測(cè)編制的，如果在預(yù)算實(shí)施中宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法規(guī)政策、市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算編制的基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，在績(jī)效考核時(shí)應(yīng)綜合考慮客觀因素變化對(duì)目標(biāo)的影響及管理層在經(jīng)營(yíng)中所付出的努力等多方面的因素作出綜合判斷，適當(dāng)考慮對(duì)考核指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，使考核結(jié)果建立在客觀實(shí)際的基礎(chǔ)之上，而不是死搬硬套的簡(jiǎn)單核對(duì)，得出不切實(shí)際的考慮結(jié)果，挫傷企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員工作的積極性。

　�。ㄈ�）可量化指標(biāo)與不可量化指標(biāo)的考核相結(jié)合。企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容除了以產(chǎn)供銷、量本利為主的可量化財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)包括以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)的管理任務(wù)和重點(diǎn)工作任務(wù)等不可量化指標(biāo)�？闪炕�指標(biāo)的考核剔除例外事項(xiàng)后可通過(guò)直接對(duì)比的方式形成結(jié)果，對(duì)不可量化指標(biāo)的考核可通過(guò)實(shí)地察看、集體打分、直接判斷和目標(biāo)溝通等方式形成結(jié)果。將可量化指標(biāo)與不可量化指標(biāo)相結(jié)合才能使考核工作更具有全面性。

　�。ㄋ模┤粘�執(zhí)行監(jiān)督與執(zhí)行結(jié)果的獎(jiǎng)懲相結(jié)合�？�(jī)效考核有助于企業(yè)按照既定的預(yù)算目標(biāo)向前推進(jìn)，他既是對(duì)企業(yè)管理層、各部門(mén)、各職員日�；顒�(dòng)的監(jiān)督，也有助于推進(jìn)一定時(shí)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)�？�(jī)效考核是一種獎(jiǎng)懲措施，通過(guò)監(jiān)督與激勵(lì)的結(jié)合推動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而不是一種單獨(dú)的懲罰措施，不當(dāng)?shù)膽土P無(wú)益于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　四、以全面預(yù)算作為考核目標(biāo)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┛�(jī)效考核指標(biāo)的選擇設(shè)定�？�(jī)效考核制度制定時(shí)以哪些指標(biāo)作為考核指標(biāo)是影響績(jī)效管理成敗的關(guān)鍵因素。因此，績(jī)效考核指標(biāo)應(yīng)選擇能夠全面、真實(shí)反映被評(píng)價(jià)對(duì)象當(dāng)期業(yè)績(jī)，且具有可操作性的指標(biāo)，能量化的盡量量化，不能量化的應(yīng)力求細(xì)化流程化。在全面預(yù)算編制時(shí)，對(duì)于不能量化的指標(biāo)，需通過(guò)管理任務(wù)或重點(diǎn)工作任的方式下達(dá)，使不能量化的指標(biāo)也有考核依據(jù)。

　�。ǘ�）指標(biāo)權(quán)重設(shè)置的合理性。指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置方法有直接判斷法、重要性排序法、定量與定性相結(jié)合法等多種方法，績(jī)效考核的`目的不同決定了考核的側(cè)重點(diǎn)不同，企業(yè)可以根據(jù)不同的方法設(shè)定與考核目的相匹配的指標(biāo)權(quán)重。相同的指標(biāo)不同的權(quán)重會(huì)形成不同的考核結(jié)果。因此，在指標(biāo)權(quán)重設(shè)置時(shí)應(yīng)考慮績(jī)效考核的導(dǎo)向性、相同類型企業(yè)和人員之間權(quán)重的一致性和其所處行業(yè)、崗位的獨(dú)特性。

　�。ㄈ�）預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)質(zhì)量。績(jī)效考核時(shí)，不能簡(jiǎn)單地對(duì)量化指標(biāo)總額一考了之，應(yīng)關(guān)注形成考核指標(biāo)總額的業(yè)務(wù)構(gòu)成是否與編制的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)節(jié)的一致性。例如利潤(rùn)目標(biāo)的完成是否是通過(guò)正常的產(chǎn)品銷售、成本節(jié)約、費(fèi)用控制所取得，而不是通過(guò)大額資產(chǎn)變賣、獲取補(bǔ)貼等方式完成利潤(rùn)目標(biāo)，這種方式雖然完成了當(dāng)期目標(biāo)，但可能損害企業(yè)的長(zhǎng)期利益，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　�。ㄋ模﹫�(zhí)行偏差的分析及反饋溝通。績(jī)效考核不能只注重結(jié)果而不關(guān)注過(guò)程，對(duì)執(zhí)行偏差的形成原因應(yīng)全面分析，找出存在的問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)形成改進(jìn)管理的措施。同時(shí)，績(jī)效考核結(jié)果應(yīng)向預(yù)算執(zhí)行者及時(shí)反饋溝通，反饋溝通是績(jī)效管理的重要內(nèi)容，有助于找出預(yù)算執(zhí)行偏差的形成原因，得到日后經(jīng)營(yíng)中具有參考價(jià)值的改進(jìn)措施，使企業(yè)在預(yù)算、執(zhí)行、考核、糾偏的循環(huán)軌道上有序發(fā)展。

　�。ㄎ澹╊A(yù)算管理與考核體系的改進(jìn)。企業(yè)所處的行業(yè)與發(fā)展階段不同，其預(yù)算管理與績(jī)效考核的側(cè)重點(diǎn)不同。企業(yè)的籌建期，預(yù)算工作應(yīng)以不可量化的工作任務(wù)目標(biāo)為主；企業(yè)的發(fā)展初期宜側(cè)重于以簡(jiǎn)單的、可量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主進(jìn)行考核；企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展期應(yīng)注重于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，宜采用財(cái)務(wù)指標(biāo)與管理任務(wù)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方式進(jìn)行考核�？�(jī)效管理體系應(yīng)根據(jù)不同的發(fā)展時(shí)期適時(shí)改進(jìn)，通過(guò)考核側(cè)重點(diǎn)的不同對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的參與者加以引導(dǎo)，使績(jī)效考核工作的合理性、適時(shí)性和導(dǎo)向性有效發(fā)揮，體現(xiàn)其戰(zhàn)略引導(dǎo)作用。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的詳細(xì)安排，績(jī)效考核是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的全面評(píng)價(jià)。全面預(yù)算與績(jī)效考核的有效結(jié)合有助于企業(yè)管理按照既定的目標(biāo)有序推進(jìn)，有效發(fā)揮企業(yè)管理者及其他人員的能動(dòng)性，達(dá)到事半功倍的效果。

　　作者:齊輝輝 單位:西安高科（集團(tuán)）公司

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李志疇.績(jī)效體系設(shè)計(jì)與管理實(shí)務(wù).清華大學(xué)出版社,2014.

　　[2]林新奇.績(jī)效考核與績(jī)效管理.清華大學(xué)出版社,2015.

　　[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2015.

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