2015年馬上就要過(guò)去了，各大企業(yè)都在對(duì)過(guò)去一年進(jìn)行總結(jié)回顧，并按照員工的工作情況進(jìn)行年終獎(jiǎng)賞。那么在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，如何計(jì)算個(gè)人所得稅呢?

　　年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)算適用“除以12的稅收優(yōu)惠辦法”，即用年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，按其商數(shù)適用稅率和速算扣除數(shù)。但在具體操作中，月收入的不同及年終獎(jiǎng)發(fā)放方式的不同，都將導(dǎo)致個(gè)稅計(jì)算方法的不同。將對(duì)不同情形下年終獎(jiǎng)的各種計(jì)稅方法總結(jié)歸納如下。

　　一、月工資收入不同，年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法不同

　　2014年個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為3500元。當(dāng)員工獲得年終獎(jiǎng)當(dāng)月的收入超過(guò)3500元時(shí)，發(fā)放的年終獎(jiǎng)直接適用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠辦法。當(dāng)員工獲得年終獎(jiǎng)當(dāng)月的收入低于3500元時(shí)，需要先扣除當(dāng)月收入與費(fèi)用扣除額的差額，再適用優(yōu)惠辦法。

　　(一)月工資收入高于3500元的個(gè)稅計(jì)算

　　『案例』

　　小張2015年1月工資6000，年終獎(jiǎng)36000，無(wú)其它收入。

　　小張工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

　　(6000-3500)*3%=75元

　　小張年終獎(jiǎng)(36000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：

　　先將年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。因此，年終獎(jiǎng)個(gè)稅為：

　　36000*10%-105=3495元。

　　小張2013年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3570元。

　　(二)月工資收入低于3500元的個(gè)稅計(jì)算

　　當(dāng)員工當(dāng)月的工資薪金不超過(guò)3500元時(shí)，在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，可以用全年一次性獎(jiǎng)金減去員工當(dāng)月工資所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。

　　『案例』

　　小張2015年1月工資2000，年終獎(jiǎng)36000，無(wú)其它收入。

　　小張當(dāng)月工資2000元，未超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，無(wú)個(gè)人所得稅。

　　小張2015年1月當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為

　　3500-2000=1500元。

　　那么小張年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額為

　　36000-1500=34500元。

　　34500除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

　　因此，小張年終獎(jiǎng)的人稅為：

　　(36000-1500)*10%-105=3345元。

　　二、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇適用該計(jì)稅辦法的時(shí)間和發(fā)放單位。

　　(一)員工同一月份在兩個(gè)以上單位取得年終獎(jiǎng)，可以選擇其中一個(gè)單位的年終獎(jiǎng)適用個(gè)稅優(yōu)惠辦法，而從另一單位取得的年終獎(jiǎng)則合并到當(dāng)月工資薪金中計(jì)稅。

　　『案例』

　　小張2014年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)6000元，無(wú)其它收入。

　　小張本企業(yè)年終獎(jiǎng)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　24000除以12，其商數(shù)適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。小張本企業(yè)年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅為：

　　24000*10%-105=2295元。

　　根據(jù)優(yōu)惠辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能適用一次的規(guī)定，小張?jiān)诩媛殕挝蝗〉玫哪杲K獎(jiǎng)應(yīng)合并在其當(dāng)月工資中計(jì)稅，即：

　　(5000+6000-3500)*20%-555=945元。

　　如果兼職單位按發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅，并代扣代繳了個(gè)人所得稅，6000*3%=180元。

　　同時(shí)本企業(yè)代扣代繳了小張?jiān)撛碌墓べY個(gè)人所得稅(5000-3500)*3%-=45元。

　　那么，在匯算清繳時(shí)，小張應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅：

　　945-180-45=720元。

　　(二)實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也可以適用個(gè)稅優(yōu)惠辦法，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該優(yōu)惠計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　『案例』

　　小張2014年年薪12萬(wàn)元，每月發(fā)放工資5000元，2014年12月按照績(jī)效考核補(bǔ)發(fā)2014年度剩余年薪60000元。那么該部分剩余年薪的個(gè)稅計(jì)算如下：

　　當(dāng)月內(nèi)取得的年薪，除以12個(gè)月，即5000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。

　　因此，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

　　60000*20%-555=11445元

　　(三)補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)需要在發(fā)放時(shí)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　員工取得除年終獎(jiǎng)以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　也就是說(shuō)，年終獎(jiǎng)本月發(fā)放了一部分，并按稅法的有關(guān)規(guī)定交納了個(gè)人所得稅，其后一個(gè)月又補(bǔ)發(fā)了另一部分年終獎(jiǎng)，那么該部分年終獎(jiǎng)便不能與上月的年終獎(jiǎng)合并適用個(gè)稅優(yōu)惠辦法，而是應(yīng)合并到第二個(gè)月的工資中計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　(四)員工即使工作時(shí)間不足12個(gè)月，也可以適用除以12找稅率的優(yōu)惠辦法。

　　例如，一些應(yīng)屆畢業(yè)生7月份進(jìn)入公司工作，在其年終獎(jiǎng)計(jì)稅時(shí)，仍然可以適用個(gè)稅優(yōu)惠辦法。