內(nèi)部審計的論文1

　　1、國企內(nèi)部審計獨(dú)立性現(xiàn)狀

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計的獨(dú)立性

　�。�1）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。國企內(nèi)部按企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的審計機(jī)構(gòu)，同時符合國家法律法規(guī)的要求。該機(jī)構(gòu)與其他職能部門一致，專職專能，為企業(yè)提供審計服務(wù)工作，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。

　�。�2）審計工作人員。國企內(nèi)部審計人員要持有端正的思想態(tài)度，要有專業(yè)精湛的業(yè)務(wù)技能，要有公平公正、忠于職守、踏實細(xì)致的工作作風(fēng)，要有善于變通的工作方法，要站在國家的立場上獨(dú)立地開展工作，要以客觀自然的態(tài)度評價國企的各項審計事項。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及主要問題

　　我國國企的內(nèi)部審計于二十世紀(jì)八十年代才逐步發(fā)展起來，因基礎(chǔ)差、法律法規(guī)較弱等客觀因素以及重視度不高等主觀因素，在實際運(yùn)用過程中，國企內(nèi)部審計的獨(dú)立性存在諸多問題，主要體現(xiàn)在三方面：

　�。�1）機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性�，F(xiàn)實中，部分審計機(jī)構(gòu)只作為財務(wù)部門或監(jiān)管部門的附屬機(jī)構(gòu)，審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)也相應(yīng)低于其他職能部門的職權(quán)，使得獨(dú)立性缺失，審計結(jié)果不客觀。

　�。�2）人員缺乏獨(dú)立性。受各因素限制，使審計人員得不到全面的審計信息，在執(zhí)行工作過程能觸及的領(lǐng)域很狹隘，導(dǎo)致審計工作不夠獨(dú)立，控制審查過程也就缺乏獨(dú)立性。

　�。ㄈ�）存在問題的主要原因

　　（1）內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。目前我國國企的內(nèi)部審計部門并沒獨(dú)立成部門，沒有一定的經(jīng)濟(jì)使用權(quán)，這是其缺失獨(dú)立性的主要原因。因經(jīng)濟(jì)的不獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作經(jīng)常受外界牽制，影響了獨(dú)立的審計程序。

　�。�2）內(nèi)部審計工作規(guī)劃不科學(xué)。國企因規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等因素，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作要求較高，對審計人員的專業(yè)技能要求頗高。在切實開展審計工作中，國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)因諸多因素的限制，在目標(biāo)設(shè)定、工作分配、方法使用等方面缺乏統(tǒng)一的科學(xué)的規(guī)劃。

　�。�3）內(nèi)部審計程序不規(guī)范。我國國企的內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能較差，素質(zhì)較低，審計質(zhì)量不高。

　　2、加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性保障機(jī)制

　　保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性是促進(jìn)國企經(jīng)營、管理有嶄新發(fā)展的一個重要突破口。為此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性是空前的需要。本文從精神和組織兩個方向提出建議。

　　（一）精神上高度重視內(nèi)部審計的獨(dú)立性

　　一方面要正確認(rèn)識內(nèi)部審計獨(dú)立性對國企長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。另一方面要高度重視內(nèi)部審計獨(dú)立性的必要性，要加強(qiáng)國企負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計人員對審計工作的尊重，以合理合法、公平公正的態(tài)度對待國企審計，避免一切違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

　�。ǘ�）組織上建立健全相關(guān)保障機(jī)制

　�。�1）提高負(fù)責(zé)人責(zé)任意識，健全國企內(nèi)部規(guī)章制度在制度的約束下，充分發(fā)揮各職能部門的作用，讓企業(yè)在健康的生產(chǎn)環(huán)境下實現(xiàn)效益最大化，進(jìn)而使得內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性有所保障。

　�。�2）從實際出發(fā)，合理、優(yōu)化設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照國際慣例，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況：①在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨(dú)立性。③在總會計師（或主管財務(wù)的副總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級，獨(dú)立性較低。

　�。�3）與時俱進(jìn)，促進(jìn)國企內(nèi)部審計與國家法律法規(guī)同步國家及各監(jiān)管部門需承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，需根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制訂有針對性的法律法規(guī)，規(guī)范國企審計，包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置及審計人員的行為等，保障審計的獨(dú)立性。

　�。�4）提高審計人員的專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)，積極推進(jìn)國企內(nèi)部審計工作的職業(yè)化是大勢所趨。所謂的職業(yè)化，首先要實現(xiàn)內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立，保證與內(nèi)部審計工作相關(guān)的所有物資所需都有該職能部門自行控制，包括薪資、培訓(xùn)等各方面，只有經(jīng)濟(jì)獨(dú)立了，才能從根本上解決審計的獨(dú)立性的缺失問題。其次，從心理和技能兩方面提升審計人員的職業(yè)化，保證審計工作能公平公正的開展。還要推進(jìn)內(nèi)部審計程序的職業(yè)化，只有規(guī)范了內(nèi)部審計的相關(guān)程序，由多方共同監(jiān)督、管理與服務(wù)，才能最終保證審計的獨(dú)立性。

　　3、結(jié)語

　　國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促進(jìn)我國與國際接軌，面對紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境，水利單位管理中存在的不確定性概率大大增加。因此，水利單位必須樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險管理意識，積極采取各種措施，加強(qiáng)風(fēng)險管理，在提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)的同時，站在本單位長期發(fā)展的高度，清晰認(rèn)識與識別風(fēng)險，保證內(nèi)部審計獨(dú)立性，為水利單位健康持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)社會效益保駕護(hù)航。

　　作者：孫承紳 單位：江蘇省連云港市贛榆區(qū)水利局

內(nèi)部審計的論文2

　　【摘要】當(dāng)今社會，伴隨醫(yī)療領(lǐng)域的改革，醫(yī)療服務(wù)的市場化機(jī)制逐步確立，這對公立醫(yī)院造成極大的沖擊，促使其積極探索切實可行的市場化運(yùn)行模式，實現(xiàn)公立醫(yī)院的快速發(fā)展。在此過程中，許多醫(yī)院的經(jīng)營活動因缺乏有效監(jiān)督而給醫(yī)院經(jīng)營管理帶來很大風(fēng)險，建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督制度是必不可少的，也是未來發(fā)展的必然趨勢，是公立醫(yī)院應(yīng)該重視并改進(jìn)的重點(diǎn)工作。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;定位;發(fā)展

　　事業(yè)單位下公立醫(yī)院是公共醫(yī)療體系的主體，是由國家投資興建的，不以盈利為目的，為社會公眾提供醫(yī)療服務(wù)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著疾病診治、醫(yī)學(xué)教育、疾病預(yù)防和突發(fā)事件醫(yī)療救援等任務(wù)。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)的要求，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職審計人員。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院現(xiàn)行的內(nèi)部審計工作模式已經(jīng)無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需要，亟需根據(jù)公立醫(yī)院的發(fā)展實際，確立內(nèi)部審計在醫(yī)院管理體系中的定位，制定清晰的內(nèi)部審計發(fā)展思路，將內(nèi)部審計提升到醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略高度，給予強(qiáng)有力的支撐，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、審核職能，促進(jìn)公立醫(yī)院的健康發(fā)展。

　　1、內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容

　　1．1財務(wù)收支審計

　　財務(wù)工作是公立醫(yī)院日常運(yùn)作的基礎(chǔ)性工作，其工作的質(zhì)量直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，是內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)。在進(jìn)行財務(wù)收支審計時，應(yīng)該嚴(yán)格按照審計流程對的公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況、會計報表的編制及披露情況進(jìn)行監(jiān)督。(1)收入審計。當(dāng)前，公立醫(yī)院的收入主要為門診、住院費(fèi)用和財政撥款。其審計工作的重點(diǎn)為門診、住院收費(fèi)，應(yīng)該從工作流程、收入來源等方面入手進(jìn)行審計。具體來說，一是工作流程，應(yīng)該對照醫(yī)院的相關(guān)制度流程對財務(wù)工作進(jìn)行審查，確保財務(wù)工作流程的規(guī)范性;二是收入來源，針對財政撥款應(yīng)該按照國家財政經(jīng)費(fèi)管理要求進(jìn)行申報、申請和使用;對于醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)該審查收費(fèi)的合理性，杜絕各類違規(guī)行為的出現(xiàn);三是收入賬目管理，在確定收入來源合法的前提下，按照財務(wù)收支流程及時進(jìn)行入賬核算。(2)支出審計。支出審計主要是審查各類支出、報銷是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全。具體來說，審計工作應(yīng)該從以下方面進(jìn)行:首先，費(fèi)用支出的結(jié)構(gòu)、分類是否適當(dāng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行費(fèi)用支出的核對，降低各類不合理支出;其次，重點(diǎn)審查專項資金的使用情況，避免出現(xiàn)挪用、擠占或結(jié)轉(zhuǎn)專項資金沉淀的情況;第三，加強(qiáng)對醫(yī)療藥品、器械等的庫存管理，堅持入庫、出庫和盤庫資料，規(guī)范庫存管理行為。

　　1．2資產(chǎn)負(fù)債審計

　　公立醫(yī)院的發(fā)展是以國有資產(chǎn)的保值和增值為出發(fā)點(diǎn)的。在內(nèi)部審計工作中，應(yīng)該從資產(chǎn)角度出發(fā)，對公立醫(yī)院的負(fù)債情況進(jìn)行嚴(yán)格審計。概括來說，應(yīng)該對公立醫(yī)院負(fù)債情況進(jìn)行分析，審查各類負(fù)債形成的原因，重點(diǎn)審計壞賬的處置流程。在此基礎(chǔ)上，給予公立醫(yī)院合理的建議，控制公立醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債比例，實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

　　1．3內(nèi)部控制審計

　　所謂內(nèi)部控制審計是指依托公立醫(yī)院現(xiàn)有的制度、組織架構(gòu)實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的有效規(guī)范，確保醫(yī)院財務(wù)活動的合法合規(guī)性，能夠約束公立醫(yī)院的自身行為，避免各類違規(guī)行為的出現(xiàn)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，達(dá)到降低醫(yī)院運(yùn)行成本，防范各類經(jīng)營風(fēng)險的目的。

　　2、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院中的定位

　　內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。就公立醫(yī)院的內(nèi)部審計而言，是通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，配備專業(yè)的審計人員，實現(xiàn)對公立醫(yī)院經(jīng)營活動的適當(dāng)性、合法性和有效性的監(jiān)督和檢查，確保預(yù)期目標(biāo)的順利實現(xiàn)，是公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要保障措施。在當(dāng)前多元化的辦醫(yī)格局下，公立醫(yī)院面臨的競爭是前所未有的，在發(fā)展中將會遇到許多新問題和新問題，只有建立完善的內(nèi)部審計體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險管理，方能確保公立醫(yī)院的健康、快速發(fā)展，獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

　　3、當(dāng)前影響內(nèi)部審計發(fā)展的主要阻礙分析

　　3．1缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

　　盡管《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性做出明確的規(guī)定，但在實際的執(zhí)行中，很少有醫(yī)院能夠達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)。在醫(yī)院的組織體系中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多依附于財務(wù)部門紀(jì)檢監(jiān)察或劃歸醫(yī)院總會計師負(fù)責(zé)，這導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與主要的審計對象不具有獨(dú)立性或存在隸屬關(guān)系，將受到嚴(yán)重的制約，影響內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性。

　　3．2內(nèi)部審計制度體系難以滿足新形勢下的醫(yī)院內(nèi)部審計需要

　　目前，多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作還是依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》進(jìn)行的，兩個規(guī)定分別頒布于20xx年和20xx年，與當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)部審計需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺乏科學(xué)的制度體系作為指導(dǎo)，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

　　3．3內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)滯后

　　信息系統(tǒng)是提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量的重要工具，在公立醫(yī)院審計工作中發(fā)揮著日益重要的作用，應(yīng)該引起醫(yī)院管理層的關(guān)注，加快自身的信息化建設(shè)。但是，實際的管理中，多數(shù)醫(yī)院將工作重心放在提高醫(yī)療服務(wù)水平上，對內(nèi)部審計的重視程度不夠，造成內(nèi)部審計信息化建設(shè)相對滯后，影響內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量.

　　4、新設(shè)公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向及策略分析

　　4．1公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向

　　(1)風(fēng)險管理審計。當(dāng)下，風(fēng)險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理理論的重要構(gòu)成，能夠?qū)�公立醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀和風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行分析，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險管理的意見，提高醫(yī)院的抗風(fēng)險能力。具體來說，內(nèi)部審計人員應(yīng)該對財務(wù)會計、物資采購、資金運(yùn)作等工作進(jìn)行風(fēng)險管理，借助風(fēng)險教育、系統(tǒng)風(fēng)險評估、分析和辨識等手段實現(xiàn)風(fēng)險管理審計。(2)舞弊行為的預(yù)防。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作不應(yīng)局限于事后監(jiān)督，而是應(yīng)該實現(xiàn)全過程監(jiān)控，體現(xiàn)內(nèi)部審計在事前防范、事中控制方面的應(yīng)用。即根據(jù)公立醫(yī)院的實際情況，分析可能發(fā)生舞弊行為的關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，對此進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計監(jiān)控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為應(yīng)該深入調(diào)查，及時控制和匯報，將危害性降到最低。(3)改善公立醫(yī)院運(yùn)營狀況。從本質(zhì)來看，內(nèi)部審計和醫(yī)院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，應(yīng)該將其視為醫(yī)院管理的重要輔助手段，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制功能，約束部門和人員的具體行為，達(dá)到改善公立醫(yī)院運(yùn)營狀況，提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的目的。

　　4．2公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的具體策略

　　(1)保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。應(yīng)該對公立醫(yī)院的現(xiàn)有組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，保證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保其能夠以公正的視角開展內(nèi)部審計工作。(2)更新內(nèi)部審計制度體系。國家有關(guān)部門和行業(yè)應(yīng)該以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部審計工作，及時更新內(nèi)部審計規(guī)范、制度體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的與時俱進(jìn)，增強(qiáng)制度體系的可行性和先進(jìn)性，滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要。(3)加強(qiáng)內(nèi)部審計信息化建設(shè)。當(dāng)今社會，信息技術(shù)已經(jīng)成為推動社會各行業(yè)發(fā)展的主要力量，醫(yī)療行業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到信息技術(shù)應(yīng)用的必要性，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的信息化建設(shè)。在醫(yī)院發(fā)展過程中，應(yīng)該將內(nèi)部審計的信息化建設(shè)納入到醫(yī)院信息化建設(shè)中，實現(xiàn)各科室、部門的信息共享，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的信息基礎(chǔ)。與此同時，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的應(yīng)用研究，藉此提高內(nèi)部審計效率。綜上所述，隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進(jìn)，國內(nèi)醫(yī)療領(lǐng)域逐步形成多元化辦醫(yī)格局。在此形勢下，明確內(nèi)部審計的定位和發(fā)展方向是極為必要的，是確保公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要措施。從內(nèi)部審計的職能出發(fā)，確立內(nèi)部審計的地位、作用和發(fā)展方向，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、規(guī)范職能，促進(jìn)公立醫(yī)院的健康發(fā)展。

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內(nèi)部審計的論文3

　　一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的整合理論

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的重要性

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計在組織風(fēng)險管理中的重要性做了總體描述：內(nèi)部審計部門應(yīng)該監(jiān)督、評價組織風(fēng)險管理體系的有效性；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對組織的風(fēng)險控制、管理、治理等各個方面均進(jìn)行評價；內(nèi)部審計活動應(yīng)當(dāng)協(xié)助組織識別并評估重大的風(fēng)險問題，并幫助組織改進(jìn)其風(fēng)險管理與控制系統(tǒng)。如：經(jīng)營財務(wù)信息的真實性、完整性與可靠性，資產(chǎn)的完整性跟法律、法規(guī)和合同遵循的情況、經(jīng)營的效率與效果等；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)將在業(yè)務(wù)開展時了解到的風(fēng)險情況運(yùn)用到識別和評價郵儲銀行重大錯報風(fēng)險中去。這是總體描述內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮的作用，如果具體到風(fēng)險管理的各個構(gòu)成要素中，就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計是無處不在的：一是在分析風(fēng)險環(huán)境時，內(nèi)部審計要充分了解管理層當(dāng)局看待風(fēng)險的態(tài)度，以及應(yīng)當(dāng)采取的防范措施，由此來評價組織所面臨的固有風(fēng)險跟剩余風(fēng)險；二是在識別風(fēng)險時，內(nèi)部審計人員采取一定的風(fēng)險識別方法對潛在的可能對組織造成影響的事項進(jìn)行有效識別；三是在反應(yīng)風(fēng)險時，內(nèi)部審計人員要對組織的剩余風(fēng)險及管理當(dāng)局所運(yùn)用的應(yīng)對風(fēng)險的措施的科學(xué)性、合理性和有效性進(jìn)行合理的評價；四是在溝通風(fēng)險信息時，按照在審計活動中所得出的評價結(jié)果，內(nèi)部審計人員向組織董事會或其審計委員會報告風(fēng)險信息是否被準(zhǔn)確及時的傳遞；五是在評估風(fēng)險時，利用風(fēng)險的評估模型，內(nèi)部審計人員運(yùn)用定性或定量的方法對風(fēng)險的可能發(fā)生率及其影響程度進(jìn)行評估并描述；六是在監(jiān)控風(fēng)險時，內(nèi)審人員通過對組織風(fēng)險管理的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，以檢查內(nèi)部控制是否已經(jīng)更新，是否能夠有效控制新的風(fēng)險；七是在控制風(fēng)險時，內(nèi)部審計人員要測試風(fēng)險的應(yīng)對方案及其執(zhí)行的有效性。

　　（二）風(fēng)險管理內(nèi)部審計模式的涵義

　　風(fēng)險管理內(nèi)部審計（RiskManagementInternalAuditing，簡稱RMIA）是指在銀行治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)，以銀行風(fēng)險管理為導(dǎo)向，整合銀行內(nèi)部審計資源、能力和配置，以促進(jìn)風(fēng)險管理銀行文化在銀行內(nèi)的傳播成為其管理核心，進(jìn)而實現(xiàn)銀行可持續(xù)價值，創(chuàng)造出能力最大化為終極目標(biāo)的一種內(nèi)部審計模式。風(fēng)險管理內(nèi)部審計更加重視組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)、管理層對風(fēng)險容忍度的加大以及對關(guān)鍵風(fēng)險的度量等幾方面。審計的目標(biāo)是指達(dá)成組織目標(biāo)、緩解關(guān)鍵風(fēng)險以及優(yōu)化銀行的風(fēng)險管理，即銀行風(fēng)險管理的有效性；審計的重點(diǎn)是當(dāng)前識別風(fēng)險管理的有效性及有效期望性之間的差距；審計的測試聚焦于兩者之間的差距測量上，最終形成的審計結(jié)論主要是就風(fēng)險管理有效性的差距與潛在風(fēng)險和關(guān)鍵郵儲目標(biāo)之間給予建議。

　　二、郵儲銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計理念落后

　　指引人們采取具體行動的價值觀就是理念。而作為一種社會意識，價值觀對人們所采取的行動具有促進(jìn)、制約跟界定的作用，時刻影響著人們在對待問題時的態(tài)度、思維跟行動。目前，我國郵儲銀行的內(nèi)部審計思想還處于把握基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，其重心仍舊是傳統(tǒng)的合規(guī)性審計，在風(fēng)險管理方面也沒有過多的涉獵；對內(nèi)部審計在銀行風(fēng)險管理中的功能與職責(zé)及作用沒用系統(tǒng)而準(zhǔn)確的認(rèn)識；對銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計理念的認(rèn)識還不到位，從而影響郵儲銀行在推行風(fēng)險管理內(nèi)部審計的接受及開展程度。這些都是影響郵儲銀行有效開展風(fēng)險管理內(nèi)部審計的本質(zhì)原因。

　�。ǘ�）定位內(nèi)部審計目標(biāo)不明確

　　目前，郵儲銀行的內(nèi)部審計依舊停留在以往的以對照制度進(jìn)行檢查為主的傳統(tǒng)的、合規(guī)性的審計階段，還無法實現(xiàn)以經(jīng)營活動風(fēng)險性的評價跟有效性風(fēng)險管理為核心的風(fēng)險導(dǎo)向管理審計階段，內(nèi)部審計的咨詢、評價、鑒證等功能也沒能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計的終極目標(biāo)就是通過采取規(guī)范的、系統(tǒng)的方法，對風(fēng)險管理、控制以及治理過程的效果進(jìn)行有效評價甚至是改善，以提升價值及完善組織的運(yùn)營為宗旨，促進(jìn)組織實現(xiàn)其應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)。然而，現(xiàn)階段郵儲銀行僅是將內(nèi)部審計用于“為銀行日常運(yùn)營查錯糾弊”。

　�。ㄈ�）內(nèi)部審計人員無法勝任

　　風(fēng)險管理內(nèi)部審計要求銀行的內(nèi)部審計人員要對銀行的風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確、系統(tǒng)的把握，熟練運(yùn)用先進(jìn)的審計方法對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估、分析及控制等，以及時評價出郵儲銀行風(fēng)險執(zhí)行的有效性以及管理的合理性，這就說明銀行的內(nèi)部審計人員必須要具備一定高度的素質(zhì)，除了要具備財務(wù)、審計知識以外，還要熟悉郵儲銀行在經(jīng)營活動過程中可能面臨的各種風(fēng)險及性質(zhì)，而且還必須要掌握計算機(jī)審計、定量分析方法。目前，依據(jù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的發(fā)展要求來看，我國郵儲銀行內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)存在較大差距：

　　首先，郵儲銀行尤其是地方支行的內(nèi)部審計人員的學(xué)歷層次偏低，高學(xué)歷人才非常少，對涉及到的專業(yè)知識問題的識別與解決能力比較低下。其次，郵儲銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的專業(yè)構(gòu)成比較單一，會計、審計專業(yè)人員的人數(shù)比例占主體地位，而法律、管理類、金融學(xué)等其他專業(yè)人員的人數(shù)比例卻很小，但是郵儲銀行又屬于專業(yè)知識比較強(qiáng)的領(lǐng)域，如果對該行業(yè)沒有深入的了解，必然會影響到郵儲銀行內(nèi)部審計工作的效率和效果。

　�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計方法不完善

　　科學(xué)的、先進(jìn)的審計方法是達(dá)到審計目標(biāo)、準(zhǔn)確評價審計對象及提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。目前，郵儲銀行內(nèi)部審計方法不完善、審計技術(shù)落后、審計手段不能適應(yīng)新時期的新要求，大體上都還以賬目作為審計的根本，主要采取詳細(xì)的審計，有的甚至還僅以審計人員的自身經(jīng)驗為基礎(chǔ)去判斷審計方法；郵儲銀行在對計算機(jī)審計的運(yùn)用上也不夠充分，并且在實施過程中還存在輕視甚至是忽視計算機(jī)系統(tǒng)評價、以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)、不測試數(shù)據(jù)真實性等不良現(xiàn)象。而風(fēng)險管理在內(nèi)部審計過程當(dāng)中卻涉及了大量的、復(fù)雜的風(fēng)險因素，需要運(yùn)用科學(xué)的、先進(jìn)的審計方法去進(jìn)行識別跟評價，傳統(tǒng)的、陳舊的審計方法已經(jīng)在很大程度上制約了郵儲銀行內(nèi)部審計的有效發(fā)展。

　　三、保障郵儲銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計有效運(yùn)行的措施

　　（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念

　　要盡快轉(zhuǎn)變郵儲銀行內(nèi)部審計理念，進(jìn)一步認(rèn)識到評價銀行風(fēng)險管理的有效性是郵儲銀行內(nèi)部審計的目標(biāo)，明確郵儲銀行的風(fēng)險管理水平跟能力是審計的重點(diǎn)與核心。然而，風(fēng)險管理卻是銀行高層管理者跟董事會的關(guān)鍵職責(zé)，要對銀行的風(fēng)險管理與控制過程負(fù)責(zé)。為實現(xiàn)銀行目標(biāo)，高層管理者應(yīng)保證銀行具備科學(xué)的、合理的風(fēng)險管理過程，且能有效發(fā)揮其作用；而董事會在銀行是否具有科學(xué)的、合理的風(fēng)險管理過程的確定上以及該過程是否恰當(dāng)、有效的認(rèn)定上均負(fù)有不可推卸的監(jiān)督責(zé)任。一方面董事會可以帶領(lǐng)內(nèi)部審計部門采取審計報告的形式對風(fēng)險管理過程的恰當(dāng)性、有效性提出針對性的改進(jìn)建議；另一方面還可以充當(dāng)咨詢師的角色，并且協(xié)助高層管理者對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估，運(yùn)用風(fēng)險管理的控制措施幫助解決風(fēng)險問題。在銀行的風(fēng)險管理過程中，內(nèi)部審計的角色是隨著時間的推移而改變的，并歷經(jīng)了一種持續(xù)的發(fā)展過程，即：從不出現(xiàn)在風(fēng)險管理過程中——作為內(nèi)部審計計劃的組成部分對風(fēng)險管理過程進(jìn)行審計——積極、持續(xù)地支持風(fēng)險管理過程并參與其中。如報告監(jiān)控活動、參加監(jiān)督委員會等，直到當(dāng)下的管理、協(xié)調(diào)風(fēng)險管理過程。內(nèi)部審計在銀行風(fēng)險管理過程中的作用跟地位日趨重要，因此，我們要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，正確的定位內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的角色，在審計過程當(dāng)中以主動積極的態(tài)度充分的發(fā)揮其應(yīng)有的功能與職責(zé)。

　　（二）明確目標(biāo)定位

　　內(nèi)部審計的終極工作方向以及其存在的根本價值所在均是內(nèi)部審計的目標(biāo)，它確定了審計的內(nèi)容和制訂了審訂的程序。隨著內(nèi)部審計的持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計的目標(biāo)也正在發(fā)生持續(xù)的變化，如在內(nèi)部審計產(chǎn)生的起始期間，其主要目標(biāo)是查錯防弊，后來就發(fā)展成了對銀行經(jīng)營資產(chǎn)的真實性、完整性和合法性進(jìn)行監(jiān)督、審查，再后來就發(fā)展成了為將內(nèi)部控制的有效性跟完整性作為其目標(biāo)�，F(xiàn)階段，郵儲銀行內(nèi)實施風(fēng)險管理，這就要求各參與部門將銀行的經(jīng)營目標(biāo)作為起點(diǎn)，更多地思量銀行的長遠(yuǎn)利益、戰(zhàn)略規(guī)劃，注重風(fēng)險管理的有效性以及風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)性，從而出臺最高效的內(nèi)部審計運(yùn)行程序。自然，過去的內(nèi)部審計目標(biāo)已無法再滿足這一新要求。風(fēng)險管理內(nèi)部審計下的內(nèi)部審計目標(biāo)應(yīng)該為實現(xiàn)郵儲銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略而產(chǎn)生，即提升組織價值、加強(qiáng)組織運(yùn)營。因此，在實施具體的風(fēng)險管理內(nèi)部審計之前，郵儲銀行內(nèi)部應(yīng)該對審計的目標(biāo)進(jìn)行明確的定位，為內(nèi)部審計工作領(lǐng)航，這也是保障郵儲銀行內(nèi)部審計有效運(yùn)行的前提。

　�。ㄈ�）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

　　內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低是內(nèi)部審計效率及效果的直接影響因素，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平和素質(zhì)有多種途徑：一是延伸內(nèi)部審計人員招聘的專業(yè)范圍，適當(dāng)增加法律、金融、信息技術(shù)、統(tǒng)計等相關(guān)專業(yè)的人才招聘，擴(kuò)大內(nèi)部審計的專業(yè)知識領(lǐng)域，以提升內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)；二是開展內(nèi)容豐富、形式多樣、專業(yè)知識廣泛的內(nèi)部審計經(jīng)驗交流會及培訓(xùn)，對在郵儲銀行內(nèi)部審計中遇到的各種各樣的典型實例進(jìn)行深入的分析與研究，以提高審計水平，增加審計人員的實戰(zhàn)經(jīng)驗；三是咨詢或聘請有關(guān)銀行經(jīng)營風(fēng)險管理研究方面的專家教授，補(bǔ)充銀行內(nèi)部審計隊伍的知識、技巧，但是在咨詢或聘請專家之前必須要做好對專家的勝任能力、及其成果的評價工作，以保證審計的質(zhì)量。風(fēng)險管理的內(nèi)部審計是一項復(fù)雜的、系統(tǒng)的審計過程，勝任能力強(qiáng)、專業(yè)知識廣泛的高素質(zhì)人才是風(fēng)險管理內(nèi)部審計有效開展的保障。

　　（四）完善內(nèi)部審計方法

　　開展風(fēng)險管理內(nèi)部審計的有力保證是先進(jìn)的審計技術(shù)。郵儲銀行在其經(jīng)營過程中面臨著諸多復(fù)雜的風(fēng)險因素，先進(jìn)的技術(shù)工具的支持是對這些復(fù)雜的風(fēng)險因素進(jìn)行識別以及對其性質(zhì)、影響程度進(jìn)行評價必不可少的保障，這就需要郵儲銀行內(nèi)部審計部門不斷引進(jìn)、學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)工具。第一，要持續(xù)引進(jìn)國際先進(jìn)的風(fēng)險識別跟評估方法，如信用風(fēng)險內(nèi)部評級法（IRB）、操作風(fēng)險高級計量法（AMA）、內(nèi)部資本充足評估程序（ICAAP）、市場風(fēng)險內(nèi)部模型法（IMA）等方法的引入跟學(xué)習(xí)；第二，廣泛運(yùn)用計算機(jī)審計技術(shù)，構(gòu)建信息系統(tǒng)體系，開發(fā)網(wǎng)上服務(wù)業(yè)務(wù)，并用計算機(jī)完成大量的數(shù)據(jù)分析和銀行信息整理，完善郵儲銀行內(nèi)部審計方法。

　�。ㄎ澹�強(qiáng)化與各部門的溝通與交流

　　在充分分析風(fēng)險管理信息的同時實現(xiàn)交流與共享，是有效推行風(fēng)險管理內(nèi)部審計的必要條件之一。目前，郵儲銀行的內(nèi)部審計還存在一個嚴(yán)重問題，即銀行內(nèi)部各部門之間沒能進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)與溝通。因此，必須在各部門之間加強(qiáng)溝通、交流跟聯(lián)系，建立健全郵儲銀行的風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫，完善其風(fēng)險信息系統(tǒng)的共享。風(fēng)險信息系統(tǒng)共享的功能就是儲存和傳遞郵儲銀行內(nèi)外部的相關(guān)風(fēng)險管理信息，以保證每一個銀行從業(yè)人員都能有效的履行其各自的職責(zé)。通過風(fēng)險信息系統(tǒng)共享，內(nèi)部審計部門可以在及時識別并評價銀行所面臨的各種復(fù)雜的風(fēng)險因素的同時評價整個郵儲銀行的風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效性。進(jìn)而，郵儲銀行的其他相關(guān)部門就能夠通過內(nèi)部審計部門反饋的信息進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的風(fēng)險預(yù)防和控制，在銀行造就一個高效的、系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)防控制體系，確保風(fēng)險管理內(nèi)部審計順利開展，提升其安全性、效果性和效率性。

　　四、小結(jié)

　　在郵儲銀行中，風(fēng)險管理內(nèi)部審計的應(yīng)用是其又一次新的嘗試，也是探索風(fēng)險管理有效性的新途徑。本文中，筆者通過分析風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題，將風(fēng)險管理內(nèi)部審計的理論和方法引入到郵儲銀行中來，提出一系列有針對性的改進(jìn)措施，希望通過探索更有效的風(fēng)險管理理論達(dá)到規(guī)避和降低郵儲銀行在運(yùn)營過程中所面臨的各種風(fēng)險的目的，進(jìn)而實現(xiàn)郵儲銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的愿望。

　　在郵儲銀行中，風(fēng)險管理內(nèi)部審計的應(yīng)用是其又一次新的嘗試，也是探索風(fēng)險管理有效性的新途徑。本文中，筆者通過分析風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題，將風(fēng)險管理內(nèi)部審計的理論和方法引入到郵儲銀行中來，提出一系列有針對性的改進(jìn)措施，希望通過探索更有效的風(fēng)險管理理論達(dá)到規(guī)避和降低郵儲銀行在運(yùn)營過程中所面臨的各種風(fēng)險的目的，進(jìn)而實現(xiàn)郵儲銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的愿望。