國際會計研究論文1

　　一、國際會計準(zhǔn)則委員會的改組過程

　　國際會計準(zhǔn)則委員會的改組過程可追溯到1996年9月。在經(jīng)過了近24年的運作之后，IASC感到，要進一步發(fā)揮國際會計準(zhǔn)則的作用，必須使各國會計準(zhǔn)則“發(fā)散”的狀況得到“收斂”，必須提高國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量、透明度和可比性。為此,IASC于1997年批準(zhǔn)設(shè)立了“策略規(guī)劃工作組”(Strat?egyWorkingParty,SWP),負責(zé)考察在完成與證券委員會國際組織達成的“核心準(zhǔn)則項目”之后IASC應(yīng)該具有的結(jié)構(gòu)及策略。1998年12月，SWP發(fā)表了一份改組IASC的設(shè)想草稿，1999年4月至10月，又召集了各種會議對報告草稿提出的建議進行討論,在此基礎(chǔ)上形成了最終報告,題為《關(guān)于國際會計準(zhǔn)則委員會未來規(guī)劃的建議》。IASC于1999年12月通過決議采納SWP的建議，并根據(jù)建議任命了一個提名委員會來推選首批受托人。20xx年3月，IASC執(zhí)行委員會批準(zhǔn)了新的國際會計準(zhǔn)則委員會章程;5月，IASC全體團體會員又一致通過了IASC的重組方案和新的章程，同時提名委員會宣布了首批受托人名單。

　　新章程中反映和采納了SWP的改組建議。新章程包括ABC三個部分。A部分闡述國際會計準(zhǔn)則委員會的名稱、目標(biāo)、成員以及基金會的設(shè)置。B部分規(guī)定了國際會計準(zhǔn)則委員會的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及行政部門的具體安排和工作職能。C部分是從1992年10月的章程中選取的,其中的條款在B部分實施后將停止發(fā)揮作用。章程還規(guī)定了對國際會計準(zhǔn)則制定委員會成員的要求,包括:在財務(wù)會計及報告方面具有權(quán)威的知識和技術(shù);具有分析能力；具備溝通技巧；具有判斷能力和決策能力；了解財務(wù)報告環(huán)境;具有合作精神;誠實、客觀以及遵守規(guī)則；對國際會計準(zhǔn)則的使命以及公眾的利益承擔(dān)義務(wù)。

　　20xx年6月，受托人基金會推舉英國會計準(zhǔn)則委員會主席大衛(wèi)?特威迪為新的國際會計準(zhǔn)則制定委員會主席。20xx年7月到12月，受托人基金會為新的國際會計準(zhǔn)則制定委員會成員的確定而廣邀提名，最后將被提名者縮小到45人。受托人基金會在倫敦、紐約和東京對被提名者進行面試后最終確定了14名首屆國際會計準(zhǔn)則制定委員會成員。新準(zhǔn)則制定委員會于20xx年4月1日走馬上任，這標(biāo)志著國際會計準(zhǔn)則發(fā)展過程中一個新時代的開始。

　　二、改組后國際會計準(zhǔn)則委員會的結(jié)構(gòu)

　　國際會計準(zhǔn)則委員會新章程規(guī)定了改組后國際會計準(zhǔn)則委員會的結(jié)構(gòu)。改組后的國際會計準(zhǔn)則委員會包括國際會計準(zhǔn)則委員會基金會、國際會計準(zhǔn)則制定委員會、國際會計準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會、常設(shè)解釋委員會和國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會。

　　20xx年12月，IASC執(zhí)行委員會在確定新的組織結(jié)構(gòu)時，將原來負責(zé)準(zhǔn)則制定的IASC執(zhí)行委員會(Board)改組為國際會計準(zhǔn)則制定委員會(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)。國際會計準(zhǔn)則委員會基金會作為非營利的獨立的法律實體，負責(zé)任命準(zhǔn)則制定委員會、常設(shè)解釋委員會和咨詢委員會的成員，監(jiān)督這些機構(gòu)的工作，并為其籌集資金。常設(shè)解釋委員會是從原結(jié)構(gòu)中繼承過來的，指導(dǎo)委員會是為一些重要準(zhǔn)則制定項目提供建議而由有關(guān)專家組成的專門委員會。咨詢委員會主要向基金會和準(zhǔn)則制定委員會提供各種咨詢意見。

　　20xx年4月，國際會計準(zhǔn)則制定委員會召開第一次會議。會議決定接收現(xiàn)有的國際會計準(zhǔn)則和解釋書，若不發(fā)布正式文件修改或終止，這些準(zhǔn)則和解釋書仍將有效,會議還商討了IASB的工作議程和一些其他問題。20xx年5月，IASB會見了與國際會計準(zhǔn)則委員會有正式聯(lián)系的國家的準(zhǔn)則制

　　定機構(gòu)的主席，這些國家包括澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、德國、日本、英國以及美國。_國際會計準(zhǔn)則委員會試圖與這些國家的準(zhǔn)則制定機構(gòu)建立合作關(guān)系并確定統(tǒng)一的發(fā)展目標(biāo)。

　　三、國際會計準(zhǔn)則委員會改組的原因和特點

　　1、國際資本市場的發(fā)展成為重要推動力

　　國際資本市場的發(fā)展是促使國際會計準(zhǔn)則委員會改組的一個重要原因。在過去的20年中，隨著經(jīng)濟發(fā)達國家資本輸出的擴大,金融市場呈現(xiàn)出全球化的發(fā)展趨勢，國際資本市場得到了巨大的發(fā)展。許多國家的企業(yè)對資本的需求由原來主要由國內(nèi)資本市場得到滿足轉(zhuǎn)向了主要依靠國際資本市場的融資。

　　國際資本市場尤其是長期證券市場的發(fā)展對國際會計準(zhǔn)則不斷提出新的要求。在國際資本市場上，證券上市的企業(yè)分屬不同的國家，遵循不同的會計準(zhǔn)則，因而提供的財務(wù)報告各不相同。為此，國際會計職業(yè)界力圖協(xié)調(diào)各國的會計準(zhǔn)則，以期有利于國際資本的流動和增強投資者的信心。

　　國際上協(xié)調(diào)財務(wù)報告要求的活動較早出現(xiàn)在美國資本市場上,美國有世界上最大和最重要的金融中心，吸引了許多國家的公司進入該國資本市場進行投資和融資。到美國上市的公司必須按美國的會計準(zhǔn)則重新編制它們的財務(wù)報表。這樣的公司不斷增加，美國會計準(zhǔn)則的影響也日益擴大。到其他國家證券市場籌資的公司也同樣遇到按該囯監(jiān)管機構(gòu)要求重新編報財務(wù)報表的問題。重新編報需要耗費大量的人力、財力和時間，所以國際金融證券市場感到了國際公認會計準(zhǔn)則的重要性，由此而將注意力轉(zhuǎn)移到了IASC及其制定的國際會計準(zhǔn)則。為了能使國際會計準(zhǔn)則得到國際金融證券界的認可和采用，它的制定機構(gòu)的改組不可避免地提上了日程。

　　2、國際支持達到新階段

　　國際會計準(zhǔn)則委員會是由一些國家的職業(yè)會計團體建立的，成立時除了得到這些會計團體的支持外，并不被國際社會所重視。但經(jīng)過20年的努力，國際會計準(zhǔn)則委員會逐步贏得了越來越多的國家和一些重要的國際性組織的認可，它所制定的國際會計準(zhǔn)則也漸漸獲得了“國際公認”會計準(zhǔn)則的地位。

　　1993年，證券委員會國際組織提出應(yīng)當(dāng)為跨境融資和證券上市的企業(yè)規(guī)定一套合理完整的會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則委員會若能修訂其國際會計準(zhǔn)則，減少準(zhǔn)則中'可供選擇的方法，增強財務(wù)信息的可比性，確定一套核心準(zhǔn)則，證券委員會國際組織將在全球證券市場上認可和推薦國際會計準(zhǔn)則。1995年7月，證券委員會國際組織公開宣布了它的這一政策，同時與國際會計準(zhǔn)則委員會就建立核心準(zhǔn)則問題達成協(xié)議。

　　至1998年，國際會計準(zhǔn)則委員會基本完成了根據(jù)證券委員會國際組織提出的要求修訂和建立核心準(zhǔn)則的工作。核心準(zhǔn)則為會計工作提供了一個全面的基礎(chǔ)，包含了一般經(jīng)營活動的所有重要領(lǐng)域。核心準(zhǔn)則的實施將提髙財務(wù)報告的透明度和可比性。

　　1998年，七國集團的財政部長和中央銀行行長要求證券委員會國際組織對國際會計核心準(zhǔn)則及時進行評審。他們承諾，將盡力保證在他們各自國家的各類民間機構(gòu)中遵循國際公認的最佳實務(wù)原則、準(zhǔn)則和規(guī)范。并呼吁參與全球資本市場的所有國家都承諾遵循這些國際公認的規(guī)范和準(zhǔn)則。

　　歐盟委員會于20xx年6月制定了一項戰(zhàn)略，建議在歐盟范圍內(nèi)消除證券交易中的障礙，其中之一就是要建立一套會計準(zhǔn)則，以增強公司財務(wù)報告的透明度和可比性,創(chuàng)造一個統(tǒng)一的金融市場。歐盟委員會認為應(yīng)采納國際會計準(zhǔn)則，要求20xx年底以前所有歐盟上市公司都應(yīng)按國際會計準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報表。20xx年以后這項要求則將成為強制性的。成員國也可以將該項要求擴大到非上市公司。

　　由此可見，國際會計準(zhǔn)則得到的支持逐步增強，在20世紀(jì)末達到了一個新階段。在這樣的背景下，國際會計準(zhǔn)則委員會必須進行改組，以回應(yīng)國際社會的要求和期望。

　　3、提高準(zhǔn)則質(zhì)量的壓力驅(qū)動

　　IASC在其發(fā)展的前20年中，主要致力于讓世界認可或承認它所制定的國際會計準(zhǔn)則，為此它的準(zhǔn)則在規(guī)定計量和披露要求時，往往給出多種選擇，包羅各種不同的會計實務(wù)，以使其適用面寬廣一些，能得到更大范圍的應(yīng)用和支持。這種發(fā)展策略帶有普及推廣和爭取支持的成分，因此在這種背景下制定的國際會計準(zhǔn)則被以美國為代表的經(jīng)濟發(fā)達國家認為不是質(zhì)量最髙的會計準(zhǔn)則。

　　既然IASC制定的不是最髙質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，那么就有可能出現(xiàn)一個國際組織來制定最髙質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，滿足國際社會對最高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的需求。這對現(xiàn)有國際會計準(zhǔn)則委員會是一個威脅。SWP在其報告《關(guān)于國際會計準(zhǔn)則委員會未來規(guī)劃的建議》中指出了這一點：“IASC現(xiàn)在應(yīng)該進行結(jié)構(gòu)調(diào)整，以使其能夠滿足對一套高質(zhì)量全球性會計準(zhǔn)則的需求。如果IASC不能進行這種調(diào)整,那么為回應(yīng)市場的要求和壓力，其他地區(qū)性或國際性組織就會應(yīng)運而生來填補這一空缺，成為全球性或地區(qū)性準(zhǔn)則制定者�！笨梢姡琁ASC不改組將有可能影響到它的生存，建立髙質(zhì)量會計準(zhǔn)則的要求驅(qū)使IASC不得不進行改組。

　　4、財務(wù)信息提供者的促進作用

　　公司在決定其證券在國外市場上市時，必須考慮市場對信息的要求。當(dāng)有證券發(fā)行時,投資者不會投資于那些他們無法確定其質(zhì)量的證券。各公司對國際金融市場上的稀缺財務(wù)資源進行競爭，只有滿足了投資者及分析者的信息

　　期望的公司才能夠?qū)崿F(xiàn)其籌資的目標(biāo)。而在財務(wù)報告領(lǐng)域’各國間的要求是很不相同的。各國資本市場對這種不同有以下幾種處理方法：（i)兩個國家的證券交易所相互認可對方國家公司的財務(wù)報告。這是對公司最為方便的方法，歐洲證券交易所之間采用這樣的方法。（2)附加信息。上市公司使用其所在國的報表，但是在P注中提供附加信息。（3)使用可以選擇的處理方法。上市公司在本國會計規(guī)則中選擇與國外證券市場要求一致的規(guī)則來編報財務(wù)報表。（4)采用不同的準(zhǔn)則。如果以本國會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的年度報告不能通過上述幾種方法獲得上市國的認可，那么就必須按照上市國的會計準(zhǔn)則重新編制財務(wù)報表。在這些方法中，完全不用改變的情況只有在采用了被國際上公認的準(zhǔn)則時才能實現(xiàn)。許多進人國際資本市場的公司都有編制兩套財務(wù)報告的經(jīng)歷。因此，從財務(wù)信息提供者的角度看，希望能有一套高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則來改變它們編制兩套財務(wù)報告的狀況。

　　四、對策思考

　　國際會計準(zhǔn)則委員會的改組有一定的客觀必然性，改組帶來了一些新的變化,如準(zhǔn)則制定機構(gòu)與會計職業(yè)界“脫鉤”、國際會計師聯(lián)合會的團體會員不再自動成為IASC的會員；IASC巳注冊成為一個獨立的法律實體；國際會計準(zhǔn)則制定委員會成員的選取以專業(yè)技術(shù)和知識水平為首要條件、以技術(shù)能力和財會知識等方面的8項條件為標(biāo)準(zhǔn)，國家的代表性因素不再重要；新國際會計準(zhǔn)則制定委員會決定將其制定的準(zhǔn)則更名為“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則"(IntematicmalFi?nancialReportingStandards,IFRS),等等。

　　面對國際會計準(zhǔn)則制定領(lǐng)域的這種新發(fā)展，我們應(yīng)該如何對待呢？

　　首先，我們需要正確對待新國際會計準(zhǔn)則委員會中的委員主要來自經(jīng)濟發(fā)達國家的問題。制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，制定者的水平必須是世界一流的。國際會計準(zhǔn)則正在成為全球資本市場中的游戲規(guī)則之一，應(yīng)該承認,這種游戲規(guī)則制定的理論和實務(wù)在經(jīng)濟發(fā)達國家具有較高的水平，參照市場經(jīng)濟發(fā)達國家的經(jīng)驗制定國際會計準(zhǔn)則，將有助于國際會計準(zhǔn)則達到高質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)。因此,通過改組，使得國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量水平確實得到了提高，我們就應(yīng)當(dāng)支持和認可。當(dāng)然，中國有中國的國情，國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量再髙也不可能全盤搬人中國。對于已制定和將制定的國際會計準(zhǔn)則，我們應(yīng)該采取一種盡可能吸收、引進并使其為我所用的態(tài)度。

　　其次,我們應(yīng)有一個采納國際會計準(zhǔn)則的規(guī)劃。此次國際會計準(zhǔn)則委員會的改組在短期內(nèi)避免了多套國際會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，新準(zhǔn)則制定委員會若能按預(yù)期的那樣制定出高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，則有可能被包括美國在內(nèi)的國際資本市場所接受，相對統(tǒng)一、“收斂”和公認的國際會計準(zhǔn)則有可能逐步達到。如果這種趨勢的估計是正確的，那么我們就應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則接軌。為此應(yīng)有一定的規(guī)劃,在對現(xiàn)有或即將制定的國際會計/財務(wù)報告準(zhǔn)則進行深人研究的基礎(chǔ)上，使我國會計準(zhǔn)則和會計制度的建設(shè)與采納國際會計準(zhǔn)則結(jié)合起來，并且隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計水平的提高，逐步參與到國際會計準(zhǔn)則的制定過程中去。

　　再者，國際會計準(zhǔn)則委員會改組后注重吸納財務(wù)報告編制者、使用者和審計者等方面的代表進人準(zhǔn)則制定委員會，為保證各方利益的協(xié)調(diào)提供了基礎(chǔ)。這對我們是有參考意義的。我國證券投資界已呼吁采納國際通行的會計慣例，他們是從財務(wù)報告編制者和使用者的角度提出問題的，反映著這些群體的意見。若不能將各方利益相關(guān)者的意志集中起來，我國會計環(huán)境中多重報告要求和規(guī)則的“發(fā)散”狀況就可能會出現(xiàn)或擴大。在如何采納國際會計準(zhǔn)則方面我們需要有統(tǒng)一的對策，而這種統(tǒng)一對策的形成是各相關(guān)利益集團相互協(xié)調(diào)的結(jié)果。

　　我國會計制度和會計準(zhǔn)則建設(shè)正經(jīng)歷著一場新的改革，繼新《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》頒布實施后，《企業(yè)會計制度》和新一批具體會計準(zhǔn)則又先后出臺。在會計改革中通過實施與國際會計慣例接軌的策略，我國會計規(guī)則和會計實務(wù)與國際慣例的差異已大大縮小。國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的改組及其今后的動向值得我們關(guān)注，需要我們在與國際會計慣例接軌和協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，進一步把握國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的脈搏和步伐，使我國會計制度的改革與國際會計慣例的發(fā)展相適應(yīng)。

國際會計研究論文2

　　國際會計準(zhǔn)則委員會于 1972 年成立，負責(zé)制定國際會計準(zhǔn)則公報(International AccountingStandards;IAS)，其后逐漸地受到世界其他國家的重視，于 20xx 年改組為國際會計準(zhǔn)則理事會，改組后其所制定之國際會計準(zhǔn)則改稱為(International Financial Reporting Standards，IFRS)。IASC共制定了 41 號 IAS，其中 34 號 IAS 現(xiàn)仍屬有效，IASB 成立迄今(20xx/06)則制定了 9 號 IFRS。

　　0前言

　　IFRS 是 IASB 所發(fā)布具權(quán)威性的文獻，其包含：

　　1. 由 IASB 所發(fā)布之 IFRS。

　　2. IASC 所發(fā)布之 IAS，及后續(xù)由 IASB 發(fā)布之修訂版。

　　3. 由國際財務(wù)報導(dǎo)準(zhǔn)則解釋委員會(IFRIC)所研議，并由 IASB 通過后，所發(fā)布之 IFRS 及 IAS 解釋函。

　　4. 由 SIC 所研議，并由 IASB 或 IASC 通過后，所發(fā)布之 IAS 解釋函。

　　一、國際會計準(zhǔn)則發(fā)展

　　在 20xx 年 12 月時， IASC 提出對于制定中小型企業(yè)國際會計準(zhǔn)則需求的看法，并于 20xx 年初開始發(fā)展適合中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則的項目計劃，委員會設(shè)立了一個專門工作小組，對于所發(fā)布的公報提供有關(guān)的建議。有鑒于中小企業(yè)的財務(wù)報表用戶對財務(wù)信息的需求與上市柜公司有所不同，為減少非必要的信息揭露、根據(jù)企業(yè)規(guī)模豁免一些報告要求及簡化對應(yīng)納稅款的計算。

　　IASB 預(yù)期適用這套準(zhǔn)則的企業(yè)為：

　　(一) 不需負公眾責(zé)任，且須發(fā)布一般目的的財務(wù)報表予外部使用者。

　　(二) 需負公眾責(zé)任的企業(yè)如下：

　　1. 已上市、或正在申請上市的公司。

　　2. 企業(yè)以替外部社會大眾托管資產(chǎn)作為主要的營業(yè)活動。這類型的企業(yè)包括銀行、信合社、保險公司、證券經(jīng)紀(jì)商/交易商、共同基金及投資銀行等。

　　外部財務(wù)報表的使用者包括企業(yè)的所有者、企業(yè)的供貨商及顧客、現(xiàn)有及潛在的債權(quán)人、債信評等機構(gòu)，但不含企業(yè)的經(jīng)營管理者。

　　IASB 并不設(shè)定有關(guān)中小企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)，因為有超過 100 個國家使用此準(zhǔn)則，要發(fā)展一套適用各國的劃分規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)是不可能的，故 IASB 將此標(biāo)準(zhǔn)留給各國的法律制定當(dāng)局以及準(zhǔn)則制定者來決定。各國對于中小企業(yè)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，可以藉由一些量化的標(biāo)準(zhǔn)如員工人數(shù)、資產(chǎn)或資本總額、銷貨收入等來制定。雖然IASB 未設(shè)定中小型企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)，但實際上 IASB 在制訂準(zhǔn)則時，主要是針對大約有 50 位員工的企業(yè)，對于該準(zhǔn)則是否適用于微型企業(yè)(micros entities，可能只雇用1至3位員工的企業(yè))存有一些爭論，但準(zhǔn)則制定委員會仍認為在適用上應(yīng)沒問題。

　　二、國際會計準(zhǔn)則委員會組織架構(gòu)與理論

　　國際會計準(zhǔn)則委員會現(xiàn)有 14 名成員，分別來自于不同的國家，擁有多元的文化與知識背景。委員會發(fā)展之理念是以公眾利益為依歸，并且致力于發(fā)展一套具有可比較性、透明度與全球適用的會計準(zhǔn)則，以期望全球的會計準(zhǔn)則趨于融合。

　　現(xiàn)行的架構(gòu)，主要包含下列四個組織：

　　1. 國際會計準(zhǔn)則委員會基金會(IASC Foundation)IASC 基金會成員共計 19 名理事(Trustees)，理事的主要職務(wù)為任命國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)、國際財務(wù)報導(dǎo)準(zhǔn)則解釋委員會(IFRIC)為準(zhǔn)則咨詢委員會(SAC)成員，監(jiān)督委員會工作成效及籌募基金事宜。

　　2. 國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)

　　IASB 由 12 位全職委員及 2 位兼職委員所組成，委員的任期為五年改選一次，由 IASC 之理事委派任命且監(jiān)督。IASB 之主要任務(wù)為制定及發(fā)布會計準(zhǔn)則、草案及解釋。該等委員皆具有豐富的專業(yè)背景，有些委員同時負責(zé)與各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)進行連系以促進各國準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的整合。

　　3. 準(zhǔn)則咨詢委員會(Standards Advisory Council，SAC)準(zhǔn)則咨詢委員會大約由 30 人(或更多)所組成，成員的任期三年一任，具有廣泛的地區(qū)和專業(yè)背景。SAC 的責(zé)任為針對 IASB 重大準(zhǔn)則項目及議程之決定及工作優(yōu)先級提供建議，于主要的會計準(zhǔn)則項目，向 IASB 提出 SAC 之觀點。

　　4. 國際財務(wù)報導(dǎo)解釋委員會

　　解釋委員會由 12 名非專職成員所組成，任期三年，主要責(zé)任是針對 IASB 的觀念架構(gòu)，對 IFRS 的應(yīng)用進行解釋，并對現(xiàn)有準(zhǔn)則中未規(guī)定的會計議題提供指引、發(fā)布解釋公報草案及公開征求意見。

　　三、各國采用國際會計準(zhǔn)則之概況

　　目前世界各國會計準(zhǔn)則與國際接軌之方式，可概分為 adoption 及 convergence兩種：adoption 方式為將國際會計準(zhǔn)則逐字翻譯為當(dāng)?shù)貒�家文字或直接要求本國企業(yè)依國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，convergence 方式為參考國際會計準(zhǔn)則之內(nèi)容。

　　早期各國因已有當(dāng)?shù)刈孕杏喍ㄖ畷�計�?zhǔn)則，為了減輕對本國企業(yè)會計處理帳務(wù)調(diào)整成本負擔(dān)，大多以 convergence 方式與國際接軌。然而 convergence 方式因無法一步到位，且各國對國際會計準(zhǔn)則差異之調(diào)整時間不一，造成投資人對依此方式所訂定會計準(zhǔn)則而編制之財務(wù)報告，仍需花費許多成本及時間辨認與調(diào)整差異。

　　四、 推動 IFRS 接軌之必要性

　　大型企業(yè)考量國內(nèi)資本市場規(guī)模，或意圖拓展國際知名度，通常會尋求海外募集資金。要進入不同國家的資本市場就必須遵守各國家的相關(guān)規(guī)范，目前企業(yè)于海外籌資時，必須準(zhǔn)備多種版本的財務(wù)報表以遵循不同國家當(dāng)?shù)刂畷�計�?zhǔn)則。

　　1. 將財務(wù)報導(dǎo)政策標(biāo)準(zhǔn)化：IFRS 之全面采用可使當(dāng)?shù)胤ǘㄘ攧?wù)報表及合并報表之會計政策一致，進而促進財務(wù)報表信息及稅務(wù)規(guī)劃之可比較性。因此，對企業(yè)本身、股東及分析師在作跨國企業(yè)間之投資決策及績效評估時提供直接有利的幫助。

　　2. 資源之更有效利用及取得：采用 IFRS 將可透過共享服務(wù)方式，提供發(fā)展集中會計帳務(wù)處理之機會，使資源能有效利用。此外，亦有助于發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)化的人員訓(xùn)練程序，消弭不兼容的會計系統(tǒng)，同時可節(jié)省依照地方法令編制報表所需支付之額外費用。甚者，有單一套的會計準(zhǔn)則，企業(yè)可善用全球性的訓(xùn)練及發(fā)展計畫來提升會計人員之能力。

　　3. 提升控制：許多企業(yè)其海外營運機構(gòu)之當(dāng)?shù)胤ǘ▓蟊硎峭高^人工方式予以轉(zhuǎn)換，對于此種報告的質(zhì)量，總機構(gòu)由于對地法規(guī)不熟稔，而致未能完全掌握。

　　全面采用 IFRS 將對依地方法令編制之財務(wù)報表提供更多的控制，減少國外營運機構(gòu)因會計法規(guī)未能遵循而導(dǎo)致受罰的風(fēng)險。

　　4. 利于現(xiàn)金管理：子公司可發(fā)放現(xiàn)金股利通常是以當(dāng)?shù)胤ǘㄘ攧?wù)報表為計算基礎(chǔ)。若當(dāng)?shù)貢�計�?zhǔn)則與 IFRS 存在重大差異，由當(dāng)?shù)氐臅�計�?zhǔn)則調(diào)節(jié)至 IFRS 將對盈余產(chǎn)生極大的影響，致母公司無法先行合理進行現(xiàn)金股利之發(fā)放規(guī)劃。若海外子公司地法定財務(wù)報表及母公司合并報表皆采用 IFRS，在一致會計準(zhǔn)則之下，將可以更為妥善的規(guī)劃現(xiàn)金流量。

　　五、總結(jié)

　　部分學(xué)者指出，市場機制終將驅(qū)使會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換至 IFRS。資本市場為了讓投資人在評估位于不同國家之相同產(chǎn)業(yè)公司營運績效時，得有相同之比較基礎(chǔ)，可能會要求同業(yè)主要競爭者依 IFRS 提供財務(wù)信息。隨著 IFRS 之采用，企業(yè)、會計師、主管機關(guān)及報表用戶對于財務(wù)報表編制之觀念亦將有所轉(zhuǎn)換，即必須投入更多的專業(yè)判斷、較少依賴細則及明確規(guī)范等。采用 IFRS 仍有許多優(yōu)點與缺點，我國勢必將在無可避免之趨勢當(dāng)中，發(fā)展出合理的因應(yīng)之道。

國際會計研究論文3

　　摘要：自我國加入WTO后, 與國際間的經(jīng)濟貿(mào)易活動愈發(fā)頻繁, 經(jīng)濟一體化、國際化特征愈發(fā)明顯。經(jīng)濟全球化背景下, 會計信息對于經(jīng)濟貿(mào)易活動, 尤其是跨國范圍貿(mào)易的重要性逐漸凸顯出來。企業(yè)會計信息的披露主要依靠會計準(zhǔn)則實現(xiàn), 但不同地區(qū)和國家的會計準(zhǔn)則具有一定的差異, 如不能掌握這種差異, 就會導(dǎo)致貿(mào)易成本增加等問題。筆者從會計準(zhǔn)則定義入手, 就我國與國際的會計準(zhǔn)則差異進行了探討, 以供相關(guān)人員參考。

　　關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則,國際,國內(nèi),差異

　　隨著世界經(jīng)濟一體化進程不斷加快, 我國國際性貿(mào)易行為愈發(fā)頻繁。在國際貿(mào)易過程中, 想要科學(xué)、客觀地對貿(mào)易風(fēng)險做出評價評價, 就需要更加全面、真實、有效地掌握對方的財務(wù)信息, 故而提高了對于會計信息的實際需求。我國會計準(zhǔn)則整體發(fā)展是參照國際會計準(zhǔn)則進行的, 但并沒有全盤接受國際準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。因此, 加強我國及國際會計準(zhǔn)則具體差異的分析及研究, 具有十分重要的現(xiàn)實意義。

　　一、會計準(zhǔn)則基本內(nèi)涵概述

　　會計準(zhǔn)則是一種包含會計理論、會計程序以及會計方法的指導(dǎo)思想。從狹義的角度分析, 會計準(zhǔn)則是指在對會計概念正確理解基礎(chǔ)上, 正確開展會計工作及處理各項會計事項的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn), 具體包括資產(chǎn)進行、權(quán)益計量、確認費用以及財務(wù)狀況報告等內(nèi)容。

　　從會計準(zhǔn)則發(fā)展的角度分析, 國外發(fā)達國家及國際會計準(zhǔn)則發(fā)展時間較早, 我國會計建設(shè)工作起步相對較晚。國內(nèi)會計準(zhǔn)則建設(shè)發(fā)展過程中, 借鑒了部分具有代表性的國際會計準(zhǔn)則內(nèi)容, 同時也存在具有我國經(jīng)濟特色的規(guī)定內(nèi)容。

　　二、國內(nèi)及國際會計準(zhǔn)則存在的主要差異分析

　　(一) 制定機構(gòu)差異分析

　　制定機構(gòu)差異主要是由于會計準(zhǔn)則存在的會計環(huán)境差異, 導(dǎo)致其性質(zhì)出現(xiàn)差異造成的。通常情況下, 會計準(zhǔn)則具有兩種制定機構(gòu), 一類是政府部門主導(dǎo)的制定機構(gòu), 另一類則是民間組織的制定機構(gòu)。1973年成立的國際會計準(zhǔn)則委員會, 簡稱IASC, 就是一個國際性的民間組織的制定機構(gòu), 在會計準(zhǔn)則制定方面具有世界級的權(quán)威性。IASC于20xx年完成重組, 改名為國際會計準(zhǔn)則理事會, 簡稱IASB, 該組織主要負責(zé)國際會計準(zhǔn)則的制定和推廣。

　　(二) 制定程序差異分析

　　制定程序差異也會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則差異問題。國際會計準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷以下程序:

　　一, 由國際會計準(zhǔn)則委員會下屬所有成員提交相關(guān)參考材料至委員會, 對材料進行討論并確定專題, 隨后轉(zhuǎn)交至籌劃指導(dǎo)委員會;

　　二, 籌劃指導(dǎo)委員會在相關(guān)人員協(xié)助下, 對材料進行研究, 并就專題內(nèi)容提出論點提綱;

　　三, 籌劃委員會在理事會建議評價基礎(chǔ)上, 制定準(zhǔn)則初稿;

　　四, 理事會對初稿進行審查, 并交付于委員會所有成員評論;

　　五, 由籌劃指導(dǎo)委員會籌備一份會計準(zhǔn)則修訂草案交由理事會投票表決, 獲得三分之二及以上支持后, 作為征求意見稿在全球范圍內(nèi)公布, 并邀請相應(yīng)的利益主體參與討論;

　　六, 通常情況下, 會設(shè)定六個月的意見征求期, 意見征求其結(jié)束后, 各方評論意見統(tǒng)一移交至國際會計準(zhǔn)則委員會進行討論研究;

　　七, 由籌劃指導(dǎo)委員會提供一份會計準(zhǔn)則修改稿并上交至理事會;

　　八, 準(zhǔn)則正式簽發(fā)必須獲得四分之三及以上的支持, 之后會被翻譯和發(fā)表。

　　我國會計準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷以下程序:一, 征求社會上的建議和意見, 以提高會計準(zhǔn)則制定透明度;

　　二, 由財政部會計司草擬會計準(zhǔn)則;

　　三, 草擬階段, 會計準(zhǔn)則分為討論稿、意見征求稿、草案以及送審稿;

　　四, 會計準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷立項、起草、公開征求意見以及發(fā)布四個階段;

　　五, 如需對已經(jīng)發(fā)布實施的會計準(zhǔn)則進行修訂, 且修訂程度重大, 具體修訂程序與如上程序相同;六, 會計準(zhǔn)則生效時間與財政部發(fā)布時間相同。

　　(三) 公允價值運用差異

　　就會計政策選擇而言, 國際會計準(zhǔn)則更加側(cè)重于公允價值計量, 而我國會計準(zhǔn)則則選用了排斥的方法對待公允價值計價。從計量屬性分析, 公允價值在一定程度上反映了財務(wù)會計的發(fā)展方向, 其運用程度及范圍, 體現(xiàn)了國家或地區(qū)的國際化程度。

　　三、結(jié)束語

　　本文從會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)、制定程序以及公允價值的運用三方面, 分析探討了國內(nèi)及國際會計準(zhǔn)則的差異, 以供相關(guān)人員參考。

　　參考文獻

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　　[2]朱娜.國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則差異分析[J].統(tǒng)計與管理, 20xx (02)

　　[3]張寧寧.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在的差異分析[J].會計之友, 20xx (16)