內(nèi)部控制審計(jì)論文1

　　所謂內(nèi)部控制審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況有效性進(jìn)行的審計(jì)。自美國(guó)20xx 年公布SOX 法案起，國(guó)際上很多國(guó)家都相繼建立起自己的內(nèi)部控制審計(jì)制度，其中包括中國(guó)和日本。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套的應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引組成的。

　　相比而言，日本作為亞洲經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，其內(nèi)部控制制度相對(duì)完善;而且日本作為我們的鄰國(guó)，在文化上與我們有許多相似性，因此，他們的實(shí)施效果和推動(dòng)過(guò)程中的困難，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制制度的建立和健全有一定的參考價(jià)值。

　　一、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的共同點(diǎn)

　　美國(guó)在1994 年和20xx 年分別發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，這兩部準(zhǔn)則一直被國(guó)際上的很多國(guó)家采用為自己內(nèi)部控制體系的模板，其中包括中國(guó)和日本。這樣不僅可以與國(guó)際接軌，而且為公司境外上市提供便利。在規(guī)范方面，兩國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)目的是相同的，都是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量;在審計(jì)方法上，兩國(guó)也都強(qiáng)調(diào)自上而下的審計(jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，然后選擇擬測(cè)試控制的基本思路。在執(zhí)行方面，我國(guó)首次執(zhí)行《審計(jì)指引》并出具審計(jì)報(bào)告的941 家企業(yè)，只有5 家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，占總樣本的0.5%;在日本首次執(zhí)行《準(zhǔn)則》及《實(shí)施準(zhǔn)則》的2670 家公司中，只有10 家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，占總樣本的0.4%。該數(shù)據(jù)顯示，中日兩國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)非標(biāo)意見(jiàn)的比例都很低。相比較的是，美國(guó)在20xx 年初次內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)該比例就要高出中日兩國(guó)。其原因有三，一是由于亞洲與歐美文化、社會(huì)背景不同造成的;二是我國(guó)與日本都是指導(dǎo)性質(zhì)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，而美國(guó)是詳細(xì)性質(zhì)的審計(jì)準(zhǔn)則

　　二、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的差異

　　1. 內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范差異中日兩國(guó)在借鑒美國(guó)COSO 框架的基礎(chǔ)上，也都分別根據(jù)自己的國(guó)情進(jìn)行相應(yīng)修改，這就使得中日兩國(guó)在規(guī)范的很多方面有不同的規(guī)定。下面筆者就兩國(guó)在審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)意見(jiàn)以及編制報(bào)告形式等四方面的差異進(jìn)行對(duì)比分析。

　　(1) 審計(jì)范圍：我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)范圍不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告范圍內(nèi)，如果審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，需要增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”;而日方則不同，審計(jì)范圍只限定在財(cái)務(wù)報(bào)告范圍內(nèi)。

　　(2) 審計(jì)主體：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，亦可以與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)。而日方則要求內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須由同一事務(wù)所的同一合伙人完成。

　　(3) 審計(jì)意見(jiàn)：首先，形式上，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是直接針對(duì)被審公司內(nèi)部控制情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而日方則是間接對(duì)管理層出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);在內(nèi)容上，日本的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有5 種，我國(guó)則為4 種，區(qū)別在當(dāng)審計(jì)范圍受到限制的時(shí)候，我國(guó)的《審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而日方則需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷，當(dāng)判斷其重要性影響未達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)的程度時(shí)，要出具附有除外事項(xiàng)的有限定合理意見(jiàn)，并在審計(jì)實(shí)施概要中記載未能實(shí)施的審計(jì)手續(xù)，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中記載該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。

　　(4) 編制報(bào)告形式：《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，并編制單獨(dú)報(bào)告;而日方則規(guī)定原則上內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告合并編制。

　　三、內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行情況差異

　　在執(zhí)行效果上，由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引要求比較嚴(yán)格，所以效果較好;而日方出于節(jié)省審計(jì)成本的考慮，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)效果不是很好。數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)首次執(zhí)行新的《審計(jì)指引》時(shí)，只有3 家公司管理者出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，但是有5 家被注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn);而日方首次執(zhí)行《準(zhǔn)則》及《實(shí)施準(zhǔn)則》時(shí)，有65 家管理者出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，卻只有10 家企業(yè)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出了非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)�？梢�(jiàn)，日方雖然節(jié)省了審計(jì)成本，但審計(jì)效果不佳。

　　( 三) 完善我國(guó)規(guī)范的建議內(nèi)部控制制度是公司管理及公司文化的體現(xiàn)，好的內(nèi)部控制制度可以保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)，是預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的天然屏障。日本作為我們的鄰國(guó)，他們?cè)趯?shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中的創(chuàng)新點(diǎn)以及遇到的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展都有參考價(jià)值。因此筆者試圖通過(guò)對(duì)日本內(nèi)部控制審計(jì)的研究，總結(jié)出它的特色和不足之處，最后給出幾點(diǎn)完善我國(guó)規(guī)范的建議以供參考。

　　1. 強(qiáng)調(diào)對(duì)IT 技術(shù)的運(yùn)用與完善當(dāng)前大型企業(yè)基本都有自己的ERP 或SAP 等管理系統(tǒng)，通過(guò)這些管理系統(tǒng)，企業(yè)管理者可以足不出戶就了解到每個(gè)部門(mén)的運(yùn)作情況及每名職員的工作完成情況。因此，在我國(guó)《審計(jì)指引》中，也應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在內(nèi)部控制上對(duì)IT 技術(shù)的使用與完善，一方面可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，另一方面也為外部?jī)?nèi)部控制審計(jì)提供便捷的獲取信息的渠道。

　　2. 降低內(nèi)部控制審計(jì)成本作為日方內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的主要特色之一，降低審計(jì)成本同樣應(yīng)成為我國(guó)所重視的問(wèn)題。隨著上市公司審計(jì)費(fèi)用的連年增長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也開(kāi)始成為企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)之一。因此，我們也可以借鑒日方相關(guān)規(guī)定，如要求內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須為同一合伙人，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證據(jù)可以相互利用等，這樣既減輕企業(yè)審計(jì)負(fù)擔(dān)，同樣也提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率。

　　3. 優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式日方分別在管理者內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加了“附注記錄”和“追加記錄”兩項(xiàng)，用于記載一些特殊情況。這樣就使報(bào)告更簡(jiǎn)單明了，同時(shí)也為信息使用者查閱報(bào)告提供便捷。我國(guó)也可以借鑒這種方式，讓報(bào)告更加簡(jiǎn)潔明白的呈現(xiàn)出來(lái)，以方便一些沒(méi)有財(cái)務(wù)知識(shí)的利益相關(guān)者查閱報(bào)告。

內(nèi)部控制審計(jì)論文2

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)概念與范圍

　　內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)以相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制及時(shí)性、經(jīng)濟(jì)性、有效性的過(guò)程�；蛘哒f(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是在特定期限內(nèi)，分析與判斷企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種缺陷并對(duì)這些缺陷進(jìn)行評(píng)定，分析產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，最后提出合理化改進(jìn)意見(jiàn)的過(guò)程。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)還處于起步階段，其理論與實(shí)踐還不夠成熟，需要進(jìn)一步的研究與學(xué)習(xí)。內(nèi)部控制審計(jì)范圍包括：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和非財(cái)務(wù)信息的全面審計(jì)。對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)，有效的內(nèi)部控制審計(jì)，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，避免錯(cuò)報(bào)發(fā)生的最有力工具。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可以增加信息使用者對(duì)企業(yè)的信心，而對(duì)企業(yè)做出投資決策。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作具有十分重要的作用。

　　二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀分析

　　鑒于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作還處于摸索階段，相應(yīng)的基礎(chǔ)理論及規(guī)范呈現(xiàn)出混亂的局面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)明顯不足，審計(jì)方法相對(duì)比較落后，已經(jīng)不能再適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，審計(jì)弊端日漸凸顯;另一方面，許多企業(yè)的管理者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)只對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行檢查，審計(jì)工作會(huì)影響內(nèi)部的團(tuán)結(jié);還有一部分管理人員認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作削弱了自身的權(quán)利，使企業(yè)失去了自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，從而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行干擾，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)、審計(jì)過(guò)程流于形式，喪失了其在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程監(jiān)督與管理的權(quán)威性。

　　與國(guó)外企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)相比較，我國(guó)審計(jì)體系不夠健全、起步時(shí)間也比較晚，相關(guān)的法律、法規(guī)還不夠完善，企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，有關(guān)挪用、侵占或詐騙企業(yè)財(cái)產(chǎn)的行為亦屢見(jiàn)不鮮，企業(yè)所有者的權(quán)利得不到有效的保護(hù)，致使企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，陷入經(jīng)營(yíng)困境。改革開(kāi)放以來(lái)，由于企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題不斷，已經(jīng)有許多企業(yè)付出了沉重的代價(jià)，因此，需要我們高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，將其提升到戰(zhàn)略高度，保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

　　(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理

　　目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制及流程的不合理，決定了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)失控。許多管理者為了滿足自身的需要，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)控制在本職權(quán)利內(nèi)，使其受自身控制，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立性與權(quán)威性，人為控制、回避審計(jì)的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不明確，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)受到企業(yè)內(nèi)部利益的限制，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)就會(huì)失效，最終引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)化技能不足

　　首先，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的限制，缺乏審計(jì)部門(mén)的專業(yè)指導(dǎo)。其次，內(nèi)部審計(jì)人員缺少專業(yè)技能，許多內(nèi)部審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員兼任。從專業(yè)角度來(lái)說(shuō)，專業(yè)化技術(shù)不精，審計(jì)過(guò)程會(huì)習(xí)慣性的用會(huì)計(jì)眼光、思路審視問(wèn)題，使審計(jì)工作效能低下、審計(jì)質(zhì)量不高，查處力度不到位，影響審計(jì)工作的深度發(fā)展。最后，內(nèi)部控制審計(jì)剛剛起步，許多內(nèi)容都比較新穎，審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)明顯不足，理論與實(shí)務(wù)的把握程度不夠。因此，協(xié)調(diào)審計(jì)工作差異，實(shí)現(xiàn)資源共享，值得我們深入探討。

　　(三)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視度不高

　　許多企業(yè)的管理者認(rèn)為，審計(jì)工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的事，與本企業(yè)的內(nèi)部控制與管理沒(méi)有關(guān)系，也不需要配備專業(yè)的人員，因此，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的自覺(jué)性不夠，致使企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。企業(yè)管理者對(duì)于各種管理服務(wù)缺少必要的理解，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的巨大潛力，只是片面的認(rèn)為審計(jì)是對(duì)自己的工作找毛病，從心理上就對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行排斥，致使企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作受到管理者權(quán)利的控制，不能發(fā)揮應(yīng)有的職能，也不能站在公正的立場(chǎng)上分析、評(píng)判問(wèn)題，尤其是企業(yè)管理者進(jìn)行違規(guī)操作時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)更是無(wú)能為力，不能做出客觀的評(píng)價(jià)，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作不能得到監(jiān)控，為企業(yè)埋下經(jīng)營(yíng)隱患。

　　四、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要措施

　　(一)建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)

　　身為企業(yè)的管理者，需要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要性，在內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)配置適宜的技術(shù)、資源及人力，努力提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的地位，堅(jiān)持規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)框架，建立符合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)部門(mén)與被審部門(mén)之間建立良好的協(xié)作關(guān)系，力求將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)限、責(zé)任，以書(shū)面形式形成規(guī)章，得到企業(yè)管理者及各部門(mén)的認(rèn)可。審計(jì)部門(mén)需要及時(shí)匯報(bào)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出合理化建議，從而贏得管理者的信賴，確保審計(jì)權(quán)利可以有效執(zhí)行。

　　(二)提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)化技能

　　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的領(lǐng)域，應(yīng)積極倡導(dǎo)學(xué)習(xí)理念，在審計(jì)部門(mén)建立良好的學(xué)習(xí)氛圍，部門(mén)之間定期進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，探索不同業(yè)務(wù)的審計(jì)流程，鼓勵(lì)審計(jì)人員從實(shí)踐工作中，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，深入思考面臨的新問(wèn)題、新環(huán)境、新形勢(shì)，將每一個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成一門(mén)課題來(lái)研究與分析，沖破傳統(tǒng)思想的禁錮，發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，拓展審計(jì)空間，提升審計(jì)人員的審計(jì)水平。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員要樹(shù)立正確的價(jià)值觀，在面對(duì)利益的誘惑時(shí)，應(yīng)以淡然平和心態(tài)盡其職能，不為利益所動(dòng)。同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的溝通能力，從交談中找到審計(jì)線索，完成審計(jì)工作。

　　(三)提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視度

　　為了保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作更好的完成，一定要在企業(yè)內(nèi)部改變觀念，高度重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，利用自我評(píng)價(jià)的方式，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況的了解，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的缺陷，并及時(shí)整改。結(jié)合自身的實(shí)際狀況，建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，建立良好的審計(jì)形象，通過(guò)促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的快速發(fā)展，減少外部審計(jì)工作量及審計(jì)成本，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平及經(jīng)濟(jì)效益的目的。

　　(四)增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)的執(zhí)行力度

　　由于受當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的相關(guān)法規(guī)不夠完善，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部違規(guī)操作的處罰力度不強(qiáng)，相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行力度不到位，加大了企業(yè)違規(guī)操作的概率，給企業(yè)帶來(lái)了各種風(fēng)險(xiǎn)。許多審計(jì)人員為了個(gè)人利益，與企業(yè)管理者相互勾結(jié)、鋌而走險(xiǎn)，出具虛假審計(jì)信息，影響信息使用者的正確判斷。所以，當(dāng)前應(yīng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)政策、法規(guī)，嚴(yán)格控制違規(guī)操作行為的發(fā)生，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員失信行為的處罰力度，使企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作具有真實(shí)性、完整性與獨(dú)立性。

　　總之，現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚存在許多問(wèn)題，需要我們進(jìn)行深入研究，找到解決這些問(wèn)題的措施，保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的高效運(yùn)行，努力降低企業(yè)審計(jì)成本，使內(nèi)部控制審計(jì)成為企業(yè)健康發(fā)展的源動(dòng)力。

內(nèi)部控制審計(jì)論文3

　　摘要：內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案，以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)施

　　1 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

　　內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。

　　1。1 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

　�。�1）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐漸發(fā)展起來(lái)的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評(píng)核工作，通過(guò)檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理當(dāng)局提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督的一個(gè)重要角色置于整個(gè)內(nèi)控的較高層。

　�。�2）內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)又是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門(mén)組織，它立于會(huì)計(jì)控制之外，具有其他任何部門(mén)和控制所無(wú)法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面，另外根據(jù)國(guó)際慣例，內(nèi)部審計(jì)通常代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，所以它又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。

　　1。2 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

　　（1）內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺?/strong>

　　內(nèi)部審計(jì)曾一度被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國(guó)著名的特恩布爾報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)。目前，內(nèi)部審計(jì)職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)正在充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)咨詢活動(dòng)，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的計(jì)劃者。

　　（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

　　隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開(kāi)展。因此，筆者認(rèn)為要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理。審計(jì)建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

　　在邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行5100萬(wàn)被盜案中千錯(cuò)萬(wàn)謬的根源在于，違背忽略一項(xiàng)審計(jì)人員耳熟能詳?shù)摹安幌嗳萋殑?wù)分離原則” 國(guó)家規(guī)定“金庫(kù)不得直接對(duì)外辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，絕不允許管庫(kù)員攜帶現(xiàn)金出入金庫(kù)”。邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行在有關(guān)的內(nèi)部制度中也有相關(guān)規(guī)定，如果內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中真正起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，將嚴(yán)格的制度真正執(zhí)行到位，變事后“亡羊補(bǔ)牢”“防患于未然”，那么類(lèi)似于邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行的事件也就不再會(huì)發(fā)生。

　　（3）促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　國(guó)外把必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)公司若要上市的必備條件之一，以顯示其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完整性。在COSO框架中更是將內(nèi)部審計(jì)的作用作為要素之一進(jìn)行了描述和要求�！端_班斯—奧克斯利法案》404條款明確了管理層必須對(duì)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行情況進(jìn)行有效性評(píng)估，這一被稱之為“管理層測(cè)試”的過(guò)程通常由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)代表管理層來(lái)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)日常活動(dòng)的監(jiān)督和控制，從而減少風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的加工、傳遞和披露的可靠性。筆者認(rèn)為，今后可以通過(guò)持續(xù)的內(nèi)部控制測(cè)試將審計(jì)范圍延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，而且在很大程度上可以替代例如常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)、制度審計(jì)、合同審計(jì)等審計(jì)，并且其審計(jì)成果也可被其他專項(xiàng)審計(jì)所利用，從而將審計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移到咨詢和建議上來(lái)。

　　（4）內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進(jìn)一步提高。

　　要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，首先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有獨(dú)立性和權(quán)威性，它代表企業(yè)董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)其他部門(mén)開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。在國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是直接對(duì)董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，具有較強(qiáng)的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)審部門(mén)的許多人也最終進(jìn)入了企業(yè)高級(jí)管理層。但在我國(guó)，由于種種原因，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)合并在一起，極大影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　筆者建議，上市公司在建立內(nèi)控體系之時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計(jì)委員會(huì)的職能，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)高于其他職能部門(mén)，應(yīng)該設(shè)立如總審計(jì)師等職位專門(mén)負(fù)責(zé)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作及與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)工作；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)隸屬于審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制，在特殊情況下可以越過(guò)管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，

　　維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。

　　（5）內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。

　　根據(jù)COSO框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。這樣一來(lái)，可以將整個(gè)內(nèi)控體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序、相互牽制的制度開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門(mén)就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對(duì)原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進(jìn)行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時(shí)把監(jiān)督的過(guò)程和信息反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。

　　2 內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方法研究

　　內(nèi)部審計(jì)有一套獨(dú)特的程序和方法，這是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能。但在錯(cuò)綜變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案，以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效，這就要求審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷地積累、總結(jié)、分析、挖掘，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方法進(jìn)行研究。

　　比如，原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)多以事后審計(jì)為主，對(duì)其結(jié)果的合規(guī)性和效益進(jìn)行審計(jì)，但是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)擴(kuò)展到事件發(fā)生前的決策、可行性論證和事件發(fā)展中的過(guò)程控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果；原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域涉及內(nèi)部控制、公司治理、工程項(xiàng)目、投資效益等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的方式也由傳統(tǒng)的嚴(yán)肅揭露式轉(zhuǎn)為積極參與、合作的審計(jì)方式。在審計(jì)過(guò)程中，征求被審計(jì)部門(mén)或人員的意見(jiàn)，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同研究解決問(wèn)題的對(duì)策；與被審計(jì)部門(mén)及時(shí)地溝通信息，從協(xié)作的角度分析問(wèn)題的成因，切合實(shí)際地提出建設(shè)性意見(jiàn)，便于被審計(jì)單位理解、接受和積極主動(dòng)的改進(jìn)、完善。內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)不同，其審計(jì)方法也應(yīng)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)方法上重新調(diào)配。在日新月異的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)人員面臨極大的考驗(yàn)，許多新的業(yè)務(wù)沒(méi)有既定的方法，只有適時(shí)調(diào)整和改變審計(jì)方法和策略，才能應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)。

　　第一步，了解基本情況。通過(guò)詢問(wèn)管理人員，查閱文件、會(huì)計(jì)資料等獲取相關(guān)信息：行業(yè)、歷史沿革、組織結(jié)構(gòu)、人員規(guī)模、崗位設(shè)置、單位資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、輔營(yíng)業(yè)務(wù)與各業(yè)務(wù)量、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)及重要管理制度和內(nèi)部控制制度等內(nèi)容。

　　第二步，了解內(nèi)部控制體系的整體框架，按業(yè)務(wù)循環(huán)檢查控制狀況。了解內(nèi)部控制體系，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性；主要針對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售與收款等業(yè)務(wù)循環(huán)，檢查控制點(diǎn)。

　　第三步，實(shí)施符合性測(cè)試。符合性測(cè)試的重點(diǎn)是通過(guò)檢查控制信息的載體，如憑證、報(bào)告、合同等，測(cè)定內(nèi)部控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運(yùn)行，是否由規(guī)定職務(wù)的人執(zhí)行（健全性、有效性測(cè)試），以及是如何一貫執(zhí)行的（遵循性測(cè)試）等內(nèi)容。對(duì)初評(píng)中內(nèi)控?zé)o效或效果很好的，可不考慮符合性測(cè)試。對(duì)下列可進(jìn)行符合性測(cè)試：大量發(fā)生的業(yè)務(wù)或控制點(diǎn)；業(yè)務(wù)不大量發(fā)生但金額很大；控制程序復(fù)雜的。通過(guò)符合性測(cè)試，再評(píng)內(nèi)部控制健全性有效性等，揭示問(wèn)題、分析問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。

　　第四步，根據(jù)單位基本情況、內(nèi)部控制體系狀況、內(nèi)部控制符合性測(cè)試后的結(jié)果，分析內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、可能導(dǎo)致的管理疏漏，進(jìn)一步提出改進(jìn)和完善的建議，并撰寫(xiě)內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

　　總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更應(yīng)該發(fā)揮好作用，認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進(jìn)有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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