稅制改革論文1

　　企業(yè)所得稅也稱公司所得稅，是我國(guó)財(cái)政稅收收入的主要來(lái)源之一，也可以說(shuō)是國(guó)際上的重要稅種之一。從近幾年我國(guó)收入情況來(lái)看，企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的五分之一左右，更顯示出了企業(yè)所得稅在我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)收入中的重要地位。而且企業(yè)所得稅還能夠?qū)ξ覈?guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，從而使政府職能能夠有效發(fā)揮，所以，國(guó)際上各個(gè)國(guó)家都十分重視企業(yè)所得稅的改革，以期望對(duì)自身競(jìng)爭(zhēng)力能夠有所幫助。從上個(gè)世紀(jì)開始，世界各國(guó)進(jìn)行了多次的企業(yè)所得稅稅制改革，目的是為了調(diào)整稅率和擴(kuò)大稅源。而進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，對(duì)于企業(yè)所得稅稅制的要求也出現(xiàn)了變更，為了能夠加強(qiáng)外國(guó)對(duì)本國(guó)的投資、在適合本國(guó)國(guó)情的情況下提升綜合國(guó)力，世界上的各個(gè)國(guó)家都實(shí)行了更為積極的稅收制度。我國(guó)也不能例外，現(xiàn)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)變化日新月異，國(guó)內(nèi)的改革階段也是層出不窮，如果要想進(jìn)一步明確國(guó)家和企業(yè)之間的分配關(guān)系，就必須要對(duì)企業(yè)所得稅稅制進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，而且在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，改革步伐能夠?qū)ξ覈?guó)產(chǎn)生更加深遠(yuǎn)的影響。

　　一、我國(guó)企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

　　企業(yè)所得稅是我國(guó)目前征收的所有稅種中的重要稅種之一，它是國(guó)家稅收收入的主要來(lái)源之一，也是調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的重要手段。我國(guó)自從九十年代實(shí)行分稅制改革之后，進(jìn)一步優(yōu)化完善我國(guó)稅收制度就顯得十分重要。尤其是現(xiàn)在我國(guó)受國(guó)際經(jīng)濟(jì)影響較為嚴(yán)重，世界經(jīng)濟(jì)的集團(tuán)化使我國(guó)企業(yè)所得稅稅制中存在的缺陷逐漸暴露出來(lái)，而且國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制還不夠健全，稅收法律制度不夠完善，不能對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做到完全的掌握和控制。所以在這種形勢(shì)下，我國(guó)政府需要順應(yīng)企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)原有的稅收制度進(jìn)行調(diào)整和完善，以確保能夠與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，并且能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序發(fā)展。我國(guó)需要進(jìn)行稅制改革的原因有兩個(gè)：一個(gè)是企業(yè)所得稅稅制本身存在弊端。稅率過(guò)高并不利于企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收入和替代效應(yīng)之間的規(guī)律來(lái)看，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動(dòng)輸出，使勞動(dòng)積極性降低，反而增加了閑暇時(shí)期的消費(fèi)，這就使企業(yè)的生產(chǎn)力下降，出現(xiàn)了抑制的狀態(tài)；從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)高稅率往往伴隨著相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，雖然會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，但是很多制度同時(shí)實(shí)行，會(huì)增加稅收征管的成本費(fèi)用，而且稅收優(yōu)惠政策還會(huì)影響稅基，使稅收收入出現(xiàn)問(wèn)題。另一個(gè)是經(jīng)濟(jì)全球化的影響。經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)重要表現(xiàn)就是資本的流動(dòng)，而目前稅收收入也會(huì)對(duì)國(guó)際上的資本流動(dòng)產(chǎn)生影響，所以企業(yè)所得稅的稅收制度會(huì)直接影響國(guó)際上的貿(mào)易和投資，比如當(dāng)一個(gè)國(guó)家稅率過(guò)高時(shí)，不僅不會(huì)收到外來(lái)投資，還會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的資金向外流出，不利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　二、我國(guó)企業(yè)所得稅稅制改革過(guò)程中存在的問(wèn)題

　　(一)企業(yè)所得稅稅收征管的的工作范圍存在問(wèn)題

　　首先，企業(yè)所得稅是一種覆蓋范圍廣、稅基復(fù)雜、政策性明確的稅種。我國(guó)目前實(shí)行的企業(yè)所得稅的征管制度是將這一稅種的納稅人分成兩部分，分別通過(guò)國(guó)稅和地稅進(jìn)行征收管理，但是這樣不利于政策的同步管理，容易產(chǎn)生執(zhí)行上的偏差，使稅收負(fù)擔(dān)增加、稅收征管工作難以繼續(xù)。其次，因?yàn)槎愂照鞴芄ぷ鞯姆秶�的調(diào)整，使國(guó)稅和地稅的工作存在交叉。雖然國(guó)稅局對(duì)于國(guó)稅和地稅的征管范圍出臺(tái)了很多相關(guān)規(guī)定，但是因?yàn)閲?guó)家存在各類大中小型企業(yè)、每個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況也不同，所以在實(shí)際的征管工作過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)很多爭(zhēng)議，而且隨著營(yíng)改增的政策不斷推進(jìn)完善，國(guó)稅和地稅之間的摩擦問(wèn)題就會(huì)越來(lái)越多。最后，企業(yè)所得稅會(huì)大量減少。因?yàn)閮蓚�(gè)部門的征管方式和對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響力度差別很多，采取不同的措施會(huì)影響企業(yè)所得稅的征收和管理，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資金來(lái)源，也影響了企業(yè)的稅收。

　　(二)對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在稅收征管方面存在困難

　　首先每個(gè)地區(qū)對(duì)于下級(jí)的分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定和管理工作存在很大的區(qū)別，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的級(jí)別如何確定沒有明確的制度規(guī)定，這就使企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、分支機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系變得緊張，管理方式出現(xiàn)分歧，征管范圍不明確，使相關(guān)部門的工作難以展開。其次上級(jí)和下級(jí)的分支機(jī)構(gòu)因?yàn)榻涣鬏^少，使信息不能夠即使溝通，雖然國(guó)稅局實(shí)行了專門的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，期望上下級(jí)部門能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，但是因?yàn)椴煌�地區(qū)的征管系統(tǒng)存在差別，還是不能夠完全實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的及時(shí)共享。最后是對(duì)于下屬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理還不夠。雖然國(guó)家有專門針對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的制度規(guī)范，并且也明確了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理制度，但在實(shí)際操作過(guò)程中還是會(huì)存在許多困難。

　　(三)稅收優(yōu)惠政策增多，提高了企業(yè)所得稅的征管難度

　　現(xiàn)行的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策多大十余種，比如抵免稅額、加速折舊、加計(jì)扣除、免稅收入等等。但是不同的稅收優(yōu)惠方式對(duì)于企業(yè)的影響大有不同，甚至有的方式會(huì)相互影響、交叉，增加了稅收征管工作的難度，也不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

　　(四)稅收征管信息共享不及時(shí)、工作效率差

　　我國(guó)地稅局使用的稅務(wù)系統(tǒng)是在國(guó)稅局的要求下根據(jù)該地區(qū)自身的實(shí)際情況所開發(fā)的稅務(wù)系統(tǒng)，但并不是全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)系統(tǒng)，這就是各地區(qū)的稅務(wù)信息不能夠即使的共享和分析，再加上企業(yè)所得稅稅收制度的不斷調(diào)整和改革，信息既不準(zhǔn)確也不及時(shí)就使得企業(yè)內(nèi)部自身發(fā)展緩慢，稅務(wù)部門征管工作的效率和質(zhì)量也大大降低。

　　(五)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅存在交叉區(qū)域，不利于征管工作的開展

　　我國(guó)目前實(shí)行的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅收制度存在很多交叉區(qū)域，也就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。單從一個(gè)稅種來(lái)看，是不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題的，但是對(duì)同一筆收入先后征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅就會(huì)造成稅收負(fù)擔(dān)增加的問(wèn)題，還會(huì)使納稅人的稅收遵從度降低，征管工作難以開展。

　　三、解決企業(yè)所得稅稅制改革問(wèn)題的措施

　　(一)提高我國(guó)稅收制度在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力

　　受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，世界各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越密切，而稅收制度能夠直接顯示出一個(gè)國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力，這就使國(guó)家對(duì)于稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響越來(lái)越重視。同樣，在我國(guó)不斷進(jìn)行的稅制改革過(guò)程中，必須要明確認(rèn)識(shí)到當(dāng)前國(guó)際上的稅收競(jìng)爭(zhēng)壓力，在壓力刺激下提高我國(guó)的稅收競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也提高我國(guó)的綜合國(guó)力。一方面，國(guó)際上大部分國(guó)家將稅率下調(diào)，我國(guó)也可以嘗試采用這樣的方式來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)工作人員的積極性；另一方面，在建立起分類綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度之后，盡量減少企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的交叉范圍，較少重復(fù)性征稅，提高企業(yè)的工作效率和質(zhì)量，從而能夠從容應(yīng)對(duì)國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)。

　　(二)鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)和科技創(chuàng)新

　　目前國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)大部分都十分重視自主研發(fā)和科技創(chuàng)新，而且科學(xué)技術(shù)也是轉(zhuǎn)變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的主要手段。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，應(yīng)該把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到研發(fā)支出上，由重視減免稅額轉(zhuǎn)向重視減免稅基。而且政府可以規(guī)定只要企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自主開發(fā)和研究就可以享受稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅可以使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少，還可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主開發(fā)，同時(shí)對(duì)于新型的科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新模式進(jìn)行管理和審查，防止出現(xiàn)濫用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象，從而保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

　　(三)加大政府對(duì)中小企業(yè)的扶持力度

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)局勢(shì)下也逐漸占有一席之地，同時(shí)中小企業(yè)也是促進(jìn)就業(yè)的一個(gè)有效場(chǎng)所，所以世界各國(guó)對(duì)于中小企業(yè)都給予了稅收政策上的優(yōu)惠。而企業(yè)所得稅稅率的下降也大大減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的扶持主要也是通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)的，以每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)力為前提。應(yīng)用不同的優(yōu)惠手段，由直接的減免稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榧铀僬叟f、加計(jì)扣除、投資抵免等其他方式。而在實(shí)際實(shí)施的過(guò)程中，可以采用下列手段：擴(kuò)大中小企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，對(duì)于符合國(guó)家稅收政策的中小企業(yè)實(shí)施低稅率的稅收優(yōu)惠，同時(shí)定期對(duì)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于利用企業(yè)的稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資的企業(yè)，給予退還一定比例的稅額優(yōu)惠；對(duì)于在準(zhǔn)許范圍內(nèi)的企業(yè)凈虧損，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(四)提高稅收管理和納稅服務(wù)水平

　　國(guó)外的偷稅漏稅等違法行為發(fā)生概率較低，主要是因?yàn)閲?guó)外的公民納稅意識(shí)較強(qiáng)，而且稅務(wù)部門的監(jiān)督管理也十分嚴(yán)格，幾乎杜絕了這類違法行為的出現(xiàn)。所以我國(guó)應(yīng)該在納稅人的納稅申報(bào)、業(yè)務(wù)辦理、繳納稅款等一系列過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)督和管理，對(duì)稅務(wù)工作的全過(guò)程進(jìn)行有效控制。通過(guò)修改稅收相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，要使各相關(guān)部門向稅務(wù)部門提供明確完整的納稅人信息，可以利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，拓寬得到稅收信息數(shù)據(jù)的渠道，提高獲取信息和分析信息的能力，從而保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性�？梢赃m當(dāng)?shù)膶?duì)中小企業(yè)的納稅申報(bào)流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，提高稅收征管的工作效率，合理利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，做到及時(shí)與納稅人進(jìn)行溝通交流，提高納稅人的滿意程度。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　企業(yè)所得稅是我國(guó)主要稅種之一，雖然現(xiàn)在大中小企業(yè)在我國(guó)迅速發(fā)展，但是受國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和我國(guó)的國(guó)情影響，對(duì)于企業(yè)所得稅的稅收制度還需要進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善，通過(guò)提高政府的扶持力度和自身的自主研發(fā)水平，使我國(guó)企業(yè)能夠在國(guó)際上占有一席之地。

　　參考文獻(xiàn)：

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稅制改革論文2

　　一、稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的影響

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅法的改革趨勢(shì)保持一致，才能更具持久性。稅制改革具有的新特點(diǎn)、新方向，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度有很大影響，必須保證與稅法制度不脫離、不違背。

　�。ㄒ唬┰鲋刀悤�(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題。

　　從現(xiàn)在的增值稅會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則來(lái)看，增值稅會(huì)計(jì)處理事件，不僅要考慮他是否是費(fèi)用處理，還要細(xì)看其中存在的幾個(gè)主要問(wèn)題：

　　1、1994年，進(jìn)項(xiàng)稅額核算和稅收征管的不協(xié)調(diào)，增值稅專用發(fā)票已從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度改革為“票到扣稅法”。2、交納稅金科目違背了會(huì)計(jì)核算的“明晰性”原則。由稅制的具體規(guī)定可知，企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下未設(shè)置二級(jí)科目“未交增值稅”，對(duì)企業(yè)當(dāng)月未交和多交的增值稅以及月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交和未交增值稅無(wú)法進(jìn)行核算，造成“應(yīng)交稅金”科目雜亂無(wú)章，嚴(yán)重脫離了“明晰性”原則。3、虛開增值稅發(fā)票和偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)加大。增值稅發(fā)票是企業(yè)納稅和扣稅憑證的有效憑證。部分企業(yè)利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中因新規(guī)定對(duì)企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣造成的影響來(lái)虛開發(fā)票，造成虛假交易的不良狀況的發(fā)生。4、賬務(wù)處理的差異性。新稅制和財(cái)務(wù)制度的賬務(wù)處理在存貨核算等方面都體現(xiàn)出較大的不同。對(duì)稅制改革的新文件規(guī)則樹立正確的認(rèn)識(shí)，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員調(diào)整企業(yè)單位會(huì)計(jì)處理工作必須遵守的原則，以便有效降低出錯(cuò)率。

　�。ǘ�）印花稅會(huì)計(jì)處理中的矛盾。

　　以合同簽訂、營(yíng)業(yè)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、權(quán)利許可證等為主要內(nèi)容的印花稅，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)應(yīng)稅憑證進(jìn)行征稅的一個(gè)稅種。稅率低很多、稅負(fù)輕的特點(diǎn)，是它區(qū)別于其他稅種的關(guān)鍵點(diǎn)，具備積少成多、廣集資金的較良好的財(cái)政效應(yīng)。

　�。ㄈ�）稅收申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的差異性。

　　新條例報(bào)表中，“銷售收入”包含了會(huì)計(jì)核算制度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、可視為銷售收入的和應(yīng)當(dāng)被確定為當(dāng)期收入的。視同銷售，就是一種繳稅金的商品或者勞務(wù)轉(zhuǎn)變行為。新稅法的形成，不僅針對(duì)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，也在收入上拉近了稅收和會(huì)計(jì)間的距離，簡(jiǎn)化了納稅人的核算工作。新申報(bào)表規(guī)定，納稅人形成的現(xiàn)金折扣屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，不從“銷售收入”項(xiàng)下扣減；銷售退回和其他的折扣都是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。為了規(guī)避舊報(bào)表中存在的相關(guān)營(yíng)業(yè)收入、銷售收入、全年銷售收入凈額等基數(shù)混亂等現(xiàn)象，新條例的規(guī)定報(bào)表對(duì)銷售收入做出調(diào)整，即業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、廣告費(fèi)等扣除的基數(shù)�？傊�，稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展要經(jīng)歷一段很長(zhǎng)的探索期，才能更好地適應(yīng)我國(guó)國(guó)情。

　　二、企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)面對(duì)稅制改革應(yīng)采取的措施

　�。ㄒ唬┳⒅仄髽I(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。

　　財(cái)務(wù)監(jiān)督體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是對(duì)企業(yè)各個(gè)委托代理層次中的財(cái)務(wù)活動(dòng)中的有效制約方式，有助于內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系作用的良好發(fā)揮。企業(yè)財(cái)務(wù)的全面監(jiān)督，離不開財(cái)務(wù)監(jiān)督工作體系和改進(jìn)監(jiān)督方法的健全。

　�。ǘ�）增強(qiáng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)

　　1、熟知新稅制。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者，不僅要懂得會(huì)計(jì)核算、抓財(cái)務(wù)管理、各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，掌握新稅制度，是企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者不斷進(jìn)行了解和更新的知識(shí)內(nèi)容。這樣才能更好地為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策、做好本職工作。2、增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，做好基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，適應(yīng)新稅制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的高標(biāo)準(zhǔn)。3、努力發(fā)現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)的結(jié)合點(diǎn)，建立健全稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，積極實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)力。4、完善自身制度，適應(yīng)改革進(jìn)程。傳統(tǒng)意義上利用單純行政計(jì)劃和干預(yù)控制，必須實(shí)現(xiàn)向經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的轉(zhuǎn)化，促進(jìn)改革有效進(jìn)行。

　　三、總結(jié)

　　我國(guó)稅法長(zhǎng)久以來(lái)都在進(jìn)行改革，以便更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的不同目的，導(dǎo)致稅制改革影響企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)順利運(yùn)行。為了保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的良好競(jìng)爭(zhēng)力，不斷完善稅收制度和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是必然趨勢(shì)。

稅制改革論文3

　　摘 要：股票市場(chǎng)稅收制度決定著不同種類股票的交易成本，改變資金流向和股票供求狀況，是影響股票市場(chǎng)發(fā)展的重要因素。我國(guó)的股票市場(chǎng)稅收制度主要是證券交易印花稅和股息紅利收入所得稅，但是這兩種稅卻暴露出各種弊端。并且在個(gè)人資本利得稅等方面的股票課稅領(lǐng)域都是空白，和完備的股票稅收體系差距較大，與我國(guó)股票市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀不相適應(yīng)，亟待改革。因此，我們要借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，同時(shí)結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的具體發(fā)育程度，優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)行的股票市場(chǎng)稅制。

　　關(guān)鍵詞：股票市場(chǎng) 稅收制度 印花稅 資本利得稅

　　一、現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題和缺陷

　　1.證券交易印花稅

　　(1)稅率頻繁調(diào)整不符合法制思想，缺乏政策的嚴(yán)肅性

　　從1991年至今，在不同的經(jīng)濟(jì)背景下，印花稅稅率先后有過(guò)九次調(diào)整，凡是證券交易印花稅率變動(dòng)，都是行情產(chǎn)生重要頂部或底部的位置，或者是新一輪行情的起點(diǎn)。但是幾乎每次調(diào)整都是突然公布，讓市場(chǎng)和社會(huì)公眾措手不及，而且調(diào)整過(guò)程并不公開透明，強(qiáng)化了資本市場(chǎng)的行政色彩，不利于資本市場(chǎng)的正常發(fā)展，使國(guó)家的稅收政策反復(fù)無(wú)常，缺乏政策實(shí)施的嚴(yán)肅性，而且影響了我國(guó)稅收制度的公信度。①

　　(2)一級(jí)市場(chǎng)征稅范圍狹窄，二級(jí)市場(chǎng)的稅收調(diào)節(jié)功能弱

　　目前我國(guó)僅對(duì)二級(jí)市場(chǎng)課征證券交易印花稅，在證券發(fā)行環(huán)節(jié)并沒有實(shí)行證券發(fā)行稅的規(guī)定，這樣就使停留在一級(jí)市場(chǎng)的巨量認(rèn)購(gòu)資金不僅享受這無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的收益，又免去承擔(dān)納稅義務(wù)的責(zé)任，造成了國(guó)家稅收的大量損失。再?gòu)亩��?jí)市場(chǎng)來(lái)看，證券交易印花稅的稅率設(shè)計(jì)單一，不計(jì)交易金額大小和持有證券時(shí)間的長(zhǎng)短,一律按同一稅率對(duì)雙方課稅,雖能在一定程度上抑制交易頻率,但對(duì)于須重點(diǎn)調(diào)控的資金大戶對(duì)市場(chǎng)的投機(jī)操縱行為無(wú)能為力。

　　(3)印花稅的 “雙重”功能

　　目前，我國(guó)并未開征個(gè)人投資者從事證券交易的資本利得稅，現(xiàn)行的印花稅自然就擔(dān)當(dāng)起代征這種所得稅的功能。然而，印花稅是一種行為稅，資本利得稅是一種所得稅，將這兩種毫不相干的稅種“合并”，顯然是一種功能的錯(cuò)位。而且，資本利得稅是對(duì)投資收益征稅，沒有投資收益就不用交稅，而用高額印花稅將資本利得稅包含進(jìn)去，投資者無(wú)論是盈是虧，收益多少都要支付這部分成本，有失公平。

　　2.股息紅利收入所得稅存在重復(fù)課稅

　　按現(xiàn)行稅收制度，企業(yè)股息和紅利需列入企業(yè)所得應(yīng)稅收入總額中，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而實(shí)際上，企業(yè)的股息和紅利均是在企業(yè)所得稅后分配給股東，對(duì)股東所分得的股息與紅利再征收所得稅屬于重復(fù)征稅。②

　　3.目前我國(guó)許多的股票課稅領(lǐng)域都是空白，沒有制定相應(yīng)的稅收法規(guī)，主要表現(xiàn)在：沒有課征個(gè)人資本利得稅；對(duì)股票的繼承和贈(zèng)與行為沒有明確的稅收規(guī)定等。

　　二、改革的探索

　　1.依法建立證券稅收制度，禁止隨意調(diào)整稅率，全面完善稅收法律制度。國(guó)務(wù)院，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局多次調(diào)整印花稅率的行為缺乏法律基礎(chǔ)，完全是行政命令。但是稅法作為法律，要調(diào)整必須經(jīng)過(guò)法律程序，不能用行政命令代替法律。否則，政府的權(quán)力就太大了，和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的經(jīng)濟(jì)改革目標(biāo)不相符合。而且也不利于保護(hù)市場(chǎng)參與者的合法權(quán)益，又破壞了法律的尊嚴(yán)。

　　2.只在股票發(fā)行環(huán)節(jié)征收印花稅，這樣既可以調(diào)節(jié)一級(jí)市場(chǎng)的發(fā)行價(jià)格，避免重復(fù)征稅，又可以防止國(guó)家稅收的流失。

　　3.為了規(guī)范對(duì)證券交易課征的稅種名稱，遵循國(guó)際慣例，應(yīng)當(dāng)對(duì)二級(jí)市場(chǎng)交易行為不再征收證券交易印花稅，以證券交易稅取而代之。

　　(1)證券交易稅是以有價(jià)證券的交易行為為課征對(duì)象，并以其實(shí)際成交額為計(jì)征依據(jù)的稅種。

　　(2)以證券交易的賣方為納稅人，這樣做的目的在于鼓勵(lì)投資，抑制投機(jī)。抑制賣方，支持買方對(duì)于中長(zhǎng)期投資者來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)是一種“延期納稅”的優(yōu)惠，投資者會(huì)盡量增加股票的持有時(shí)間，這樣就有助于抑制市場(chǎng)過(guò)度短期投機(jī)行為。

　　(3)鑒于我國(guó)資本市場(chǎng)尚屬初步發(fā)展時(shí)期，需要鼓勵(lì)和支持，因此稅率總體應(yīng)當(dāng)從輕。根據(jù)證券持有期限實(shí)行差別比例稅率，持有期越長(zhǎng)，稅率越低，鼓勵(lì)長(zhǎng)期行為。

　　4.我國(guó)目前對(duì)股利所得課稅存在的突出問(wèn)題是對(duì)公司法人和股東的重復(fù)課稅問(wèn)題，這在其他國(guó)家也是一個(gè)帶有普遍性的問(wèn)題。借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，我國(guó)可考慮從下列兩種方式中選擇一種，這兩種方法操作都比較簡(jiǎn)單，可行性較強(qiáng)。一種是股息扣除制。這種方法是允許公司將分配利潤(rùn)從應(yīng)稅所得中全部或部分扣除。另一種是稅基排除制。就是將股東（包括法人股東和個(gè)人股東）獲得的股利收入從所得稅應(yīng)稅所得中扣除。③

　　5.目前開征資本利得稅存在諸多困難，但開征此稅是資本市場(chǎng)發(fā)展必然的趨勢(shì)，應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)？

　　(1)納稅人為中國(guó)境內(nèi)通過(guò)證券交易取得收入的單位個(gè)人。為了方便征收，可以規(guī)定證券公司等中介機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

　　(2)征稅對(duì)象包括股票，債券以及其他有價(jià)證券的買賣所得。計(jì)稅依據(jù)為納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)證券轉(zhuǎn)讓的增值額，只有當(dāng)資產(chǎn)被出售或轉(zhuǎn)讓，賬面增值已成為現(xiàn)實(shí)的增值時(shí)，才能對(duì)資本利得部分征收利得稅，具體計(jì)算公式為應(yīng)稅所得額=出售轉(zhuǎn)讓證券的收入總額-取得證券的支出-證券交易稅額。

　　(3)對(duì)資本利得采用低稅率，并且區(qū)分不同資本項(xiàng)目設(shè)置不同的稅率。在證券市場(chǎng)上對(duì)投資性收益采用較低稅率，對(duì)投機(jī)性收益采用較高稅率。

　　目前，開征此稅的條件還不成熟，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著我國(guó)股份制改革的深入與證券市場(chǎng)的發(fā)展，開征資本利得稅是必然的趨勢(shì)。

　　總而言之，我們應(yīng)以合理投資為導(dǎo)向，倡導(dǎo)長(zhǎng)期投資，抑制短期投機(jī)，保護(hù)中小投資者，建立起以證券印花稅，證券交易稅和資本利得稅為主的相對(duì)完整，全方位課稅的股票市場(chǎng)稅制，在保證稅收收入的同時(shí)，轉(zhuǎn)變政府的職能，體現(xiàn)公平合理的稅收原則，促進(jìn)我國(guó)股票市場(chǎng)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]尹音頻主著：《資本市場(chǎng)稅制優(yōu)化研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社20xx年版

　　[2]王在清：《中國(guó)金融業(yè)稅收政策與制度研究》，中國(guó)稅務(wù)出版社20xx年版

　　[3]金國(guó)英等：“我國(guó)開征股票資本利得稅的條件和時(shí)機(jī)尚未成熟”，《 廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》，20xx年第二期